Этот документ формулирует некоторые размышления о бухгалтерской утилите, которая включена в финансовую отчетность, являясь инструментом для управления коммерческими организациями.
Общей системой бухгалтерского учета, применяемой в Колумбии, является постановление № 2649 от 1993 г., которое регулирует, среди прочего, основные стандарты бухгалтерского учета, цели и качество финансовой информации. Фундаментальные концепции при обработке бухгалтерской информации, основы для определения прибыли (операционной или бухгалтерской прибыли), это также относится к поддержанию собственного капитала, также выражается способ определения полезности из сравнения собственного капитала.
Затем он заботится о том, чтобы сформулировать некоторые размышления о слабых сторонах полезности, среди которых: искажение субъективными техническими концепциями, непризнание изменений на рынках, соответствие доходов и затрат; непризнание нематериальных активов и их вклада в получение дохода, таких как интеллектуальный капитал, бренды, ноу-хау, лояльность клиентов, эксклюзивность поставщиков и т. д. На основании этих размышлений формулируются некоторые вопросы, например, для кого Утилита? Этот опрос направлен на изучение обоснованности решений, которые могут быть приняты на основании бухгалтерской прибыли.
Наконец, сегодня в Конгрессе Республики Колумбия находятся два законопроекта, один из которых посвящен обновлению колумбийских стандартов бухгалтерского учета, принятию международных стандартов бухгалтерского учета, сокращению числа издателей стандартов бухгалтерского учета и созданию специализированных агентств. в вопросах бухгалтерского учета, стремясь к тому, чтобы колумбийский бизнес соответствовал языку, используемому в других странах мира.
Слабые стороны концепции бухгалтерской прибыли, включаемой в финансовую отчетность
Общепринятые в Колумбии принципы бухгалтерского учета, определенные в статье 6 Закона 42 от 1990 г. и в статье 1 Регламента 2649 от 1993 г., включают основные стандарты бухгалтерского учета, последний включает 13 стандартов, которые относятся к соответствие целям и качеству бухгалтерской информации, стремление быть ценным инструментом для управления хозяйственными организациями. Этими инструментами являются финансовая отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках) и другие дополнительные отчеты, такие как: Отчет об изменениях в финансовом положении, Отчет об изменениях в капитале и движении денежных средств; в целом, концепция полезности включена в каждый из этих отчетов.
Термин «бухгалтерская полезность» или для некоторых ученых «парадигма бухгалтерской полезности» со временем потерял актуальность до такой степени, что превзошел доверие к другим концепциям баланса и отчета о прибылях и убытках. Концепция бухгалтерской прибыли должна быть тщательно усилена, в противном случае бухгалтерская информация будет заменена другими отчетами, которые позволяют осуществлять адекватное управление организацией.
1- Теоретически не установлено точно, какая концепция полезности включена в финансовую отчетность, если это чисто бухгалтерская концепция (бухгалтерская полезность), финансовая, экономическая или социальная.
2- Общепринятые принципы бухгалтерского учета представляют несоответствия в измерениях и оценке (статья 10 DR 2649/93) между разными компаниями и в разные периоды одной и той же компании. Этот указ был принят в Колумбии на основе международных стандартов, которые действовали до 1993 года, то есть сегодня эти стандарты устарели.
3- В случае изменения цен бухгалтерская прибыль определяется на основе исторических затрат.
4- Индивидуальные внутренние отчеты приобретают все большее значение для инвесторов и менеджеров.
Как уже указывалось, одной из фундаментальных слабостей концепции полезности является теоретическая и практическая основа измерения и оценки, поэтому в ходе бухгалтерских исследований были выявлены аспекты, которые необходимо улучшить:
1- Бухгалтерская прибыль должна быть лучше связана с концепцией дохода или экономической ренты (а).
2- Определите теоретически подходящим образом концепцию эксплуатационной полезности.
3- Учетная полезность не должна быть уникальной, в отличие от этого, для каждой цели концепция полезности должна определяться с учетом различных элементов.
4- Проводите соответствующие различия между капиталом, вложенным акционером, и прибылью, полученной в виде распределения дивидендов.
Инвестированный капитал, согласно Ирвингу Фишеру, - это наличие богатства в данный момент, в то время как доход или полезность - это поток услуг во времени, полезность - это наслаждение от потока услуг или это также удовольствие для использование капитала в пользу акционеров.
Для инвесторов и поставщиков представляет интерес капитал компании, а также изменения, которые она испытывает при генерировании потоков ресурсов, гарантируя им выплату процентов и основной суммы, то есть, что она соответствует основному правилу поддержания капитала (статья 14 DR 2649/93). По мере углубления изучения прибыли недостатки в измерении прибыли становятся более заметными, среди них уместно соответствующим образом отделить прибыль от вложенного капитала.
Традиционно бухгалтерская прибыль рассматривалась как фундаментальный элемент для оценки эффективности компаний, понимаемой на основе валовой прибыли, чистой прибыльности, рентабельности инвестиций (ROI), EBITDA (прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации)., таким образом пытаясь получить адекватную оценку эффективности активов, которые способствуют генерированию дохода (износ, амортизация, истощение), доходов и затрат, которые не завершили операционный цикл (незавершенные счета, приобретение товаров и услуг, ожидающих Другими словами, есть рост портфеля, уменьшение запасов и увеличение прибыли, но потоки ресурсов не соответствуют истинной прибыли, иначе это происходит при покупке товаров и услуг.
На данном этапе этого документа уместно сформулировать следующий вопрос: насколько полезно измерять эффективность на основе прошлых данных, которые представляют концептуальные недостатки, и на их основе делать оценочные суждения (финансовый анализ), делая вывод об уровне эффективности бизнес?.
Чтобы ответить, необходимо указать, что «… термин« эффективность »относителен и имеет смысл только по сравнению с идеалом или любым другим основанием. Это также зависит от того, является ли целью компании максимизация прибыли или обеспечение справедливой или разумной отдачи от инвестиций. Если капитал, используемый компанией, является постоянным из года в год, сам показатель прибыли можно использовать как меру эффективности компании. Затем прибыль за текущий год можно сравнить с предыдущими годами, и необходимо будет сделать какое-то суждение о том, достигла ли прибыль любого года соответствующей цели. Однако, если инвестированный капитал меняется из года в год, прибыль необходимо сравнивать с некоторой изменяющейся величиной, такой как инвестированный капитал или общий доход… »Таким образом, в зависимости от обстоятельств,оценка эффективности является адекватной или нет, в зависимости от критериев, которые у них есть, и сравнения, чтобы определить, является ли это хорошим или нет, а также от достоверности измерения полезности и капитала, вложенного собственниками.
Немного расширяя ответ, когда эффективность «измеряется» по валовой прибыльности и при сравнении из года в год, это часто вводит в заблуждение, поскольку операционные и технические возможности различаются, если только условия не останутся прежними., факт, необычный для организаций. Такая же слабость очевидна при сравнении уровня эффективности компании с другой компанией в том же секторе, любой вывод или оценочное суждение неверны, поскольку возможности каждой организации различны, тогда мы сталкиваемся с двумя разными величинами, чтобы сформулировать суждение как будто они были такими же.
Теперь при бухгалтерском учете прибыль принимается в качестве основной информации для составления прогнозов, определяющих факторы при проведении операций купли-продажи финансовых активов. Это утверждение позволяет нам задуматься о достоверности выводов, сделанных на основе расчетов чистой приведенной стоимости (NPV), например, компании, которая оценивается либо для продажи, либо для целей капитализации, либо по любой другой причине. Следовательно, рыночная стоимость, сформированная экономическими силами спроса и предложения; Учетная информация не включает в свои данные элементы, которые существенно изменяют стоимость финансовых активов, такие как процентные ставки, курсы обмена валют, сама инфляция, потребление, основные потребительские товары, заменителей,интеллектуальный капитал, риски, которым он подвержен, ценность информации, доступной для компании, технические знания исследований и разработок и т. д.
В этом документе были отмечены слабые стороны утилиты, но остается упомянуть, что некоторые из этих недостатков кроются в теоретической неспособности некоторых специалистов по бухгалтерскому учету; юридическая или концептуальная неспособность правильно измерить экономические события и включить их в определение прибыли. Обычно бухгалтер определяет Прибыль с точки зрения бухгалтерского учета (на основе операций отчета о прибылях и убытках), игнорируя расчет с точки зрения сравнения активов (подход балансового отчета), либо из финансового капитала, либо из оборотный капитал (статья 14 DR 2649/93), то бухгалтерский учет становится субъективной системой учета, поскольку прибыль не показывает, влияет ли на нее повторяющиеся операции или единовременные случаи,чрезвычайные события или форс-мажорные обстоятельства или случайные события.
Тогда бухгалтерская прибыль, которая отражается в финансовой отчетности, представляет собой комбинацию нескольких элементов: прибыль путем сравнения активов и прибыль, рассчитанную с помощью традиционной «бухгалтерской» процедуры, то есть они состоят из нескольких элементов: субъективный интерес тех, кто обрабатывает бухгалтерскую информацию, будущие потоки денежных средств, ожидаемые руководством, бухгалтерский учет не требует фактического сбора денежных средств для подтверждения и т. д., что в конечном итоге является основой для принятия деловых решений. Важность Прибыли как результата прошлого для принятия решений в настоящем и будущем заключается в возможности измерять однократные и внешние экономические события.
Что касается прибыли при сравнении вотчины (Сохранение вотчины), также есть недостатки, среди которых:
1- Ожидания в отношении будущих денежных потоков непостоянны во времени, поскольку они подвержены рискам, из-за которых экономическая ценность цифр варьируется. В случае корректировки или изменения критериев признания субъективный элемент присутствует.
2- Хронологический элемент эффективной реализации полезности. Измерение полезности не показывает, является ли это результатом односторонних мер управления, применения закона со всеми имеющимися техническими недостатками или случайными случаями, делающими информацию неэффективной.
3- Когда стоимость компании определяется с помощью какой-либо финансовой методологии, будущие потоки ресурсов дисконтируются, многие из них представляют собой случайную, чрезвычайную, нереализованную или единовременную прибыль и не имеют никакого отношения к прошлому, ни с настоящим, ни с будущим.
Нормативный указ 2649 от 1993 года в статье 3 касается целей бухгалтерской информации, в цифре 2 он указывает «Прогнозирование денежных потоков», что представляет собой парадигму, управляемую с использованием финансовой отчетности для создания надежных прогнозов, подтверждающую что бухгалтерская информация адекватно измерена, признана и представлена.
4- Инвесторы живут в мире атак со стороны конкуренции, неопределенности на рынках, оптимизма или пессимизма, что радикально влияет на результаты прогнозируемых периодов.
Измерение прибыли от операций (бухгалтерский подход) применяется в DR 2649/93 и проводится университетами. Он состоит в том, что прибыль определяется изменениями, представленными в активах (включая нематериальные активы, такие как интеллектуальный капитал) и обязательствах в течение периода времени, генерируя представления о притоке ресурсов (доходов) или о потоках оттоков ресурсы (расходы и / или затраты). Эта процедура имеет преимущества, облегчая оперативную работу бухгалтера:
1- Коммунальное предприятие можно классифицировать по его происхождению, например: по продуктовой линейке, по видам деятельности, по географическому региону, по потребителю и т. Д.
2- Методология заключается в составлении таблиц операций, которые влияют на активы, обязательства, капитал, доход, затраты и расходы. Здесь очевидно наличие технической проблемы, и это сочетание доходов и затрат или расходов и наоборот в течение отчетного периода.
Теперь мы должны задать вопрос, для кого бухгалтерская прибыль? Предпосылка заключается в том, что полезность предназначена для всех пользователей информации, внутренних или внешних (статья 21 DR 2649/93), среди которых есть инвесторы, поставщики и другие кредиторы, в соответствии с интересами каждого получателя информации. информации, но теоретически понятие полезности имеет другое значение:
1- Полезность, основанная на добавленной стоимости: это дополнительная стоимость, возникающая в результате сравнения ее производства с товарами и услугами. Эта утилита важна для профсоюзов, служащих и правительства при сборе налогов.
2- Чистая прибыль компании: эта прибыль важна для акционеров или партнеров; он представляет собой добавленную стоимость к стоимости бизнеса за вычетом износа, амортизации, налогов (EBITDA), то есть не только потенциальные дивиденды, которые должны быть получены, но и увеличение стоимости компании.
3- Прибыль для инвестора: эта прибыль становится актуальной из-за приоритета прав, которыми обладает каждый акционер (обыкновенных, привилегированных). Это то, что прибыль вычтена из подоходного налога.
4- Полезность для акционеров с миноритарной долей участия: это условие выражает право принятия решений перед Общим собранием акционеров и перед судебными исками, которые могут быть предприняты против компании. Это прибыль для инвесторов, за вычетом дивидендов по привилегированным акциям из основной доли.
Изучение полезности было занесено в каталог как начало третьего этапа теории бухгалтерского учета, известный испанский профессор Туа Переда заявил, что «парадигма полезности поднимает ясный вопрос для нашей дисциплины: каков наилучший способ удовлетворить потребности пользователей информации? Или, другими словами, как сделать системы бухгалтерского учета полезными? "
Изначально бухгалтерский учет выполнял очень ограниченную функцию, он должен был дать отчет своим государственным владельцам на определенную дату; цель была формально-юридической, она была основана на записи операций. Бухгалтерская информация затем была представлена как уникальная и неопровержимая экономическая истина, потому что она была основана на математическом уравнении, и эта концепция преобладала над трансцендентностью и важностью полезности. В результате международных экономических потрясений, особенно на основных мировых фондовых биржах, был сделан вывод о том, что компании не предоставляют надежную бухгалтерскую информацию своим пользователям.
С этого момента пользователь стал определяющим фактором информации, которая должна быть включена в финансовую отчетность, действительно удовлетворяя цели и соблюдая качества, необходимые для лиц, принимающих решения.
По мере развития бухгалтерских исследований становится все более заметным, что бухгалтерская прибыль не соответствует ожиданиям пользователей. Доказательством этого является то, что многие ведущие компании прилагают к своей финансовой отчетности дополнительные отчеты, которые относительно хорошо отвечают их информационным потребностям.
В последнее десятилетие теоретики пытались сохранить и сократить разрыв между информацией, содержащейся в финансовой отчетности, и информацией, необходимой инвесторам, кредиторам и т. Д. В связи с этим сегодня речь идет о других понятиях, влияющих на прибыль, включаемую в финансовую отчетность, это:
1- Интеллектуальный капитал.
2- Экологическая ответственность компаний.
3- Перспективная информация (IAS 8).
Последние достижения, сделанные в нашей стране, для того, чтобы бухгалтерская полезность и общая бухгалтерская информация удовлетворяли целям и качеству информации. Существует законопроект № 165 от 2007 года, поскольку спикером является представитель Палаты представителей Саймон Гавириа Муньос, законопроект, который состоит всего из 4 статей. В разделе пояснительной записки он приводит нормативный учет, применимый к бухгалтерскому учету как информационной системе. Самым последним из норм регулирования бухгалтерского учета был Закон 550 от 1999 г., закон, который действовал только в течение 5 лет, в статье 63 которого говорится: «В целях обеспечения качества, достаточности и своевременности информации, предоставляемой ассоциированными лицами и третьими сторонами, Национальное правительство пересмотрит действующие стандарты бухгалтерского учета, аудита,налоговый аудит и раскрытие информации, чтобы привести их в соответствие с международными параметрами и предложить Конгрессу соответствующие изменения "Этот правовой порядок не был достигнут, поэтому Указ 2649/93 продолжает оставаться фундаментальной основой для признания изменений в активах, обязательств и капитала, а также основных и технических стандартов для определения прибыли, которая отражается в балансе.
Намерение правительства привести страну в соответствие с новой динамикой бухгалтерского учета и заполнить существующие нормативные пробелы, в дополнение к группировке различных уровней вокруг изучения вопроса и обновлению дебатов о том, следует ли принимать МСФО не сделали ничего, кроме поляризации различных позиций по этому вопросу.
Выводы
Концепция бухгалтерской прибыли имеет фундаментальные недостатки, вследствие чего она потеряла доверие как инструмент для принятия деловых решений:
1- Сообщество бухгалтеров не решило должным образом применение так называемого учета знаний, который должен измерять и оценивать управление и создание знаний как производственного актива компаний, которые вносят свой вклад в получение прибыли.
2- Бухгалтерская информация подается посредством сложных транзакций с экономическими, финансовыми, техническими, правовыми, социальными, географическими элементами (международные стандарты), что исключает возможность информирования получателей о едином коммунальном предприятии, что удовлетворяет всех, кого интересует бухгалтерская информация, 3- Глобализация, устранение коммерческих границ, требует, чтобы бухгалтерский учет работал на одном языке ведения бизнеса при определении результатов деятельности организации таким образом, чтобы результат был эквивалентен прочтению другого аудитора из любой страны мира., 4- Столкнувшись с недостатками бухгалтерской прибыли, организации сочли необходимым обрабатывать другие типы информации, которые позволяют им принимать инвестиционные и финансовые решения. Вот почему методологии оценки компаний не рассматривают бухгалтерский учет как фундаментальный, а, скорее, особенно полагаются на рыночные переменные.
5- В настоящее время система бухгалтерской информации, созданная в DR 2649/93, имеет двусмысленность, что снижает ее динамизм и целостность при правильном сообщении результата.
6- Интеллектуальный капитал является ценным активом для организаций, однако даже колумбийские компании не раскрывают его в разделе активов и капитала, нарушая правило осмотрительности и влияя на расчет бухгалтерской прибыли в соответствии с процедурой. Бухгалтерский учет или операции и порядок сохранения наследия. Обязательным предложением для смягчения этой слабости является углубление анализа различных элементов, составляющих интеллектуальный капитал, их относительной важности в управлении организацией, основных вопросов для установления правил, позволяющих гомогенизировать критерии, используемые для идентификации, измерения и представление нематериальных активов, чтобы пользователи могли иметь достоверную информацию.
7- Экологическая ответственность компании: она заключается в принятии на себя обязательств такого рода, которые напрямую влияют на бухгалтерскую информацию. Решения организаций, направленные на профилактику окружающей среды и санитарию, добровольные или обязательные, оказывают влияние на наследие и его результаты, и как таковые должны быть доведены до сведения общества. В этом смысле следует изучить два важных аспекта: признание и оценка экологических издержек; Признание и оценка экологических обязательств. Первый - это признание в качестве актива, расхода или убытка, второй - это определенные и / или условные обязательства в общих рамках бухгалтерского учета.
8- Предполагаемая информация: динамика бизнеса требует наличия наилучшего и максимального объема данных, которые позволяют прогнозировать результаты или создавать финансовые сценарии. Прогностическая ценность информации, содержащейся в исторической финансовой отчетности, сомнительна, поэтому представление информации, спроектированной в качестве дополнения к традиционной информации, придает последней очень важную добавленную стоимость.
9- Цель прогнозируемой информации - предоставить пользователям разумные прогнозы, основанные на экономическом и финансовом балансе предприятия, чтобы указанные пользователи могли принимать свои решения на основе рациональных оценок, сокращая, насколько это возможно, риск, который они влекут за собой, если такая информация недоступна. Представление прогнозируемой бухгалтерской информации в соответствии с предлагаемыми моделями может варьироваться от распространения оценок тех переменных, которые считаются наиболее значимыми, таких как доход от продаж, результаты, прибыль на акцию, генерируемые ресурсы, прибыльность и т. Д. другие;до выпуска в форме полной финансовой отчетности с соблюдением тех же форматов бухгалтерского учета и критериев, которые использовались для подготовки ретроспективной информации.
Парадигма бухгалтерской полезности как единственная ориентированная на пользователя истина, при которой значения проверяемости и объективности парадигмы экономической выгоды при этом остаются важными. Основная цель бухгалтерского учета - предоставить экономическую количественную информацию, которая будет полезна при принятии решений для различных пользователей: государства, кредиторов, акционеров, менеджеров и т. Д.
Соответствие целям бухгалтерской информации (статья 3 DR 2649/93), целям, связанным с интересами различных пользователей, целям и их последующему влиянию на правила бухгалтерского учета, является постоянным вниманием не только в специальной литературе, но также и в регулировании бухгалтерского учета, как видно из предложения Туа Переда о гипотетическом дедуктивном маршруте, которому необходимо следовать при выпуске стандартов бухгалтерского учета, исходя из деловой среды и целей, которых финансовая информация стремится достичь (полезно для разные пользователи).
Наконец, сегодня мы говорим об экономике знаний, где большая часть богатства, создаваемого в мире, создается не из торгуемых товаров, а из репрезентаций (нематериальных) объектов. Согласно экономическим отчетам 1980-х годов, продажи нематериальных активов в Соединенных Штатах превышали уровень продаж материальных товаров, и это явление получило название Новой экономики.
Очевидные недостатки, которые представляет компания, концепция, которая напрямую связана со всеми другими элементами баланса и отчета о прибылях и убытках, позволяет нам утверждать, что бухгалтерский учет находится в кризисе, он утратил свое значение при принятии деловых решений.
Библиография
ТУА ПЕРЕДА, Хорхе. Теория бухгалтерского учета и исследовательские чтения. Межамериканский юридический и финансовый центр. Медельин. Колумбия. 1995.
SAVATER, Фернандо. Этическое измерение компании. Беседы: этика и предприниматель. Страницы с 15 по 27. Социальный фонд. Век редакторов Man. 1998.
СУАРДИ, Диана; НАННИНИ, Мария Сусана; КАРАЗАЙ, Кристина и другие. Девятая научная конференция факультета экономических наук и статистики. Национальный университет Росарио - Аргентинская Республика. Ноябрь 2004 г.
ХЕНДРИКСЕН, Элдон С. Теория бухгалтерского учета. Испано-американское издательство. 1971.
ПРОЕКТ Закона 165 от 2007 года. В соответствии с которым колумбийское государство принимает Международные стандарты финансовой отчетности для представления бухгалтерских отчетов. Саймон Гавирия Муньос. Оратор.
Нормативный указ 2649 от 29 декабря 1993 г.
КАПЧА КАРБАХАЛ, Хесус Филимон. Новые парадигмы бухгалтерского учета. Кандидатская диссертация. 2002 г. Лима-Перу.
БАЛЛЕСТЕРОС, Энрике. Новый учет. Глава 4. От редакции Alianza Universidad. 1975.
