С древних времен, датируемых 4500 годами до нашей эры, в древней Месопотамии сообщалось об учетных документах, в которых определялись затраты на заработную плату, а в некоторых из них указывалось на наличие запасов. Уже в средние века профсоюзная организация считалась социально-экономической базой производства, но только с развитием промышленной революции началось совершенствование систем затрат, что объясняется технологическим прогрессом того времени. Это привело к увеличению производственных мощностей, так как был применен принцип специализации труда в больших масштабах, что привело к заметному снижению себестоимости продукции. Хотя следует отметить, что нельзя сказать, что это уже законченный или улучшенный учет затрат,поскольку три элемента стоимости не были определены (рисунок № 1), они определены ниже:
- первый элемент состоит из прямых материалов (MD), это те, которые могут быть идентифицированы при производстве готового продукта и которые могут быть легко связаны с продуктом / услугой, второй, прямой труд (MOD), который это физическое или умственное усилие, затраченное на преобразование сырья и материалов в конечный продукт, третий элемент состоит из косвенных производственных издержек (CIF), которые используются для накопления косвенных материалов, косвенного труда и всех других косвенные производственные затраты. Эти концепции включены в производственные накладные расходы, поскольку их нельзя напрямую отождествить с конкретными продуктами.
Рисунок № 1: Элементы продукта. Источник: самодельный.
исследование-оф-теоретическому-рамок-правового управления-учетаВ то время я только знал, что были рассмотрены прямые материалы и прямой труд, что не решало проблему анализа косвенных производственных затрат. Кроме того, информация, предоставленная этими очень традиционными системами, не использовалась для принятия решений о конкуренции или рынке.
В 19-м веке и в 40-х годах 20-го века развивалась более высокая стадия промышленного капитализма с большим технологическим и деловым бумом, и именно здесь косвенные затраты стали принимать во внимание как наиболее развитый аспект учета затрат. Позже, в 1950-х годах, когда были учтены затраты на создание центров ответственности, учет затрат стал центром управленческого учета, считая, что информация была более точной и способствовала принятию решений.
С этой даты необходимость улучшения вышеупомянутых аспектов стала основной проблемой многих исследователей и специалистов, связанных с учетом затрат.
В последующие два десятилетия и в результате этих исследований было опубликовано множество работ, которые способствовали определению фундаментальных аспектов управленческого учета (Guillermo, 2003):
- Внедрение метода трансфертного ценообразования для решения проблем, связанных с разделом услуг между разделами, в контексте центров ответственности, провозглашенных Хиршлайфером (1956 - 1957 гг.). Разработка методов анализа, полученных из калькуляции прямые затраты, в основном исследования тупиковой ситуации и затрат - объемов операций - выгод, направленных на изменение очень ограничительных гипотез, сформулированных в начале (Jaedicke, 1961; Charnes and Cooper, 1963; Jaedicke and Robicheck, 1964) Традиционное стратегическое планирование и управленческий контроль в контексте бюджетной системы, описанные Энтони (1965), способствовали дифференциации различных уровней в области планирования и контроля.Углубленные исследования по распределению затрат на совместное производство и его произвольности, где основной вклад внесли Шепли и Шубик (1969) и Томас (1971). Теория о децентрализации компаний в процессе принятия решений взяв на себя ответственность за эффективную координацию и мотивацию (Симон (1977), представил наиболее важные достижения в этой области). Теория агентства в системе отношений, установленных в порядке убывания между начальством и подчиненными в рамках организация, в которой выделяются работы, начатые Holmstrom (1975), продолженные Shavell (1979) и усовершенствованные Baiman (1982).Теория о децентрализации компаний в процессе принятия решений, принимая на себя ответственность за эффективную координацию и мотивацию (Симон (1977), представил наиболее важные достижения в этой области). Теория агентства для системы отношений, которая является Они устанавливаются в нисходящем порядке между начальством и подчиненными внутри организации, где выделяются работы, начатые Холмстромом (1975), продолженные Шавеллом (1979) и усовершенствованные Байманом (1982).Теория относительно децентрализации компаний в процессе принятия решений, принимая на себя ответственность за эффективную координацию и мотивацию (Симон (1977), представил наиболее важные достижения в этой области). Теория агентства для системы отношений, которая является они устанавливаются в нисходящем порядке между руководителями и подчиненными внутри организации, где выделяются работы, начатые Холмстромом (1975), продолженные Шавеллом (1979) и усовершенствованные Байманом (1982).где выделяются работы, начатые Holmstrom (1975), продолженные Shavell (1979) и усовершенствованные Baiman (1982).где выделяются работы, начатые Holmstrom (1975), продолженные Shavell (1979) и усовершенствованные Baiman (1982).
Чтобы вникнуть в происхождение и развитие управленческого учета, важно определить понятия затрат и расходов в качестве терминологии, которой необходимо следовать. У них разные критерии специалистов, поэтому до сих пор нет очевидного сходства. Среди авторов, исследованных в этом отношении, выделяются следующие: Маркс (1867), Педерсен (1958), Лоуренс (1960), Хорнгрен (1969), Полимени, Фабоцци и Адельберг (1990) и Малло (1991).
Стоимость определяется как сумма, уплаченная за получение продукта / услуги, а стоимость как стоимость, которая принесла пользу и уже закончилась.
Эти аргументы приводят к анализу между традиционным и управленческим учетом.
Существуют различные методы для регистрации и расчета традиционных или обычных затрат (Рисунок № 2).
Рисунок №2. Методы регистрации и расчета традиционных или обычных затрат. Источник: самодельный.
Благодаря своей регистрационной форме они могут быть:
Историческая или реальная калькуляция. В результате она предлагает затраты, фактически понесенные в процессе производства или обслуживания, и имеет тот недостаток, что ей не хватает нормы или плана для осуществления контроля и определения ее соотношения. Кроме того, запись и расчет обычно дают запоздалые и неработающие результаты.
Ориентировочная или стандартная предопределенная калькуляция: это предыдущее определение количества ресурсов, необходимых для выполнения данного производства или услуги, и имеет то преимущество, что разница между реальным и регулируемым может быть объектом анализа будущего планирования процесса, тем самым способствуя контролю действий в компании. Он используется для достижения большей эффективности и контроля производственных факторов. Стандартные затраты представляют собой то, какими должны быть затраты, поэтому производится оценка стоимости производства.
Преимущества стандартной стоимости изложены ниже:
- Они представляют собой измеримые и достижимые цели и, следовательно, обеспечивают основу, на которой должен поддерживаться анализ выявленных и учитываемых отклонений. Они являются основой для подготовки бюджетов, финансовых исследований и политики ценообразования. Они позволяют повысить административную эффективность в оценка операций, которые влияют на входы и выходы товарно-материальных запасов.
Благодаря методике расчета, методы калькуляции могут быть:
Абсорбирующая стоимость (полная стоимость) или полная стоимость: определяется как подход, при котором все прямые и косвенные затраты, включая косвенные затраты на постоянное производство (аренда, страхование, налоги), относятся на себестоимость продукта. Системы полной стоимости предоставляют больший объем информации, не относящейся к продукту, поэтому информация, которую он предоставляет, не соответствует требованиям конкурса.
Преимущества:
- Сравните конечную стоимость продукта с его продажной ценой и, следовательно, измерьте его рентабельность; подробно изучите различные моменты процесса бухгалтерского учета с точки зрения затрат; предложите оценку постоянных запасов готовой продукции и незавершенного производства.
В настоящее время его основные ограничения заключаются в:
- Он не предоставляет адекватной информации для принятия определенных решений относительно производства или не определенного продукта. Он не предоставляет необходимой информации для установления правильной политики ценообразования. Учитывая негибкий принцип необходимости применять все, используются процедуры распределения. действительно произвольные косвенные затраты, которые не приносят никакой пользы.
Прямые или переменные затраты (Direct Costing): рассматривается как метод, с помощью которого все прямые и косвенные переменные затраты, то есть, за исключением фиксированной части косвенных затрат на производство, относятся на продукт. Этот метод рассматривает постоянные косвенные затраты как затраты периода, то есть они относятся на результаты, а не как стоимость продукта.
Среди основных аспектов, которые характеризуют метод прямых затрат: a) он рассматривает только переменные затраты как затраты на продукт; b) Постоянные затраты рассматриваются как затраты отчетного периода, в котором они применяются, и, c) Постоянные затраты исключаются из промышленной оценки конечной продукции.
Преимущества, предлагаемые этим методом:
- Это позволяет идентифицировать относительное участие каждого продукта в результатах компании, облегчает принятие решений в различных аналитических центрах затрат относительно оптимизации затрат, контролируемых его менеджерами, и уменьшает произвольность, в которой во много раз. Это происходит при попытке распределить постоянные затраты по продуктам, произведенным за период. Позволяет рассчитать точку безубыточности и направлять политику продажных цен по зонам. В случаях недостаточной активности или нехватки заказов позволяет точно определять цены. пределы, ниже которых производство продукта не представляет интереса.
Ограничения метода:
- Он не подходит для определения затрат на продукцию на фермах с дифференцированными производственными программами, что еще более усложняет проблему совместного распределения затрат и может привести к искажению информации о затратах на аналитические центры затрат, если не принимать во внимание их нагрузка на конструкцию
Традиционный учет затрат является классической формой, характеризующейся главным образом предоставлением информации, которая помогает внутреннему принятию решений в организации, обеспечивая регистрацию и контроль затрат на продукцию, связанных с объемом производства, то есть с сугубо внутреннее и ограниченное видение компании; С формальным и жестким профилем, сосредотачивая свое внимание на ресурсах, потребляемых продуктом, а не на тех аспектах, которые действительно вносят ценность в процесс их разработки, ценность представляет собой набор действий, выполняемых с определенной целью, которая преследует глобальный объект, который может быть получен в материальной или нематериальной продукции.
Методы расчета затрат, которые традиционно применялись в области учета затрат, - это методы, унаследованные от промышленной организации, действовавшей в первой половине XIX века. Тогда речь шла о конкуренции на ограниченных рынках и с очень специфическими продуктами. Раньше затраты на производство были в основном прямыми, поскольку продукция, полученная компаниями, во многих случаях соответствовала одному производству.
Текущее развитие технологий привело к ускорению управленческого учета не только с теоретической точки зрения, но и с точки зрения принятия и внедрения систем с философией деятельности и с ориентацией на управление.
Основная информационная система организации управленческого учета должна собирать, регистрировать, обрабатывать и передавать всю информацию, внутреннюю и внешнюю, для учета процесса принятия решений, происходящего в компании, и сообщать обо всех переменных окружающая среда и сама организация, которая может оказать существенное влияние на эффективность бизнеса, известная как процесс, представляющий собой набор действий, выполняемых для определенной цели, который преследует глобальный объект и который может привести к материальному или несущественному результату.
Учитывая вышеупомянутую динамику экономической среды, необходимость в управленческом учете стала развиваться таким образом, чтобы это соответствовало и соответствовало этой среде, и поэтому эта дисциплина в настоящее время демонстрирует новое развитие и охватывает реалии и сюжеты, которые даже не Я планировал проанализировать несколько лет назад.
Таким образом, можно утверждать, что управленческий учет подвергает внутренним системам производства и контроля глубокому обновлению и, следовательно, системам управления компаниями, в которых отказывается от идеи минимизации. затрат является осью конкурентоспособности, это потому, что продукты должны быть конкурентоспособными не только с точки зрения затрат, но и в отношении таких качественных факторов, как качество, время отклика на поставку заказов клиенты и т. д. Все определило необходимость, во-первых, переосмыслить системы затрат компаний и, во-вторых, связанные с ними системы управления.
Все достижения, достигнутые в управленческом учете как по содержанию, так и по инструментам, послужили усовершенствованию таких концепций, как концепция, связанная с системой управления на основе затрат и видов деятельности (ABC / ABM).
Еще в 1960-х и 1970-х годах некоторые компании начали ценить вышеупомянутые ограничения традиционного учета затрат. Возможно, можно сказать, что General Electric была одной из первых компаний, которая включила анализ деятельности в конце 1960-х годов, используя эту информацию о деятельности как инструмент управления через действия, чья информация позволила компаниям открыть возможности для улучшения производительность, информация, которую невозможно получить с помощью традиционных систем. Однако только в 1980-х годах модель деятельности действительно стала использоваться в качестве инструмента контроля и управления затратами.
В 80-х годах несколько исследователей (Купер, Каплан, Полимени, Малло, Риполь, Амат, Амат Дж., Фабоцци и Портер) предложили традиционные системы затрат, основанные на гипотезе о длинных производственных циклах. стандартного продукта, имел неизменяемые характеристики и характеристики, стоимость которого в основном состояла из стоимости рабочей силы, что говорит о том, что другие элементы затрат (прямые материальные и косвенные производственные затраты) не были актуальны в то время, На этом этапе потребность в изменении учета затрат уже была осознана, требовалась система, которая устраняла медлительность и сложность информации, сокращала затраты, чтобы предоставляемая информация была понятной, своевременной и точной, и что повысить уровень управления, то естьдобраться до управленческого учета.
В работах разных авторов были проанализированы факторы, которые определили устаревание традиционных систем управления, реализованных для условий, отличающихся от текущих, и их можно суммировать следующим образом:
| Таблица № 1: Факторы, которые определили устаревание традиционных систем управления. | ||
| ГОД | АВТОР | ОГРАНИЧЕНИЯ |
| 1985 | Миллар и Фольман | Отсутствие видимости стоимости. |
| 1987 | бондарь | Систематическое искажение себестоимости продукции, вызванное использованием методов, основанных на объеме производства, для поглощения косвенных затрат. |
| 1988 | Купер и Каплан | Отсутствие анализа затрат в непроизводственных подразделениях. |
| 1988 | Купер и Каплан
Джонсон и Каплан |
Отсутствие актуальности информации о затратах для принятия решений. |
| 1989 | Берлинер и Бримсон | Недостаток информации о затратах, доступных на этапах подготовки производства и на протяжении всего жизненного цикла продукта или услуги. |
| Источник: самодельный. |
При сравнении между традиционными затратами и управленческим учетом он подчеркивает, что последний основан на способности поддерживать стабильную систему или на способности гарантировать эффективность, действенность и эффективность процесса принятия решений. Этот подход пытается объединить все факторы для достижения улучшений в организации, тем самым облегчая принятие внутренних и внешних решений. Он объединяет количественные и качественные финансовые и нефинансовые показатели в своем анализе, повышая потребность в изменении подхода к системам управленческого контроля, что помогает повысить производительность, способствуя тем самым мониторингу факторов, определяющих конкурентоспособность бизнеса (качество, обслуживание клиентов, быстрые поставки) и системы, которые мотивируют персонал и оценивают его работу (Nogueira Rivera,2002).
При изучении управленческого учета присущ анализ систем, основанных на деятельности. Поэтому в следующем разделе будет рассмотрено начало появления системы управления на основе деятельности и затрат (ABC / ABM).
Необходимость появления системы управления на основе затрат и видов деятельности (ABC / ABM).
Использование системы Cost Costing приобрело особую актуальность в противоречивой и динамичной среде, такой как финальная стадия 20-го века. Учитывая условия, в которых бизнес-менеджерам требовалась информация, которая позволяла бы им принимать решения, касающиеся сочетания и дизайна продуктов, а также технологических процессов, элементы, связанные с прибыльностью организации в глобальном масштабе.
В этом смысле удобно указать на некоторые соответствующие изменения, которые влияют на систему калькуляции и управления затратами, подчеркнув следующее (Amat and Soldevila, 1998):
- Технологические достижения и повышение конкурентоспособности приводят к необходимости увеличения каталога продуктов, одновременно с тем, что жизненные циклы этих продуктов становятся все короче. Чтобы сократить инвестиции в активы и, таким образом, иметь возможность работать с лучшими финансовыми затратами, Существует растущая потребность в сокращении запасов, что требует более коротких производственных циклов.Этот технологический прогресс также влияет на снижение веса прямого труда по мере увеличения косвенных затрат. Это связано с тем, что организации должны быть более гибкими и ориентированными на клиентов, что влечет за собой больший вес расходов, связанных с исследованиями и разработками, более короткими запусками серий, составлением графиков производства, логистикой, администрированием и коммерциализация.Это создает больший вес косвенных затрат. Необходимо избегать действий, которые не создают стоимость в центрах затрат.
Эти изменения провоцируют необходимость более разумного вменения косвенных затрат в цели затрат (продукты, клиенты, услуги и т. Д.), Как это делается в обычных системах затрат. Это является следствием как потребности в более подробной информации о затратах, так и потери надежности традиционных критериев распределения затрат.
В традиционной методологии затраты распределяются на продукты на уровне единиц; Это предполагает, что все затраты зависят от объема производства, тогда как в системе ABC, хотя затраты также назначаются на уровне единицы, во многих случаях распределение производится на уровне партии, продукта или инфраструктуры. Это означает установление различий между различными типами действий, которые выполнялись на протяжении всего производственного процесса, и определение способа, которым каждый продукт потреблял действия.
Вышеупомянутое подтверждает, что расчет затрат на продукт ушел на задний план, отдавая приоритет их управлению, но подчеркивая действия, которые потребляют продукты или услуги.
Анализ управления затратами в принципе начинается с процессов, происходящих в компании, поскольку они проистекают из различных действий, которые гарантируют продукт / услугу, которые требуются клиенту.
О происхождении ABC Jhonson (1993) отметил, что «есть два пути, которые ведут к текущим идеалам анализа деятельности». Оба пути рождаются в мире бизнеса, а не в академическом мире. Некоторые управленческие бухгалтеры в академических кругах, в частности Гордон Шиллинглоу в Колумбии и Геог Стабус в Беркли, в начале 1960-х годов обрисовали в общих чертах концепции анализа деятельности, однако представленные ими концепции деятельности, похоже, не оказали влияния. академическое мышление (кроме сегодняшнего дня), и при этом они, кажется, не оказали влияния на два развития ABC / ABM в деловом мире.
Первая разработка началась в начале 1960-х годов в корпорации General Electric (GE), где сотрудники финансового и управленческого контроля искали более качественную информацию для контроля косвенных расходов. В этом смысле бухгалтеры GE более 40 лет назад, возможно, были первыми, кто использовал слово активность для описания задачи, которая порождает затраты.
Другой путь, ведущий к системе, по-видимому, возник независимо от прогресса, достигнутого GE в калькуляции затрат. Метод основан на усилиях компаний и консультантов в 1970-х годах, направленных на повышение качества информации по учету затрат.
В других исследованиях по этому вопросу определены четыре основных момента. Первый момент связан с работой Церкви в первые десятилетия 20-го века; Этот автор подчеркнул важность изучения причин, приводящих к косвенным затратам, однако его предложение заключалось в сборе и хранении огромного количества данных, которые требовали полного и интенсивного их анализа, что в традиционном бухгалтерском учете было невозможно. причина, по которой возникает такая трудность, что определение и анализ затрат необходимо было проводить вручную, что подразумевало более высокие затраты; это было причиной, почему модель Черча не была широко принята в его время. Этот автор,Он понимал, что бухгалтеры допускали ошибки при распределении косвенных затрат на основе единой деятельности, связанной с прямыми затратами, обычно прямыми работами. Что привело к очень произвольному способу распределения или пропорционального распределения косвенных затрат на продукт. В этом смысле он заявил, что реальным источником затрат являются базовые процессы и что они должны служить основой для вменения индивидуализированных продуктов, чтобы обеспечить их сокращение и контроль, что позволит избежать потерь.указали, что реальным источником затрат являются лежащие в основе процессы и что они должны служить основой для вменения индивидуализированных продуктов, чтобы обеспечить их сокращение и контроль, что позволит избежать потерь.указали, что реальным источником затрат являются лежащие в основе процессы и что они должны служить основой для вменения индивидуализированных продуктов, чтобы обеспечить их сокращение и контроль, что позволит избежать потерь.
Существуют и другие исследования по этому вопросу, в которых так называемый Platzkosten, созданный Меллеровичем в 1950-х годах, выделяется во второй момент; в третий момент был выделен метод оценки затрат, предложенный Штаубусом (1971), и, наконец, в четвертый момент - расчет затрат на основе транзакций, предложенный Миллером и Фольманом (1985), который позднее был раскрыт Джонсоном и Капланом. В случае с работами Меллеровича, она не имела серьезных последствий и была забыта.
Тем не менее, Staubus (1971), получил большее признание, так что большое количество ученых по этому вопросу рассматривают происхождение калькуляции на основе деятельности на основе предложений, сделанных автором в этой публикации, где он вызывает необходимость что информационные учетные системы обеспечат менеджеров всем необходимым для принятия обоснованных решений и уделят особое внимание различным аспектам учета затрат, в том числе: значению затрат и определению соответствующих целей калькуляции., Наконец, большое раскрытие, которое в настоящее время основано на видах деятельности, связано с книгой Джонсона и Каплана: «Соответствующие убытки: возникновение и неудачи Администрации бухгалтерского учета», опубликованной в 1987 году, где произошли изменения, произошедшие в производственный и маркетинговый процесс, благодаря новым методам программирования и контроля, которые применяются на практике; Это облегчает поиск новых инструментов для определения и анализа затрат в соответствии с новой средой, в которой развивается бизнес.
Существует один общий элемент, который представляют все эти исследователи, и их задача состоит в том, чтобы оптимизировать возврат капитала, основываясь на сокращении и контроле затрат, повышении их управления и сокращении отходов, где это возможно.
Основываясь на вышеуказанных критериях, мы углубимся в следующий раздел, посвященный системе ABC / ABM.
ABC / ABM доктринальные основы.
Система затрат на основе деятельности (ABC) возникает с целью улучшения расчета стоимости любой цели затрат (Купер и Каплан, 1988). Под активностью понимается набор задач, которые генерируют затраты и ориентированы на получение результатов для увеличения добавленной стоимости организации. Они выполняются для удовлетворения потребностей клиентов, как внутренних, так и внешних (Amat and Soldevila, 1998). Эти задачи могут выполняться отдельным лицом или группой, они предполагаются или порождают определенные знания или действия; с однородным характером с точки зрения его стоимости и поведения исполнения, что позволяет получать выходные данные, нацеленные на удовлетворение внешнего и внутреннего клиента, и это посредством использования ряда входных данных.
Эта система основана на том факте, что действия потребляют ресурсы, а продукты или услуги потребляют действия (Купер и Каплан, 1988), что позволяет связать стоимость мероприятий с любой целью затрат (Рисунок № 3). Этот процесс разрабатывается, во-первых, приписывая видам деятельности стоимость потребляемых ими ресурсов, затем стоимость назначаемых ими видов деятельности присваивается каждой цели затрат через индукторы или генераторы затрат. которые являются причиной затрат на деятельность. Показатель деятельности не должен совпадать с фактором, определяющим стоимость. Причиной этого будет лучшая стоимость индуктивности деятельности (Blanco, 2000).Эта система может быть использована для улучшения распределения косвенных затрат по отношению к любой цели затрат, но, тем не менее, она задумана скорее как модель потребления ресурсов, конечной целью которой является управление бизнесом, предоставление информации для принятия решений, такие как анализ рентабельности продукции или услуг, оценка стоимости деятельности, оценка влияния на стоимость деятельности в условиях улучшения в определенных операциях организации и мотивации сотрудников, чтобы благоприятствовать их поведению перед системой. Таким образом, использование ABC направлено на улучшение расчета стоимости любой цели затрат, с тем чтобы предоставить актуальную и своевременную информацию для принятия решений.Он задуман скорее как модель потребления ресурсов, конечной целью которой является управление бизнесом, предоставление информации для принятия решений, таких как анализ прибыльности продуктов или услуг, оценка стоимости мероприятий, оценка воздействия в стоимости деятельности перед лицом улучшений в определенных операциях организации и мотивации сотрудников в пользу их поведения перед системой. Таким образом, использование ABC направлено на улучшение расчета стоимости любой цели затрат, с тем чтобы предоставить актуальную и своевременную информацию для принятия решений.Он задуман скорее как модель потребления ресурсов, конечной целью которой является управление бизнесом, предоставление информации для принятия решений, таких как анализ прибыльности продуктов или услуг, оценка стоимости мероприятий, оценка воздействия в стоимости деятельности перед лицом улучшений в определенных операциях организации и мотивации сотрудников в пользу их поведения перед системой. Таким образом, использование ABC направлено на улучшение расчета стоимости любой цели затрат, с тем чтобы предоставить актуальную и своевременную информацию для принятия решений.оценка затрат на мероприятия, оценка влияния на стоимость мероприятий в условиях улучшений в определенных операциях организации и мотивация сотрудников для предпочтения их поведения в системе. Таким образом, использование ABC направлено на улучшение расчета стоимости любой цели затрат, с тем чтобы предоставить актуальную и своевременную информацию для принятия решений.оценка затрат на мероприятия, оценка влияния на стоимость мероприятий в условиях улучшений в определенных операциях организации и мотивация сотрудников для предпочтения их поведения в системе. Таким образом, использование ABC направлено на улучшение расчета стоимости любой цели затрат, с тем чтобы предоставить актуальную и своевременную информацию для принятия решений.
Рисунок № 3: Основы системы ABC. Источник: самодельный.
Существует множество классификаций видов деятельности, поэтому к определенным группам будут относиться в соответствии с различными точками зрения.
- Производительность по продукту или услуге. Классификация по объему действия. Классификация по частоте исполнения. Классификация по условной и безусловной деятельности. Классификация по стоимости.
С течением времени эволюционировала система затрат на основе деятельности (ABC), расширяя первоначальную цель, намеченную указанной системой, и разрабатывая так называемую систему управления на основе деятельности (ABM). ABM - это философия управления, сфокусированная на планировании, выполнении и оценке деятельности, осуществляемой в компании (Sharman, 1994). Этот метод, основанный на цепочке создания стоимости Портера (1989), фокусируется на анализе деятельности, осуществляемой в организации, в поисках постоянного улучшения, пытаясь выявить и устранить те виды деятельности, которые не способствуют созданию ценности. как для внутренних, так и для внешних клиентов и, в свою очередь, улучшить вклад оставшихся мероприятий.
Термин ABC / ABM появляется в связи с необходимостью расчета и управления стоимостью работ, поэтому он рассматривается экспертами как комплексная система.
Эта комплексная система вначале утверждала, что компании должны управлять деятельностью, а не затратами как таковыми. Затраты сами по себе не являются источником конкурентной ценности, поскольку только деятельность может повысить стоимость. Поэтому руководство должно искать, контролировать и устранять напрасную трату усилий, то есть тех видов деятельности, которые не увеличивают ценность. При использовании этой системы расчет затрат теряет актуальность для переноса на управление деятельностью. (Рисунок № 4)
В теоретической области есть определенные работы, которые сосредотачиваются на критике основных принципов системы ABC / ABM, но большинство исследователей считают, что эти системы превосходят традиционные методы расчета стоимости и управления из-за вклада, который они вносят., Среди вкладов, сделанных этой системой, мы можем отметить:
| Таблица № 2: Вклад системы ABC / ABM. | ||
| ГОД | АВТОР | ВХОД |
| 1992 | Castelló | Повышает точность калькуляции для любой цели затрат. |
| 1994 | Амат | Это улучшает определение прибыльности любой цели затрат. |
| 1998 | Serra | Избегайте потенциальных перекрестных субсидий между целями затрат. |
| 1991 | Brimson | Выходы выше, чем полученные с обычными системами. |
| 1991 | Brimson | Это позволяет рассчитывать информацию о прошлых или будущих затратах через так называемые бюджеты на основе деятельности. |
| 1988 | Купер и Каплан | Информация, предоставленная в связи с принятием решений, является более актуальной, чем та, которая генерируется традиционными системами затрат. Это позволяет узнать причины возникновения затрат, полученная информация будет более понятной для оценки руководством. |
| Источник: самодельный. |
ABC / ABM применяет концепцию анализа действий для получения ориентированных на процессы затрат (последовательность действий или задач, которые позволяют достичь определенной цели) и информации о действиях, которые позволяют непрерывно совершенствовать такие процессы. Применение анализа деятельности в рамках управленческого учета было сосредоточено на расчете стоимости продукта. С помощью этой методологии цель состоит в том, чтобы распределить затраты на деятельность на основе спроса, который различные продукты создали в производственной системе.
Эта методология позволяет установить существующие взаимосвязи между стоимостью работ и характеристиками процессов, позволяя получать достаточно точную информацию о затратах как в отношении продукта, так и в отношении процессов.
Методология ABC / ABM включает в себя всесторонний анализ характеристик компании и выполняемой ею работы и позволяет контролировать распределение затрат от деятельности до готовой продукции. Впоследствии, исследование альтернативных сценариев может быть выполнено, чтобы улучшить управление затратами и процессы.
Информационная система, основанная на данных о деятельности, как правило, дает четкое представление о том, как сочетание различных продуктов, предлагаемых компанией, и каждого из ее направлений деятельности в долгосрочной перспективе способствует ее прогрессивному улучшению.
Для появления этой системы должна быть изменяющаяся экономическая среда, в которой работают компании; технологический инновационный бум в компаниях, сталкивающихся с конкуренцией; необходимость удовлетворения потребностей клиентов; интернационализация рынков; сокращение жизненного цикла продукции; потребность в информации для принятия решений и управления бизнесом; существование систем с недостаточной стоимостью; ограничения традиционных систем затрат и конкурентоспособности бизнеса, диверсификация производства.
В системе ABC / ABM действуют несколько факторов, в том числе: мотивация сотрудников; качество информации; информационные системы; обучение персонала; внутренние и внешние клиенты; конкуренция; Провайдеры; менеджеры, стратегия, размер и культура компании; существующая система управления; цепочка создания стоимости; существующие системы затрат; время; среди других.
Преимущества и недостатки системы ABC / ABM.
Преимущества, предоставляемые системой ABC / ABM:
- а) организации с несколькими продуктами могут наблюдать совершенно различное упорядочение затрат на свои продукты, б) лучшее понимание деятельности, которая генерирует затраты, структурно может улучшить контроль над затратами такого рода; может создать информационную базу, которая облегчает реализацию общего процесса управления качеством, чтобы преодолеть проблемы, ограничивающие текущие результаты; d) использование нефинансовых показателей для оценки факторов, влияющих на стоимость; e) кроме того, облегчить меры управления мер по оценке себестоимости продукции.
Эти меры необходимы для устранения ненужных и не связанных с добавленной стоимостью действий, а анализ факторов затрат обеспечивает новую перспективу для изучения поведения затрат и последующего анализа, необходимого для целей планирования и составления бюджета. В этом смысле система ABC повышает достоверность и полезность информации о расходах в процессе принятия решений.
Согласно Amat и Soldevila (1998), преимущества модели:
- а) оно применимо ко всем типам компаний, б) оно идентифицирует клиентов, продукты, услуги или другие невыгодные цели затрат, в) оно позволяет более точно рассчитать затраты, в основном определяя косвенные затраты на производство, маркетинг и управление, и d) предоставляет больше информации о деятельности, осуществляемой компанией, позволяя узнать, какие из них обеспечивают добавленную стоимость, а какие нет, что дает возможность уменьшить или устранить последние.
Учет затрат ABC / ABM помогает организациям получать более точную информацию о своих процессах и действиях, постоянно повышая эффективность операций. Эта система работает, чтобы рационализировать и оптимизировать развитие своего персонала, его капитала и других его активов.
Новая организация, основанная на деятельности, становится более гибкой и ориентированной на рынок, что позволяет ей выходить на более конкурентный рынок. В свою очередь, это позволяет согласовать информацию организации с ее миссией и бизнес-операциями, а не с финансовыми операциями. Кроме того, он разрушает барьеры, которые отделяют финансовую информацию от остальной части данных, тем самым облегчая поток информации для принятия решений. В другом смысле это позволяет организации управлять общей структурой затрат, не упуская из виду детали ежедневной работы. Кроме того, организации могут расширить управление затратами, чтобы отразить выполняемые действия.
Каждая система управления, независимо от того, насколько она была рассмотрена или насколько она усовершенствована, не лишена ограничений, и это относится к системе ABC / ABM. Некоторые из этих ограничений приведены в:
1) мало доказательств того, что его реализация повышает корпоративную прибыльность;
2) нет никаких известных последствий для человеческого и организационного поведения;
3) полученная информация является исторической;
4) выбор факторов, влияющих на стоимость, и затрат, общих для различных видов деятельности, не решен удовлетворительным образом; и
6) В области контроля и измерений его применение все еще остается неопределенным.
Следует также иметь в виду, что система затрат на основе деятельности установлена как философия управления бизнесом, в которой должны участвовать все лица, составляющие компанию, от фабричных рабочих и рабочих до высшего руководства, что охватив все производственные секторы, компания получает конкурентные и сравнительные преимущества по сравнению с предприятиями, осуществляющими аналогичную деятельность. Другими словами, преимущества могут быть получены по сравнению с компаниями в том же секторе или производственной или обслуживающей отрасли.
Выводы:
- Посредством библиографического обзора показано, что наиболее важные события в управленческом учете заметно повлияли на появление новых систем, таких как ABC / ABM. Через доктринальные основы логика того, почему Действия, а не продукты, те, которые несут расходы. ABC / ABM использует преимущества традиционных систем, совершенствуя их на основе ограничений, которые они представляют в соответствии с текущим прецедентом. Анализ эволюции конфигурации Управление на основе затрат и видов деятельности позволяет легко определить сферу, в которой вы хотите выполнить предлагаемую процедуру.
Библиография
- Гильермо Ю. (2003): «Проектирование системы затрат на основе деятельности в отеле Arenas Doradas». Бакалавриат дипломная работа. Режиссер MSc. Пиларин Баужин. Universidad de Matanzas.Marx, C. (1973): Первый раздел «Превращение прибавочной стоимости в прибыль и доли прибавочной стоимости в долю прибыли». Глава I «Себестоимость продукции и прибыль». В «Столице». Критика политической экономии. Куба: Издательство социальных наук, том III, с. 50. Педерсен, HW (1958): «Затраты и ценовая политика». Мадрид: Редакция Aguilar, 2-е издание, P: 6. Лоуренс, WB (1960): «Учет затрат». Unión Tipografía: Редакция Hispano América, том I, P: 2.Horngren, Ch. (1969): «Учет затрат в направлении компаний». Куба: Редакция de Pueblo y Educación, 1969, p. 20. Полимени, Ральф С.; Фабоцци, Фрэнк Дж.; Adelberg,Артур Х. (1990): «Учет затрат. Концепции и приложения для принятия управленческих решений ». Мехико: Редакция Mc Graw - Hill, 2nd Edition, P: 11. Mallo Rodríguez, C. (1991): «Аналитический учет. Затраты, возврат, цены и результаты ». Министерство экономики и финансов Испании: Институт бухгалтерского учета и аудита бухгалтерского учета, 4-е издание, P: 410.Blanco, MI (2000): «Исследования в области управленческого учета». VI Семинар по учету и управлению затратами. Купер Р. и Каплан Р.С.: «Как учет затрат систематически искажает затраты на продукцию», Управленческий учет, апрель 1988 г., с. 20-27.Джонсон, Х.Т. и Каплан, Р.С. (1988): «Учет затрат: взлет и падение управленческого учета», Испания, Ed. Plaza & Janés.Berliner, C. and Brimson, JA (1989).):«Управление затратами на современное производство. Концептуальный дизайн CAM-I », издательство Harvard Business School Press. Ногейра Ривера, Д. (2002):« Концептуальная модель и инструменты поддержки для усиления управленческого контроля в кубинских компаниях ». Диссертация представлена в качестве варианта ученой степени доктора технических наук. Университет Матансас. Cuba.Amat, O. Y Soldevila, P. (1998): «Учет и управление затратами». 2-е издание. Ediciones Gestión 2000, Испания, стр. 133-151. Джонсон, Т. (1993): «Настало время прекратить перепродавать концепции анализа на основе деятельности». Журнал Cost and Management, Испания, публикация T. II - № 8. С. 320. Купер Р. и Каплан Р.С. (1988): «Правильно измеряйте стоимость: принимайте правильное решение». Harvard Business Review. Бланко Ф. (2000):«Учет затрат и аналитика управления для стратегических решений». 8-е издание, Ediciones Deusto SA, Испания, стр. 226-245. Шарман, П. (1994): «Анализ деятельности и движущей силы для реализации ABC», CMA, стр. 13-16.Портер, М. (1989): «Конкурентные преимущества. Создание и поддержание превосходной производительности ». Мексика. От редакции Continental SA, Четвертое впечатление, P: 62. Castelló Taliani, E. (1992): «Система затрат по видам деятельности». I Конференция по управленческому учету. Spain.Amat, O. (1994): «Управленческий учет в рыночно-ориентированных компаниях», «Новые тенденции в управленческом учете», AECA, стр. 143-164. Serra, V. et al (1998): Управленческий учет, Расчет, анализ и контроль затрат для принятия решений. Редакция Ariel, SABrimson, JA (1991): «Бухгалтерский учет деятельности: подход, основанный на оценке деятельности,Джон Вили и сыновья, Нью-Йорк.
Гильермо Ю. (2003): «Разработка системы затрат на основе деятельности в отеле Arenas Doradas». Бакалавриат дипломная работа. Режиссер MSc. Пиларин Баужин. Университет Матансас.
Marx, C. (1973): Первый раздел «Превращение прибавочной стоимости в прибыль и доли прибавочной стоимости в долю прибыли». Глава I «Себестоимость продукции и прибыль». В «Столице». Критика политической экономии. Куба: Издательство социальных наук, том III, с. 50.
Педерсен, HW (1958): «Затраты и ценовая политика». Мадрид: Редакция Агилар, 2-е издание, С: 6.
Лоуренс, WB (1960): «Учет затрат». Unión Tipografía: Редакция Hispano América, том I, P: 2.
Horngren, Ch. (1969): «Учет затрат в управлении бизнесом». Куба: Редакция de Pueblo y Educación, 1969, p. 20.
Polimeni, Ralph S.; Фабоцци, Фрэнк Дж.; Адельберг, Артур Х. (1990): «Учет затрат. Концепции и приложения для принятия управленческих решений ». Мексика: Редакция Mc Graw - Hill, 2-е издание, P: 11.
Малло Родригес, C. (1991): «Аналитический учет. Затраты, возврат, цены и результаты ». Министерство экономики и финансов Испании: Институт бухгалтерского учета и аудита бухгалтерского учета, 4-е издание, P: 410.
Бланко М.И. (2000): «Исследования в области управленческого учета». VI Конференция по учету и управлению затратами.
Миллер, JG и Wollmann, TE (1985): «Скрытая фабрика», Harvard Deusto Business Review, стр. 142-150.
Купер, Р. (1967): «Нужна ли вашей компании новая система затрат?», Журнал Cost Managemen, стр. 45-49.
Купер Р. и Каплан Р.С. «Как учет затрат систематически искажает затраты на продукцию», Управленческий учет, апрель 1988 г., с. 20-27.
Джонсон Х.Т. и Каплан Р.С. (1988): «Учет затрат: взлет и падение управленческого учета», Испания, Ed. Plaza & Janés.
Берлинер, C. и Бримсон, JA (1989): «Управление затратами для современного современного производства. Концептуальный дизайн CAM-I », издательство Harvard Business School Press.
Ногейра Ривера, Д. (2002): «Концептуальная модель и инструменты поддержки для усиления управленческого контроля в кубинских компаниях». Диссертация представлена в качестве варианта ученой степени доктора технических наук. Университет Матансас. Куба.
Amat, О. Y Soldevila, P. (1998): «Бухгалтерский учет и управление затратами». 2-е издание. Ediciones Gestión 2000, Испания, стр. 133-151.
Джонсон Т. (1993): «Настало время прекратить перепродажу концепций, основанных на деятельности». Журнал Cost and Management, Испания, публикация T. II - № 8. С. 320.
Купер Р. и Каплан Р.С. (1988): «Правильно измеряйте стоимость: принимайте правильное решение». Harvard Business Review.
Бланко Ф. (2000): «Учет затрат и аналитика управления для стратегических решений». 8-е издание, Ediciones Deusto SA, Испания, стр. 226-245.
Шарман, П. (1994): «Анализ деятельности и драйверов для реализации ABC», CMA, с. 13-16.
Портер М. (1989): «Конкурентные преимущества. Создание и поддержание превосходной производительности ». Мексика. Редакция Continental SA, Четвертое впечатление, С: 62.
Кастелло Талиани, Э. (1992): «Система стоимости деятельности». I Конференция управленческого учета. Испания.
Амат О. (1994): «Управленческий учет в рыночно-ориентированных компаниях», «Новые тенденции в управленческом учете», AECA, стр. 143-164.
Серра, В. и др. (1998): Управленческий учет. Расчет, анализ и контроль затрат для принятия решений. Редакция Ariel, SA
Brimson, JA (1991): «Бухгалтерский учет деятельности: подход, основанный на оценке затрат», John Wiley and Sons, Нью-Йорк.
Скачать оригинальный файл
