Стандарт финансовой отчетности B-8 «Консолидированная или комбинированная финансовая отчетность» устанавливает:
E Tates консолидированной финансовой отчетности - это те финансовые ведомости финансовое положение, результаты, изменения в акционерном " капитала и денежных средств на более консолидированной основе хозяйствующего субъекта, образованного контролирующего субъекта и его дочерних компаний.
Контролер - это субъект, контролирующий одну или несколько дочерних компаний.
Дочернее предприятие - это субъект, над которым другой субъект осуществляет контроль; дочерняя компания может иметь юридическую форму, аналогичную юридической форме материнской компании или отличную от нее; например, это может быть корпорация, гражданское общество, траст, ассоциация, организация специального назначения (EPE) и т. д.
Контроль - это право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью получения выгод от его деятельности.
Предполагается, что контроль существует, когда предприятие прямо или косвенно через дочерние предприятия владеет более чем половиной прав голоса другого предприятия, если только при исключительных обстоятельствах явно не доказано, что такое владение не представляет собой контроль. Контроль также существует, когда организация владеет половиной или менее прав голоса организации, но:
- Он имеет право распоряжаться более чем половиной прав голоса по соглашению с другими инвесторами, имеет полномочия регулировать финансовую и операционную политику организации, установленную в законах, нормативных актах, уставах или, посредством какого-либо соглашения; назначать или снимать с должности большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления, если контроль над предприятием осуществляется через него, имеет право принимать решения по большинству голосов на заседаниях совета директоров или органа эквивалентное правительство, когда контроль над предприятием осуществляется через него.
Процедура консолидации:
- Добавьте финансовую отчетность материнской компании и дочерних компаний, Исключите дебиторскую задолженность по внутрифирменной кредиторской задолженности, Устраните влияние внутрифирменных операций (прибыли или убытки). Исключите инвестиции в дочерние компании по отношению к акционерному капиталу последних. неконтрольная доля участия (часть акционерного капитала дочерней компании, принадлежащая владельцам, не являющимся материнской компанией).
Практический кейс
Первоначальные остатки материнской и дочерней компаний, первой принадлежит 98% акций последней.
| B A L A N CE GENERAL 2015 A CTIVO | контроллер
Баланс начальная |
S ubsidiary
Баланс начальная |
|
| Ctive CIRCULANTE:
Денежные средства и их эквиваленты |
20 000 долларов | 15 000 долларов | |
| Задолженность на счетах | 0 | 60000 | |
| Счета к получению от филиалов | 0 | 0 | |
| Товарно-материальные запасы | 300000 | 0 | |
| Всего оборотных активов | 320000 | 75000 | |
| ИНВЕСТИЦИИ В АКЦИИ | 49000 | ||
| Т OTAL активные | 369000 | 75000 |
P A S IVO
ЦИРКУЛЯЦИЯ П А С И В :
| Провайдеры | 84000 | 15000 |
| Кредиторская задолженность перед филиалами | 0 | 0 |
| Всего обязательства | 84000 | 15000 |
C A P ITAL БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ:
| Социальный капитал | 160000 | 50000 |
| Нераспределенная прибыль | 125000 | 10000 |
| Чистая прибыль | 0 | 0 |
| Общий акционерный капитал | 285000 | 60000 |
T ОБЩИЙ обязательства и акционерный " капитал $ 369000 $ 75000
Операции между материнскими и дочерними компаниями.
- Холдинговая компания продает товары в кредит дочерней компании за 200 000 долларов США по цене 100 000 долларов США (50% прибыли). Дочерняя компания продает товары в кредит независимой третьей стороне за 62 500 долларов США стоимостью 50 000 долларов США (25% прибыли)).
Бухгалтерский учет в холдинге (без учета налогов).
ОБЩИЙ БАЛАНС 2015 Контроллер
Сальдо операционного сальдо АКТИВНЫЙ Начальный DH окончательный ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ:
Денежные средства и их эквиваленты $ 20 000 $ 20 000
Дебиторская задолженность 0 0
Дебиторская задолженность филиалов 0 1 150 000 150 000
Запасы 300 000 100 000 1 200 000
Общая сумма текущих активов 320 000 370 000
ИНВЕСТИЦИИ В АКЦИИ 49 000 49 000
Общая сумма активов 369 000 419 000
Пассивная
ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА:
| Провайдеры | 84000 | 84000 |
| Кредиторская задолженность перед филиалами | 0 | 0 |
| Всего обязательства | 84000 | 84000 |
АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ:
| Социальный капитал | 160000 | 160000 | ||
| Нераспределенная прибыль | 125000 | 125000 | ||
| Чистая прибыль | 0 | 100000 | 150000 | 50000 |
Общий капитал акционеров 285 000 335 000
Общая сумма обязательств и акционерный капитал $ 369 000 250 000 250 000 $ 419 000
| КОМПЛЕКСНОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ О ДОХОДАХ 2015 | контроллер | контроллер | |||
| Баланс | Или пираты | Баланс | |||
| начальный | DH | окончательный |
Чистые продажи $ 0 150 000 1 $ 150 000
Себестоимость продаж 0 1 100 000 100 000
Чистая прибыль $ 0 000 000 150 000 $ 50 000
Бухгалтерский учет в дочерней компании (без учета налогов).
БАЛАНС 2015 Дочернее дочернее предприятие
Баланс Операции Баланс начальный АКТИВ окончательный DH ТЕКУЩИЙ АКТИВ:
Денежные средства и их эквиваленты $ 15 000 $ 15 000
Дебиторская задолженность 60 000 2 62 500 122 500
Дебиторская задолженность от филиалов 0 0
Запасы 0 1 150 000 50 000 2 100 000
Общая сумма текущих активов 75 000 237 500
ИНВЕСТИЦИИ В АКЦИИ 0
Всего активы $ 75 000 $ 237 500
Пассивная
ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА:
| Провайдеры | 15000 | 15000 | |
| Кредиторская задолженность перед филиалами | 0 | 150000 | 1 150 000 |
| Всего обязательства | 15000 | 165000 |
АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ:
| Социальный капитал | 50000 | 50000 | ||
| Нераспределенная прибыль | 10000 | 10000 | ||
| Чистая прибыль | 0 | 50000 | 62500 | 12500 |
Собственный капитал 60 000 72 500
Общая сумма обязательств и собственный капитал 75 000 262 500 262 500 долларов США 237 500 долларов США
| КОМПЛЕКСНОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ О ДОХОДАХ 2015 | Филиал | Филиал | |||
| Баланс | операции | Баланс | |||
| начальная | DH | окончательный | |||
| Чистые продажи $ 0 | 62500 | два | 62 500 долларов США |
Себестоимость продаж 0 2 50 000 50 000
Чистая прибыль $ 0 50000 62 500 $ 12 500
Порядок консолидации финансовой отчетности:
- Добавляется финансовая отчетность материнской компании и дочерних компаний (98% материнской компании). CxC против CxP между материнской компанией и дочерней компанией исключаются. Эффекты внутрифирменных операций исключаются (прибыль от запасов и / или себестоимость реализованной продукции, если она продана в-третьих) Устранены постоянные вложения в дочерние компании. Определите неконтрольную долю участия (для этого примера 2% в собственном капитале дочерней компании).
Бухгалтерский баланс 2015 Управляющая дочерняя компания На балансе
| Ba l a nza | Ba l a nza | Исключения | Общее | |||||
| A C TIVO | окончательный | окончательный | Промежуточный итог | DH | сводный | |||
| ЦИРКУЛИРУЮЩИЙ A C TIVE: | ||||||||
| Денежные средства и их эквиваленты | 20 000 долларов | 15 000 долларов | 35 000 долларов | 35 000 долларов | ||||
| Задолженность на счетах | 0 | 122500 | 122500 | 122500 | ||||
| Счета к получению от филиалов | 150000 | 0 | 150000 | 150000 | В | 0 | ||
| Товарно-материальные запасы | 200000 | 100000 | 300000 | 33333 | С | 266667 | ||
| Всего оборотных активов | 370000 | 237500 | 607500 | 424167 | ||||
| I N VE R SI ON IN ACTIONS | 49000 | 0 | 49000 | 49000 | D | 0 | ||
| Т OTAL активные | 419000 | 237500 | 656500 | 424167 |
P A SIV O
P A SIV O ЦИРКУЛЯЦИЯ:
| Провайдеры | 84000 | 15000 | 99000 | 99000 | ||||||
| Кредиторская задолженность перед филиалами | 0 | 150000 | 150000 | B 150000 | 0 | |||||
| Всего обязательства | 84000 | 165000 | 249000 | 99000 | ||||||
| C A PI T A L CONTABLE
Социальный капитал |
160000 | 50000 | 210000 | D , E 50000 | 160000 | |||||
| Нераспределенная прибыль | 125000 | 10000 | 135000 | Е 200 | 134800 | |||||
| Чистая прибыль | 50000 | 12500 | 62500 | 150250 | 116667 | 28917 | ||||
| Контрольный интерес | 335000 | 72500 | 407500 | 323717 | ||||||
| неконтролируемый интерес | 0 | 0 | 0 | +1450 | Е 1450 | |||||
| Общий акционерный капитал | 335000 | 72500 | 407500 | 325167 | ||||||
| T ОБЩИЙ обязательства и акционерный " капитал | 419 000 долларов | 237 500 долларов США | 656 500 долларов США | 350450 | 350450 | 424 167 долл. США | ||||
| E sta do комплексного 2015 | C ontroller | S ubsidiary | К | E Sta DO | ||||||
| Ba l a nza | Ba l a nza | В им I страны | Int результат. | |||||||
| е я NAL | е я NAL | S ubtotal | DH | C я изолировал | ||||||
| V и чистый SWTR | 150 000 долларов | 62 500 долларов США | 212 500 долларов США | C 150 000 $ 62 500 | ||||||
| С ост продаж | 100000 | 50000 | 150000 | 116 667 С 33 333 | ||||||
| Ut Илийского ти сети | 50 000 долларов | 12 500 долларов США | 62 500 долларов США | 150 000 116 667 $ 29 167 | ||||||
| Ut Иле ти нетто, приходящийся на: | ||||||||||
| Контрольный интерес
неконтролируемый интерес |
28917
Е 250 250 |
|||||||||
250 0 29 167
Проверка влияния на баланс и отчет о прибылях и убытках.
- Чистые продажи в отчете о совокупном доходе соответствуют продажам материнской и дочерней компании третьим сторонам, а себестоимость продаж в отчете о совокупном доходе соответствует себестоимости продаж с третьими сторонами, как если бы продажа была произведена контролирующей компанией. То есть, стоимость продажи от продажи третьей стороне включает 50% прибыли (продажа материнской компании дочерней компании), поэтому стоимость продажи третьей стороне составляет 50 000 долларов США, мы исключаем маржу прибыли в размере 16 667 долларов США (50 000 долларов США / 1,5.), в результате чего консолидированная себестоимость продаж составила 33 333 долл. США. В балансе запасы исключают пропорциональную прибыль от продажи контролирующей компании дочерней компании в размере 33 333 долл. США, поэтому мы исключили маржу прибыли в размере 33 333 долл. США.(100 000 долл. США / 1,5), в результате чего запасы в 66 667 долл. США плюс 200 000 долл. США в запасах материнской компании дают консолидированный запас в размере 266 667 долл. Если мы добавим маржу прибыли, которую мы исключаем в пунктах 2 и 3 выше, для 16 667 долл. США и 33 333 долл. США; соответственно, получается 50 000 долл. США, то есть прибыль от продажи запасов контролирующей компании дочерней компании.
Как финансовые отчеты оказались бы без продажи третьей стороне?
Баланс 2015 Дочерняя контрольная компания А
Ба л к NCE Баланс Исключения
A C TIVO окончательный финал Итого DH Консолидированные текущие активы:
Денежные средства и их эквиваленты $ 20 000 $ 15 000 $ 35 000 $ 35 000
Дебиторская задолженность 0 60 000 60 000 60 000
Дебиторская задолженность филиалов 150 000 0 150 000 150 000 B 0
Запасы 200 000 150 000 350 000 50 000 C 300 000 Итого оборотные активы 370 000 225 000 595 000 395 000
I N VE R SI ON IN SHARE 49 000 0 49 000 49 000 D 0
Т OTAL активный 419,000 225,000 644,000 395,000
P A SIV O
P A SIV O ЦИРКУЛЯЦИЯ:
| Провайдеры | 84000 | 15000 | 99000 | 99000 | ||
| Кредиторская задолженность перед филиалами | 0 | 150000 | 150000 | B 150000 | 0 | |
| Всего обязательства | 84000 | 165000 | 249000 | 99000 | ||
| C A PI T A L CONTABLE
Социальный капитал |
160000 | 50000 | 210000 | D , E 50000 | 160000 | |
| Нераспределенная прибыль | 125000 | 10000 | 135000 | Е 200 | 134800 | |
| Чистая прибыль | 50000 | 0 | 50000 | 150000 | 100000 | 0 |
| Контрольный интерес | 335000 | 60000 | 395000 | 294800 | ||
| неконтролируемый интерес | 0 | 0 | 0 | 1200 | Е 1200 | |
| Общий акционерный капитал | 335000 | 60000 | 395000 | 296000 |
T ОБЩИЙ обязательства и акционерный " капитал $ 225,000 $ 419,000 $ 644,000 350,200 350,200 $ 395,000
| Отчет о совокупном доходе 2015 C ontroller | S ubsidiary | К | E Sta DO | |
| Ba l a nza | Ba l a nza | Исключения | Int результат. | |
| окончательный | окончательный | Промежуточный итог | DH | сводный |
V e SWTR нетто $ 150 000 $ 150 000 $ 0 C 150 000 $ 0
С ост продаж 100000 0 100000 100000 C 0
Ut Илийского ти сети $ $ 0 50,000 $ 50,000 150,000 100,000 $ 0
Последние мысли.
В соответствии со стандартами финансовой отчетности, инвестиции в акции Холдинга должны оцениваться по методу долевого участия. Для целей данного тематического исследования такие инвестиции оцениваются по стоимости их приобретения, не оказывая влияния на уровне консолидированная финансовая отчетность, но отдельно в финансовой отчетности холдинговой компании.
КПК Роберто Руис Веласкес
Сентябрь 2016
Скачать оригинальный файл
