Резюме
Когда компания ликвидируется или обсуждается участие в совместном предприятии, часто возникает дилемма о том, что внесенный финансовый капитал не является достаточным критерием для последующего распределения дивидендов. Возможным решением этого вопроса может быть регистрация интеллектуального капитала организации в бухгалтерских книгах. Разные авторы подошли к теме с разных подходов. Здесь предлагается метод оценки, регистрации и управления этим капиталом на основе модели самого автора, опубликованной на различных сайтах и в журналах на Кубе и за рубежом. Суть метода заключается в капитализации затрат и уменьшающихся затрат, которые формируют источники будущей стоимости компании. Также сюда включены показатели эффективности и конкурентоспособности интеллектуального капитала.
Когда компания ликвидируется или обсуждается участие в совместном предприятии, будь то акции или совместное производство, часто возникает дилемма о том, что внесенный финансовый капитал не является достаточным критерием для последующего распределения дивидендов.
Это будет относительно важно в зависимости от рассматриваемого сектора экономики и будет иметь решающее значение в случае так называемых интеллектуальных организаций, чьи фундаментальные активы нематериальны, например, в случае программных, консалтинговых и исследовательских компаний, если упомянуть только некоторые.
Если бы интеллектуальный капитал был признан или отражен в наших бухгалтерских книгах, процесс был бы намного проще, но международная практика бухгалтерского учета избегала этого вопроса из-за его противоречивого характера.
Ограничения и недостатки традиционного учета для включения интеллектуального капитала в баланс компании уже обсуждались, а методы измерения нематериальных активов были предложены различными авторами в рамках того, что стало называться новой экономикой или экономика эпохи знаний.
Гудвилл как метод измерения, хотя он действительно характеризует стоимость компании в соответствии с рынком и с этой точки зрения является хорошим индикатором, верно также и то, что на него могут повлиять спекулятивные действия и что его избыток динамизма делает его чем ежедневная оценка интеллектуального капитала, что фактически непрактично с точки зрения традиционного бухгалтерского учета.
Рентабельность активов (ROA), превышающая средний показатель по отрасли, имеет недостаток, в отличие от первого, заключается в слишком большой стабильности, и хотя он очень подходит для получения картины стоимости интеллектуального капитала в данный момент времени. Дело в том, что он не характеризует его динамику или периодическую оценку, что также противоречит тому, что принято в традиционном бухгалтерском учете.
Другие методы оценки, изучаемые и применяемые некоторыми важными компаниями, - это MCM (метод рыночной капитализации) (Mohammed 2002), который исправляет недостатки гудвилла, но имеет те же недостатки, что и ROA, в то время как DIC (прямой интеллектуальный капитал) (Mohammed 2002), хотя он является наиболее точным и одобрен Skandia, он слишком сложен для небольших компаний и слишком дорог в реализации.
В предыдущих статьях, в которых мы подошли к этой теме, мы предложили модель для записи этого интеллектуального капитала. Тогда мы сказали, что считаем самым большим препятствием для его внедрения тот факт, что стандарты бухгалтерского учета требуют, чтобы для признания нематериального актива в бухгалтерском балансе существовала вероятность того, что будущие выгоды, относящиеся к нему, будут поступать в компанию, и что для удовлетворения По этому критерию компания должна продемонстрировать ожидаемый способ, которым нематериальный актив увеличит приток прибыли.
Именно к этой концепции мы намерены вернуться, чтобы предложить гипотезу о возможном регистре интеллектуального капитала с разумной степенью уверенности.
В качестве отправной точки важно установить единую классификацию нематериальных активов.
Изучая различные модели, мы видим, что классификация нематериальных активов очень похожа в обеих. Sveiby (1996), Bontis (1996), Saint-Onge (1996), Modelo Intelect (1998), Dow Chemical (1998), Nova (1999) делятся на три группы: человеческий, реляционный и структурный капитал; с некоторыми вариациями в названиях, реляционный: социальный, клиентский и структурный: производительность, организационный.
Со своей стороны, Скандиа (1996) и Драгонетти Роос (1998) рассматривают структурное и реляционное как одно на первом иерархическом уровне, а на втором уровне они подразделяют структурный на инновационный капитал и технологический капитал. Этот инновационный подход также принимается во внимание Sveiby при определении показателей и Nova при рассмотрении его в качестве капитала помимо трех упомянутых.
Для предлагаемого здесь метода наиболее подходящей классификацией является модель технологического брокера Энни Брукинг (1996).
- Человеческие активы Рыночные активы Активы интеллектуальной собственности Инфраструктурные активы
Человеческие ресурсы: способность изучать и использовать знания, основанные на компетенциях и мотивациях людей.
Ценить умения людей деньгами может быть неприемлемо для чрезмерно ортодоксальных умов, но если мы уже согласны с тем, что юридическое право и страховые учреждения ценят жизнь человека или различные части человеческого тела по практическим причинам и независимо от человеческих нюансов или сентиментально относиться к тому, что это означает, по тем же или лучшим практическим причинам мы должны признать, что компетенции людей оцениваются в зависимости от вклада, который они вносят в организации, которые их нанимают.
Рыночные активы: те, которые обеспечивают конкурентное преимущество на рынке: бренды, список клиентов, возможности сотрудничества, портфель продуктов.
Активы интеллектуальной собственности: дополнительная ценность, которую эксклюзивное использование актива представляет для компании: патенты, авторские права, права на дизайн, коммерческие тайны, ноу-хау.
Активы инфраструктуры: включают технологии, методы и процессы, которые позволяют организации функционировать: философия бизнеса, организационная культура, информационные системы.
Уравнение бухгалтерского учета записывается в соответствии с предложением Мантиллы (2000):
Ресурсы (нематериальные активы + материальные активы) = ответственность + интеллектуальный капитал
Предложенная автором модель бухгалтерского учета включает вариации, вызванные применением данного метода:
При таком подходе важно установить две детали:
- интеллектуальный капитал + акционерный капитал дают ценность компании, а не ее цену. На цену покупки-продажи или ее стоимость на фондовом рынке по-прежнему влияют спекуляции, соотношение спроса и предложения и другие рыночные механизмы. Необходимо различать нематериальные активы и показатели управления этими активами, этот вопрос не является полностью освещены в обширной биографии, с которой можно ознакомиться по этому вопросу.
В случае нематериальных активов мы не будем ссылаться на те объекты интеллектуальной собственности, которые в традиционном бухгалтерском учете уже допускаются для отражения в бухгалтерских книгах, когда они были приобретены или за них нужно было что-то заплатить, но мы намерены показать, что другие источники стоимости важны для компании. Организация также может удовлетворить требование sine qua nom о том, что будущие денежные потоки могут быть продемонстрированы и что их можно относительно легко измерить.
I Рыночные активы
- Рынок: Реальная рыночная стоимость, выраженная в текущих контрактах. Поставщики: Сумма, отражающая дифференцированные условия поставки по отношению к традиционному рынку (условия оплаты, скидки, проценты по коммерческим кредитам и др.) И представляющая собой выплаты, которые не будут Правительство: Сумма, представленная государственными премиями, приоритетами, субсидиями и субсидиями. Казначейство: Сумма, представленная бонусами и налоговыми льготами. Банк: Экономия денежных средств благодаря благоприятным процентам, льготным периодам и условиям оплаты.: Расходы на продвижение и рекламу.
II Инфраструктурные активы
- Внешняя инфраструктура: возможное расширение рынка благодаря внешней инфраструктуре: железные дороги, линии связи, пропускная способность, а также экономия затрат за счет наличия этой инфраструктуры. Внутренняя инфраструктура: экономия затрат благодаря уровню компьютеризации, организационным изменениям., организационные меры. Когда реализуются проекты этого типа, проводятся технико-экономические обоснования, в которых рассчитываются выгоды, полученные от изменений.
III Человеческий капитал
- Обучение: Расходы на обучение: абилитация и развитие. Ценность рабочей силы: заработная плата выше средней по отрасли, выплаты сотрудникам (медицинское страхование, особые условия, бонусы). Мотивация: заработная плата, соответствующая невостребованной сверхурочной работе.,
Все эти нематериальные активы поддаются измерению и проверке с помощью контрольных действий, что является основным требованием, которому бухгалтерский учет следует для записи, а их отслеживаемость является важным условием.
Что касается порядка учета, их можно разделить на две большие группы:
- Капитализируемые расходы Дифференциальные затраты (уменьшающиеся или возрастающие)
Для капитализируемых расходов предлагаемый метод основан на определении чистой приведенной стоимости будущих денежных потоков, относящихся к нематериальным активам, которые так или иначе будут результатом предыдущих выплат, которые не были капитализированы.
Стоимость продвижения и рекламы, пожалуй, самый важный пример. Доходы, полученные в результате рекламных и рекламных кампаний, обычно не появляются в периоды, когда производятся расходы, особенно когда результатом этой кампании является формирование имиджа и более или менее постоянной клиентуры.
Компании часто тратят значительные средства на развитие своих человеческих ресурсов, укомплектование персоналом, создание торговых агентств, изучение методов распространения, изучение новых форм рекламы и исследования рынка, на реорганизацию структур, компьютеризация систем и автоматизация процессов, так что преимущества, полученные от этого типа затрат, могут стать конкурентным преимуществом, которое значительно увеличивает прибыль в среднесрочной перспективе.
Таким образом, имидж, внутренняя инфраструктура и обучающие ресурсы будут находиться в этой группе.
Для дифференциальных затрат ее уменьшение может быть определено экспертным заключением.
Бухгалтерская запись будет:
Нематериальный актив
против
интеллектуального капитала
Счет нематериальных активов должен быть открыт для каждого типа активов. К счету интеллектуального капитала следует относиться так же, как и к социальному капиталу: анализировать по первоначальной стоимости, дебетам и кредитам, чтобы можно было проследить его след.
В случае капитализируемых расходов их стоимость будет обновляться путем амортизации, в то время как дифференциальные затраты будут обновлены путем новой оценки, так что значение KI останется обновленным в бухгалтерских книгах компании. Если для каждого случая установлены точные стандарты оценки и амортизации, можно достичь уровня единообразия в необходимой записи, чтобы сделать ее сопоставимой.
Поскольку он не представляет собой денежный доход, он не будет облагаться налогом.
Ни в коем случае не рассматривалась возможность операций между счетами традиционного баланса и совокупным балансом, но не стоит недооценивать возможность того, что это может иметь место в будущем, в зависимости от развития стандартов бухгалтерского учета.
Для управления этим интеллектуальным капиталом необходимо определить факторы, определяющие увеличение нематериальных активов, и установить систему показателей управления.
Аналогичным образом, необходимо установить показатели эффективности и конкурентоспособности, демонстрирующие необходимость такого управления:
- рост (увеличение - уменьшение / начальная стоимость) устойчивость (интеллектуальный капитал / собственный капитал) рентабельность (прибыль / интеллектуальный капитал)
Помимо финансовых и коммерческих выгод, не следует упускать из виду социальные льготы, связанные с применением этого метода регистрации интеллектуального капитала и его последующего управления. Некоторые из вышеупомянутых факторов способствуют заинтересованности компании в повышении заработной платы, мотивации и обучении своих сотрудников, а также в улучшении внешней инфраструктуры для социального использования.
Библиография
Брукинг, Энни (1996). Брокер по технологиям
Мантилья, С. А. (1999) "Интеллектуальный капитал и учет знаний". Ecoe Editions, Богота.
Мохаммад Дж. Абдолмохаммади и Линетт Гринли. Бухгалтерские методы измерения интеллектуального капитала., 2002
Свейбы, К.Е. (1998) "Монитор нематериальных активов". Журнал человеческих ресурсов и бухгалтерского учета. Том 2, № 1, стр 73-97
Бухгалтерская модель для измерения интеллектуального капитала. Журнал Veritas, стр. 30 августа 2003 г. Мексика.
