В этой статье показана важность процесса надзора в процессе аудита, анализируются его основные элементы, принимая во внимание фундаментальные принципы, которые регулируют этот процесс, и риски, принимаемые при его выполнении.
Надзор: необходимость в организациях
Надзор - это старая концепция, которая претерпела различные изменения и рассматривалась с разных точек зрения.
Знание этой предыстории необходимо для определения такой важной функции, как та, которая обсуждается в этом курсе, в контексте государственного аудита.
Поэтому жизненно важно, чтобы надзорный орган знал, каким образом методы, процедуры и соблюдение нормативных требований применяются в аудиторской работе, что даст ему более широкое видение и позволит ему выполнять больше работы. профессионал.
Введение
Надзор за работой персонала, назначенного для аудита, необходим для того, чтобы лица, работающие на всех уровнях проверки, понимали общие цели проверки и процедуры, необходимые для их достижения.
Большая часть информации, полученной на этапе планирования, относящаяся к характеристикам проверяемой организации, особенно к возможным проблемам бухгалтерского учета и проверки, а также к срокам, в которые следует применять процедуры аудита, должна быть доведена до сведения персонала аудиторов., Поскольку большая часть детальной работы выполняется аудиторами, аудиторы должны информировать надзорные органы о существенных проблемах аудита и бухгалтерского учета, обнаруженных в ходе проверки.
С этой целью рабочие документы, подготовленные в ходе аудита, используются для анализа проделанной работы.
Могут быть различия в способах подготовки рабочих документов в зависимости от навыков и опыта каждого аудитора, но всегда с соблюдением положений Руководства по аудиту в отношении их представления.
Ни в коем случае не должно быть недостатка в доказательствах в рабочих документах, показывающих, как на самом деле выполнялись аудиторские процедуры и их результаты.
Персонал, несомненно, столкнется с проблемами, и ему потребуется совет к руководителю. Эти проблемы, включая решение, должны быть включены в рабочие документы.
Таким образом, формируются доказательства, подтверждающие, что персонал находился под надлежащим надзором. По этому поводу необходимо сделать особое уточнение:
Аудитор должен убедиться, что для каждого вопроса, отраженного в рабочих документах, подходящее решение было полностью представлено и задокументировано.
В противном случае наличие вопросов без соответствующих ответов могло бы быть неоспоримым доказательством отсутствия контроля со стороны персонала и должной профессиональной заботы.
Если есть расхождения во мнениях, поскольку аудитор не согласен с окончательным решением, после обсуждения проблемы они должны быть зафиксированы в рабочих документах.
Конечно, окончательное решение спора должно быть должным образом обосновано и описано в этих документах.
Задний план
Надзор, как и администрация, получил большее развитие после промышленной революции, когда произошли глубокие изменения, полностью изменившие социальную, экономическую и политическую структуру того времени.
Среди основных изменений, которые были произведены, произошла замена ручного труда механизированным, увеличилась скорость, количество и качество продукции, а также большой спрос на рабочую силу, что привело к созданию и умножению обрабатывающих производств.
Чтобы вышеперечисленное стало возможным, необходимо было изменить организацию труда, что привело к введению новых концепций, среди которых были:
- Разделение труда и специализация задач; стандартизация функций; единоначалие и централизация в принятии решений; yОформление трудовых отношений.
Применение этих концепций в промышленности привело к надзору за задачами, принявшими следующие характеристики:
- Надзор за выполненной работой с целью увеличения производства и улучшения качества при минимально возможных затратах; Акцент на результат, без учета работника как личности; Надзор за строгим соблюдением правил.
Для выполнения этой функции было необходимо назначение технически подготовленного человека, которого в то время называли «прорабом».
Этот человек имел полную власть над персоналом, который выполнял задачи: набирал, дисциплинировал и увольнял; Точно так же он отбирал материалы, проводил инвентаризацию, организовывал рабочее место и т. Д.
Со временем и из-за ускоренного и неорганизованного роста компаний, а также необходимости повышения эффективности и конкурентоспособности организаций были разработаны методы, принципы и теории, которые преобразовали надзорную функцию из эмпирической практики в трудовую. технические и специализированные. В этой эволюции подразумевается признание человеческих ресурсов как наиболее важного элемента в достижении целей.
Теперь надзор - это функция, которая позволяет контролировать, проверять, оценивать и проводить работу команды, а также способствовать тому, чтобы она действовала в соответствии с критериями экономичности, эффективности, действенности, результативности, беспристрастности и честности.
Как можно видеть, надзор был необходим всякий раз, когда работа включала совместные усилия группы людей.
Следовательно, супервизор - это тот, кто в организации возглавляет группу доверенных ему людей для достижения целей и задач и несет прямую ответственность за координацию, руководство, проверку, инспектирование и качество работы.
Слово «наблюдение» происходит от латинских слов «super» и «visio», что означает «видеть сверху», что переводится как наблюдение за деятельностью сверху. Термин «надзор» традиционно используется для обозначения акта бдительности, которую лицо осуществляет в отношении работы, выполняемой персоналом, находящимся под его командованием.
Однако, чтобы разработать определение надзора за работой государственного аудита, следует помнить, что внутри органов внутреннего контроля существуют различные «уровни надзора», которые определяются размером его организационной структуры. Согласно Кэмерону С. Смиту в своей книге «Руководства для руководителей», на этих уровнях они могут рассматриваться как менеджеры, и его обязанности состоят в планировании, организации, руководстве и контроле работы его подразделения, а также в координации ресурсов, улучшении групповой и индивидуальной работы его подчиненных; способствовать общению, чтобы давать инструкции, получать информацию, передавать результаты и принимать решения, чтобы сделать свою работу эффективной.
Исходя из таких соображений, можно сказать, что:
Важность надзора
Успех каждого аудита во многом зависит от эффективности надзора за персоналом на всех уровнях.
Надзор - важный элемент для правильного развития функции аудита, поскольку он позволяет контролировать выполняемые в нем действия. По этой причине он был повышен до категории стандарта, чтобы в обязательном порядке включать его в работу, проводимую в органах внутреннего контроля.
В разделе, касающемся стандартов выполнения работ, шестой стандарт под названием «Надзор за аудиторской работой» устанавливает следующее:
- Надзор включает в себя направление усилий задействованных аудиторов; проинструктировать их, оставаться в курсе возникших серьезных проблем, анализировать выполненную работу и обеспечивать обучение на местах. Надзор должен осуществляться на всех уровнях или категориях персонала, задействованного в аудиторской работе, и обратно пропорционально опыту, техническая подготовка и профессиональный уровень контролируемого аудитора.
В случае, если аудит настолько сложен, что требует услуг нескольких аудиторов, надзорный орган устанавливает командную строку с аудитором в качестве надзорного органа, назначая того, кто обладает наибольшим опытом и профессиональными способностями для этой деятельности.
Цели наблюдения
Надзор преследует определенные цели, которые позволяют продвигать действия по его наилучшему осуществлению и оценивать эффективность его применения. Эти цели, среди прочего, следующие:
- Повысить качество аудитов посредством периодической проверки работы аудитора в соответствии с поставленными целями; Обеспечить, чтобы проверки проводились с максимальной экономией, эффективностью, действенностью, действенностью, беспристрастностью и честностью и в соответствии с Общие стандарты государственного аудита и другие применимые нормативные акты; Подготовка рабочих документов таким образом, чтобы они адекватно поддерживали поставленные цели и предоставляли объективную информацию; Кроме того, получать достаточные, компетентные, уместные и относящиеся к делу доказательства в ходе аудитов; Гарантировать, что аудиторы развивают необходимый потенциал для проведения государственного аудита; Знать немедленно и в любое время о ходе аудита;Определите, были ли в полной мере применены конкретные процедуры аудита.Увеличьте человеческие и профессиональные рабочие отношения в аудиторских группах.
Системы внутреннего контроля требуют надзора, то есть процесса, подтверждающего, что надлежащее функционирование системы поддерживается с течением времени.
Это достигается за счет постоянного мониторинга, периодических оценок или сочетания того и другого.
Постоянное наблюдение происходит в процессе работы. Он включает в себя как обычную деятельность по управлению и надзору, так и другие действия, выполняемые персоналом при выполнении своих обязанностей.
Объем и частота периодических оценок будут существенно зависеть от оценки рисков и эффективности текущих процессов мониторинга.
Об обнаруженных недостатках внутреннего контроля необходимо сообщать на более высокие уровни, а высшее руководство и совет директоров должны быть проинформированы о наблюдаемых существенных аспектах.
Эти компоненты, связанные вместе, создают синергию и образуют интегрированную систему, которая динамически реагирует на меняющиеся обстоятельства окружающей среды.
Система внутреннего контроля неразрывно связана с операционной деятельностью предприятия и существует по фундаментальным коммерческим причинам.
Система внутреннего контроля наиболее эффективна, когда средства контроля включены в инфраструктуру компании и являются частью сущности компании. Благодаря встроенным средствам контроля поощряются инициативы по обеспечению качества и расширению прав, избегаются ненужные расходы и обеспечивается быстрое реагирование на изменяющиеся обстоятельства.
Responsable:
Процедуру выполнят:
а) От руководителя группы к аудитору.
б) надзорный орган руководителя группы
; в) надзорный орган аудитора, если аудит не предписывает руководителя группы.
риски:
1. Что у аудиторов есть препятствия, которые ограничивают ясное и точное понимание контролируемой стадии.
2. Рекомендации предыдущих проверок не выполняются.
3. Надзор не проводится в необходимое время, требуемое аудитором и / или аудитором, выполняющим работу.
4. Незначительная подготовка надзорного органа к оценке развития деятельности и / или аудита.
