Резюме
Обычно расходы, связанные с приобретением или разработкой программного обеспечения, отражаются как таковые в бухгалтерском балансе и не считаются затратами на капитализацию нематериального актива, несмотря на тот факт, что международные и кубинские стандарты допускают это. Работа анализирует международную ситуацию в этом отношении, сравнивает кубинские стандарты бухгалтерского учета с наиболее признанными международными стандартами, устанавливает принципы, в соответствии с которыми программное обеспечение должно быть зарегистрировано в бухгалтерском учете, описывает, как делать записи учет и подверженность в балансе. В каждом конкретном случае анализируются особенности программного обеспечения как нематериального актива.
Введение
Компьютерная индустрия растет быстрыми темпами во всем мире и стала основным двигателем инноваций, улучшений и производительности в различных секторах экономики. Мировой рынок новых информационных и коммуникационных технологий (NTIC) достиг в 2001 году цифры 2,4 триллиона долларов, из которых почти триллион принадлежит программному обеспечению, услугам и внутренним расходам компаний. (Aramburo, 2001)
Инвестиции в программное обеспечение являются одной из наиболее динамичных областей (OECD, 2003). В США они выросли с 3,0% в 1980 году до 14,2% в 2000 году.
В 2000 году инвестиции в программное обеспечение в Дании и Швеции привели к 50% их инвестиций в NTIC.
Во Франции программное обеспечение является нематериальным компонентом, который вырос больше всего за последние 15 лет.
Однако лишь очень немногие страны сообщают о нематериальных активах, таких как программное обеспечение, в своем учете, что затрудняет реальную оценку этих инвестиций, особенно в отношении программного обеспечения, разработанного самими компаниями.
В самом последнем издании Системы национальных счетов (SNA93) рекомендовано, чтобы приобретенное программное обеспечение (и программное обеспечение собственной разработки) капитализировалось в той мере, в которой оно соответствует требованиям традиционных активов.
В середине 90-х годов это изменение добавило более 1% к валовому внутреннему продукту (ВВП) европейских стран. Однако в разных странах этот рост ВВП вел себя по-разному, что заставило многих наблюдателей усомниться в сопоставимости этих статистических данных. Анализ, проведенный Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, 2003a) в октябре 2001 года, показал, что различия в процедурах оценки в значительной степени способствовали различиям в коэффициентах капитализации программного обеспечения.
Согласно официальным экономическим отчетам этой организации, только Соединенные Штаты составляют и представляют смету расходов на три различных программных компонента (пакетное программное обеспечение, проприетарное программное обеспечение и заказное программное обеспечение). Другие страны обычно оценивают только некоторые из этих компонентов.
В случае Соединенного Королевства регистрируются только расходы, уплаченные поставщикам.
В Финляндии сообщается, что стоимость программного обеспечения, приобретенного или разработанного собственными силами, не является частью какого-либо исследовательского проекта и имеет срок полезного использования не менее 1 года.
Во Франции программное обеспечение, приобретенное на компьютере, считается частью аппаратного обеспечения.
Несмотря на то, что разработка программного обеспечения осуществляется в трех важных областях: в компаниях, занимающихся разработкой программного обеспечения, в компаниях, занимающихся производством компьютерных систем, и в компаниях-пользователях, доступные из Нидерландов данные охватывают только первое.
Есть много компаний, которые не сообщают, а также программное обеспечение, разработанное для государственного сектора, исключено.
Кубинские стандарты бухгалтерского учета (DISAIC, 2002) принимают нематериальные активы в качестве активов, называя их основными средствами и предоставляя им режим, очень похожий на режим материальных основных средств.
В соответствии с этим стандартом нематериальные активы, принадлежащие предприятиям для осуществления операционной деятельности, включаются в эту категорию. Его фундаментальная характеристика заключается в том, что они не принимают телесную форму и видны только в правовом документе, который оправдывает право на их узуфрукт. Они регистрируются только в том случае, если вам пришлось оплатить стоимость приобретения или разработки, чтобы получить их. В некоторых случаях они амортизируются, что эквивалентно возмещению инвестиций путем их поглощения в качестве издержек или расходов.
Они включают, среди прочего, патенты, товарные знаки, фирменные наименования, франшизы, интеллектуальную собственность, лизинг с возможностью покупки, компьютерные программы и т. Д.
Как можно видеть, программное обеспечение рассматривается в кубинском учете также как актив, однако на практике компании не часто сообщают о них в этой категории, но чаще всего они рассматриваются как расходы на момент их получение.
Что касается руководящих принципов и стандартов внутреннего контроля, нематериальные активы полностью игнорируются, что ставит их в невыгодное положение по сравнению с другими активами, которые часто приносят организации меньшую ценность.
Исходя из этого анализа, мы считаем необходимым на Кубе зарегистрировать в качестве нематериального актива программное обеспечение, которое соответствует требованиям, установленным нормативными актами. Это, с одной стороны, способствует повышению ценности наших компаний, а с другой - закладывает основу для правовой защиты этих продуктов.
Чтобы начать регистрировать программное обеспечение, когда в этом смысле нет культуры бухгалтерского учета, необходимо иметь достаточно четкие стандарты бухгалтерского учета, которые облегчают его оценку и раскрытие для бухгалтеров компаний и позволяют применять критерии, применяемые в каждом случае, к гомогенизации. В этом смысле кубинский стандарт бухгалтерского учета является недостаточным.
После консультации с нормой FRS10, изданной в 1997 году Комитетом по стандартам бухгалтерского учета (ASC), IAS38 1998 года Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета и Резолюцией Института учета и аудита бухгалтерского учета Испании от 21 января 1992 года Можно сделать вывод, что в отношении нематериальных активов кубинский стандарт является более закрытым, менее точным, менее явным и менее осмотрительным, чем его международные аналоги.
Ухудшение практики и культуры бухгалтерского учета на Кубе в течение более двух десятилетий, небольшое разнообразие кубинского рынка, пиратство программного обеспечения и несанкционированных копий, которым страна была вынуждена из-за ограничения североамериканской блокады, небольшая необходимость в нашей экономической системе оценивать компании с точки зрения слияний, поглощений или публичных размещений и, прежде всего, из-за внутренних сложностей субъекта.
Этот последний аспект подтверждается тем фактом, что FRS 10 представляет собой шестую версию после ED 47 от 1990 г., ED 52 того же года, Документ для обсуждения 1993 г., Рабочий документ 1995 г. и FRED 12 от 1996 г., нацеленный на Исследование гудвилла и нематериальных активов. Как правило, он заменил SSAP 22 от 1984 года; пересмотрен в 1989 году, который, в свою очередь, был частично изменен в соответствии с МСФО 6 от 1994 года и 7 МСБ того же года.
Со своей стороны, МПК не разработал нормативные акты, которые касались нематериальных активов особым образом, пока он не выпустил МСФО 38 в 1998 году. У него были нормативные акты, касающиеся некоторых нематериальных активов, таких как МСБУ 9 от 1978 года и пересмотренный в 1993 и МСБУ 22 от 1983 года и пересмотренный в 1993 и 1998 годах, который включал в себя учет гудвилла. Исходными данными для МСБУ 38 были проекты нематериальных активов, опубликованные в 1994 году, ED50 (1995) и ED60 (1997). Кроме того, МСФО 38 сводит на нет МСБУ 9, учитывая, что последний рассматривается в новом стандарте как внутренние активы.
Сравнение кубинского стандарта с международными стандартами.
В целом, мы можем оценить различия кубинской нормы в следующих аспектах, касающихся нематериальных активов:
Определение
Кубинская норма определяет их как нематериальные товары, поэтому они менее точны, чем международные, которые определяют их как нефинансовые товары, исключая, например, банковские счета.
С другой стороны, он определяет в качестве фундаментальной характеристики, что они не принимают материальную форму и видны только в правовом документе, который оправдывает право на их узуфрукт, исключая таким образом физическое содержание под стражей посредством технических или интеллектуальных знаний (ноу-хау), признанных этими лицами. стандарты, и это именно та категория, в которую включено программное обеспечение, разработанное самой компанией.
Признание и оценка
В этом смысле кубинский стандарт очень похож на другие, к которым обращались, и допускает как приобретенные активы, так и приобретенные в рамках бизнеса и созданные внутри компании. Однако в последнем случае это не накладывает условий, определяющих только то, что они будут оцениваться по их реальной стоимости производства.
ФРС устанавливает, что они могут быть признаны только в том случае, если они имеют четко назначаемую рыночную стоимость, то есть, если объект относится к однородной группе активов, эквивалентных во всех отношениях, и если существует рынок, способный установить стоимость для этих активов., Таким образом, это устраняет произвольность оценки любого собственного проекта как нематериального, хотя его качество и вес не заслуживают его, и этот счет используется как способ отложить расходы на будущие периоды.
В свою очередь, IAS38 налагает в качестве условия, что существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, соответствующие активу, достигнут компании, и что стоимость актива может быть надежно измерена, подтверждая условие, что программное обеспечение способно быть проданным.
амортизационный
Кубинский стандарт и IAS38 устанавливают амортизацию с использованием метода прямой линии в качестве общего правила.
ФРС признает, что она не амортизируется в каждом финансовом году, но ее стоимость корректируется в каждом периоде, что делает ее более гибкой.
Во всех случаях допускается исключительная амортизация, если установлено, что нематериальный актив утратил свою стоимость.
Принципы учета для регистрации программного обеспечения как нематериального
Правила оценки.
Приобретенное программное обеспечение. Когда программное обеспечение приобретается компанией, измерение должно производиться по его стоимости приобретения, включая тарифы или налоги, которые взимаются при приобретении и которые не подлежат возмещению компанией, а также все выплаты, непосредственно связанные с подготовкой программного обеспечения. активный для его предполагаемого использования.
Разработано программное обеспечение. Когда программное обеспечение разрабатывается внутри компании, первоначальное измерение должно производиться по себестоимости, то есть по сумме произведенных выплат с момента, когда программное обеспечение соответствует условиям для его признания.
• Технически возможно завершить его производство, чтобы оно могло быть доступно для использования или продажи.
• Ваше намерение завершить соответствующее программное обеспечение, использовать или продать его. • Ваша способность использовать или продавать программное обеспечение.
• Способ получения вероятных экономических выгод в будущем.
• Наличие технических, финансовых или других ресурсов для завершения разработки.
• Возможность надежно оценить стоимость программного обеспечения при его разработке. Это требует подробного учета для каждого проекта разработки.
амортизационный
Полезная жизнь. Чтобы установить срок полезного использования программного обеспечения, необходимо принимать во внимание частые технологические изменения. В общем, следует учитывать следующее (IAS38):
• ожидаемое использование программного обеспечения компанией, а также возможность эффективного управления им другой командой;
• типичные жизненные циклы продукта, а также общедоступная информация об оценках срока годности и аналогичное программное обеспечение, которое используется аналогичным образом;
• распространенность технического, технологического или другого морального износа;
• Стабильность отрасли, в которой она будет работать, а также изменения рыночного спроса.
Метод амортизации. Используемый метод амортизации должен отражать структуру потребления и использования компанией экономических выгод, полученных от актива; если это невозможно определить безопасно, следует принять линейный метод амортизации (прямая линия). Рассчитанный амортизационный сбор должен учитываться как расход за период.
Следует отметить, что как период, так и используемый метод амортизации должны пересматриваться как минимум в конце каждого отчетного года, чтобы внести необходимые изменения в период и в метод амортизации с помощью Эффекты, возникающие в амортизационных взносах того периода, в котором они были обнаружены, и в последующих периодах, которые должны рассматриваться как изменения в учетных оценках, как установлено в МСФО (IAS) 38.
Модификация программного обеспечения
Иногда компаниям может потребоваться значительная стоимость для модификации существующих систем компьютерных приложений, будь то по технологическим или юридическим причинам.
Последующие выплаты, произведенные после приобретения нематериального актива или его прекращения компанией, должны рассматриваться как расходы в отчете о прибылях и убытках за период, в котором они были понесены, если только не существует вероятность того, что Такие выплаты позволяют компьютерным программам приносить будущие экономические выгоды в дополнение к тем, которые первоначально были предусмотрены для нормального функционирования, и что такие выплаты могут быть надежно оценены и отнесены к активу.
То есть, независимо от того, являются ли эти расходы большими или нет, они будут рассматриваться как расходы периода, когда были проведены работы по восстановлению или обслуживанию, чтобы программное обеспечение функционировало так, как оно первоначально предполагалось, после технологических изменений. или законно. Так было в случае расходов, связанных со сменой тысячелетия или введением евро.
Я оцениваю.
Другой способ изменить балансовую стоимость нематериального актива без необходимости оттока денежных средств - это его оценка; МСФО (IAS) 38 в параграфе 64 говорит, что сумма оценки будет установлена с учетом активного рынка.
Оценка не должна быть выборочной, то есть, если программное обеспечение было оценено, все другие в его классе должны быть оценены, если нет активного рынка для указанных предметов.
Стоит помнить, что оценка не обязательно подразумевает увеличение стоимости актива, поскольку она также может уменьшаться.
Ухудшение программного обеспечения
Определения
• Возмещаемая стоимость актива: она больше между чистой ценой продажи и его потребительной стоимостью.
• Амортизируемая сумма актива: это его историческая стоимость или сумма, которая заменяет его в финансовой отчетности после вычета его остаточной стоимости.
• Убыток от обесценения: это сумма, на которую он превышает балансовую стоимость актива по возмещаемой стоимости.
IAS38 требует признания убытка от обесценения всякий раз, когда балансовая стоимость рассматриваемого актива превышает его возмещаемую стоимость. Этот убыток следует рассматривать как плату в отчете о прибылях и убытках, если данные активы учитываются по цене их приобретения или себестоимости, а также как уменьшение на счетах сальдо переоценки, если актив учитывается в результате его переоценки.
Компания должна оценивать на каждую дату закрытия баланса наличие признаков обесценения своих активов. Если обнаружены какие-либо признаки, компания должна оценить возмещаемую стоимость данного актива.
Понятие относительной важности имеет применение при определении необходимости оценки возмещаемой стоимости актива.
Если есть какие-либо признаки того, что актив может обесценить его стоимость, возмещаемая стоимость должна быть оценена для отдельно рассматриваемого актива.
Бухгалтерский учет
Когда программное обеспечение приобретается, оно отражается как нематериальные основные средства в отношении денежных средств в банке (если они оплачены) или в отношении полученных пожертвований (если это пожертвование)
В последнем случае стоимость фиксируется оценкой экспертов. Такая оценка должна основываться на изучении рынка сбыта и сравнении качества продукта с учетом оставшихся на рынке.
Если программное обеспечение разработано компанией с применением принципа осмотрительности, выплаты на этапе расследования должны быть признаны как расходы того периода, в котором они были понесены, поскольку на этом этапе компания не может продемонстрировать, что существует нематериальный актив. некоторые, которые могут принести выгоду в будущем. Как только программный продукт соответствует требованиям, изложенным в стандартах, все выплаты, сделанные в ходе разработки, регистрируются, которые являются частью стоимости актива и будут признаваться до момента, когда процесс разработки программного обеспечения будет завершен. программное обеспечение. В этом случае выплаты регистрируются как Отложенные расходы, и когда программное обеспечение завершено, этот остаток переводится на счет нематериальных основных средств.Амортизация будет отражена в соответствующем счете расходов по счету амортизации нематериальных активов. Порядок учета, который может быть получен из расходов, следующих за первоначальными затратами из-за модификаций программ, зависит от того, как выплаты рассматриваются: как расходы или капитализируемые затраты.
Когда проводится оценка, если балансовая стоимость увеличивается, это увеличение должно быть отнесено на счет прибавочной стоимости для оценки в пределах чистой стоимости. Тем не менее, увеличение должно быть признано в качестве дохода за период в той степени, в которой выражается восстановление уменьшения стоимости того же актива, который ранее был признан как убыток.
Если балансовая стоимость уменьшается, уменьшение должно быть признано как убыток за период. Тем не менее, уменьшение должно быть напрямую отнесено на счет любого ранее зарегистрированного профицита оценки в отношении того же актива, если это уменьшение не превышает остаток на счете профицита оценки.
Когда нематериальный актив был оценен, накопленная амортизация может быть скорректирована пропорционально на основе изменения, произошедшего с валовой балансовой стоимостью до амортизации актива, так что окончательная балансовая стоимость нематериального актива после оценки будет равна по переоцененной сумме, которую вы хотите получить. Стандарт также допускает исключение амортизации для компенсации с валовой балансовой стоимостью актива, так что итоговое чистое сальдо оценивается до соответствующей суммы.
экспозиция
Нематериальные активы отображаются в отчете о финансовом положении как последняя группа активов. Они представлены в порядке их срока полезного использования или срока использования каждого актива.
Выводы
Несомненно, первым выводом, который мы должны сделать, является внутренняя сложность таких типов активов, которые влекут за собой очень важные дозы субъективности, связанные с проблемой оценки, аспектом, который является решающим, но не окончательно решаемым различными нормативными актами. Доказательством этого является постоянный пересмотр, которому такие критерии подчиняются нормативным актам, с постоянными изменениями критериев, которые принимают и возвращают то, что было оставлено и принимается во внимание снова и снова. Этот эффект, несомненно, связан с прогрессом компаний и, следовательно, с экономикой в целом.
Сохраняя эту общую проблему, не затронутую конкретно в нормативных документах, мы можем сделать следующие конкретные выводы:
1. В отношении концепции нематериальных активов представляется очевидным, что соблюдаются следующие требования:
• Недостаток физического вещества.
• Идентификация.
• Контроль.
• Вклад в будущий доход.
Последние три не четко определены в кубинских правилах.
2. Что касается признания и оценки, то стоит выделить разницу, установленную между активами, приобретенными и произведенными внутри компании, и разницу в критериях оценки, значительно более сложную во втором случае, если не сказать, что в этом отношении существует определенный и однородный критерий. Особенно неопределенными являются критерии рыночной стоимости и, прежде всего, общепринятые.
3. Критерии амортизации находятся под сильным влиянием интересов, которые всегда преобладают в компаниях, что четко отражено в ФРС, где соблюдается большая гибкость при установлении критериев для каждой компании. Кубинский стандарт и МПК практически совпадают по критериям при определении срока полезного использования и срока амортизации этих активов, хотя первый является более жестким из-за самих правовых норм.
4. На Кубе нет культуры регистрации программного обеспечения в качестве актива, и правила недостаточно ясны в этом отношении. Это причина и следствие, в то время как для программного продукта нет сильной правовой защиты.
Библиография
(Aramburo, 2001) Aramburo, Хорхе. «Индустрия программного обеспечения: возможности для Колумбии». http: // www. idg.co
(ASC, 1990) УЧЕТНЫЙ СТАНДАРТНЫЙ КОМИТЕТ. Проект экспозиции ED 52 «Учет нематериальных основных средств». http: // www.asc.org
(DISAIC, 2002) Консультант DISAIC. » Электронный консультант для бухгалтера и аудитора »
(IASC, 1998) МЕЖДУНАРОДНЫЙ УЧЕТНЫЙ СТАНДАРТНЫЙ КОМИТЕТ. МСБУ 38 «Нематериальные активы», Институт цензуры присяжных. http: // www.iasc.org. (ICAC, 1992) ИНСТИТУТ УЧЕТА И АУДИТА СЧЕТОВ. Постановление от 21 января. Правила оценки нематериальных активов. http: // www.icac.org
(Линарес, 2003) Линарес Ривера, Марта Лилиан. «Компьютеризированные системы учета». http: // www.monografias.com
(OECD, 2003) Организация экономического сотрудничества и развития. «Рабочий документ STI 2003/6: Измерение инвестиций в программное обеспечение». http: // oecd.org
(OECD, 2003a) Организация экономического сотрудничества и развития. "Организация Экономического Сотрудничества и Развития". http: // oecd.org
(Sierra, 2001) Sierra fernández, M.: «Учет учета нематериальных активов в МПК и в ASB»,
Скачать оригинальный файл
