Настоящий стандарт устанавливает ответственность аудитора при аудите финансовой отчетности за разработку и реализацию мер реагирования на риски существенного искажения, выявленные и оцененные аудитором в соответствии с МСА 315.
задача
Задача аудитора - получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в отношении оцененных рисков существенного искажения путем разработки и реализации соответствующих мер реагирования на эти риски.
Определения
к. Процедура по существу. Процедура аудита, предназначенная для выявления существенных искажений в претензиях.
Процедуры по существу включают:
- Детальные тесты. Основные аналитические процедуры.
б. Контрольные тесты. Процедура аудита, предназначенная для оценки операционной эффективности средств контроля при предотвращении или обнаружении и исправлении существенных искажений в отчетности.
Аудитор должен разработать и внедрить комплексные меры реагирования на оцененные риски существенного искажения финансовой отчетности.
Общие меры реагирования на оцененные риски существенного искажения финансовой отчетности могут включать:
- Вместе с аудиторской группой настаивайте на необходимости сохранять профессиональный скептицизм. Назначать сотрудников с большим опытом или определенной квалификацией или использовать экспертов. Обеспечивать более строгий надзор. Включение дополнительных элементов непредсказуемости при выборе последующих аудиторских процедур, которые необходимо выполнить. для использования В целом изменить характер, сроки или объем аудиторских процедур.
Аудитор будет разрабатывать и применять последующие аудиторские процедуры, характер, сроки и объем которых основаны на оцененных рисках существенного искажения утверждений, и реагировать на такие риски.
Пример:
Обзор доходов юридического лица…
- Возникновение vs. Целостность.
- Возникновение vs. Вырезать (поздно).
Природа из AP относится к своему объекту (то есть тесты средств контроля или основной процедуры), а не его типа (т.е. осмотр, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, повторно, или аналитическая процедура).
Время из PA относится ко времени, она применяется, или период или дата, к которой аудиторским доказательствам соответствуют.
Степени из процедуры аудита относится к количественному объему, что должно быть сделано, например, размер выборки или количество наблюдений контрольной деятельности.
Разработка и применение последующих ПП, характер, сроки и объем которых основаны на оцененных рисках существенного искажения утверждений и отвечают на них, обеспечивают четкое соответствие между последующими аудиторскими процедурами и оценкой рисков.
Для разработки последующих аудиторских процедур, которые будут применяться, аудитор:
(a) Он рассмотрит причины оценки с учетом риска существенного искажения в отчетах по каждому типу операций, бухгалтерскому балансу и информации, подлежащей раскрытию, включая:
- Вероятность того, что имеется существенное искажение из-за характеристик соответствующего типа операции, балансового баланса или информации, подлежащей раскрытию (т. Е. Неотъемлемого риска), а также того, были ли приняты во внимание соответствующие средства контроля при оценке риска (т. Е., риск средств контроля), что необходимо для определения того, работают ли средства контроля эффективно (то есть аудитор намеревается полагаться на операционную эффективность средств контроля при определении характера, сроков и объема ПП).
(б) Получите более убедительные аудиторские доказательства, чем выше аудиторская оценка риска.
Аудитор разработает и проведет тесты средств контроля … если:
(а)… средства контроля работают эффективно…
(b) Сами по себе процедуры проверки по существу не могут предоставить адекватные и достаточные аудиторские доказательства по утверждениям.
Использование аудиторских доказательств, полученных в промежуточный период.
Если аудитор получает аудиторские доказательства операционной эффективности средств контроля в течение промежуточного периода, он должен:
- Получить аудиторские доказательства значительных изменений в таких средствах контроля после промежуточного периода; и Определить дополнительные аудиторские доказательства, которые необходимо получить за оставшийся период.
Выборка из 25 тестов операционной эффективности средств контроля Период проверки с января по сентябрь 2012 г.
Вариант 1. Пропорциональный обзор
19 Контрольных тестов с января по сентябрь
6 контрольных тестов с октября по декабрь
Вариант 2. Полный обзор
25 Контрольных тестов с января по сентябрь
Задокументируйте обновление действительности для OCT-DEC 1 протестированных контролей (ENE-SEP)
Использование аудиторских доказательств, полученных в предыдущие годы P13 Для определения целесообразности использования аудиторских доказательств операционной эффективности средств контроля, полученных в ходе предыдущих аудитов, и, если да, для определения времени, которое может пройти до повторного тестирования средства контроля., аудитор рассмотрит следующее:
- Эффективность других элементов (элементов) внутреннего контроля …… ручного или автоматизированного контроля. Эффективность общего контроля, относящегося к «ИТ». Отклонения в контроле в ходе предыдущих аудитов и изменения персонала, которые существенно влияют на применение контроля. Да отсутствие изменений в конкретном контроле представляет собой риск из-за изменения обстоятельств Риски существенного искажения и степень уверенности в контроле.
Использование аудиторских доказательств, полученных в предыдущие годы
Если аудитор намеревается использовать аудиторские доказательства из предыдущего аудита… аудитор получит доказательства, объединив запросы с процедурами наблюдения или инспекции, чтобы подтвердить знание этих средств контроля, и:
- Если произошли изменения, влияющие на непрерывность аудиторских доказательств предыдущего аудита, аудитор проведет тесты средств контроля в текущем аудите. Если изменений не было, аудитор будет тестировать средства контроля не реже одного раза в три. аудитов, путем тестирования некоторых элементов управления при каждом аудите, чтобы избежать возможности тестирования всех элементов управления, на которые вы планируете полагаться, в течение одного периода аудита и отсутствия тестирования в течение последующих двух периодов аудита.
План ротации
| Циклы: | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
| доход | Икс | Икс | |||
| Расходы | Икс | Икс | |||
| Товарно-материальные запасы | Икс | Икс | |||
| Платежная ведомость | Икс | ||||
| Основные средства | Икс | Икс | |||
| казначейство | Икс |
Процедуры по существу
Независимо от оцененных рисков существенного искажения, аудитор должен разработать и применить процедуры по существу для каждого типа операции, бухгалтерского баланса и раскрытия существенной информации.
(a) оценка риска аудитором включает использование суждения и, следовательно, не может выявить все риски существенного искажения; и
(b) внутреннему контролю присущи ограничения, в том числе возможность его отмены руководством.
Процедуры по существу
P19 Аудитор рассмотрит, следует ли применять процедуры внешнего подтверждения в качестве аудиторских процедур по существу.
- Банковские остатки Остатки и условия дебиторской задолженности Акции третьих сторон на консигнации Собственные ценные бумаги, принадлежащие юристам Инвестиции третьих сторон Суммы, причитающиеся кредиторам, включая соответствующие условия платежей и ограничительные положения Остатки и сроки кредиторской задолженности.
Основные процедуры, относящиеся к процессу закрытия финансовой отчетности
Процедуры аудитора по существу должны включать следующие аудиторские процедуры, относящиеся к процессу закрытия финансовой отчетности:
- Сопоставьте или сверьте финансовую отчетность с соответствующими учетными записями. Изучите существенные записи в журнале и другие корректировки, внесенные во время подготовки финансовой отчетности.
Процедуры проверки по существу, которые реагируют на значительные риски
Если аудитор определил, что оцененный риск существенного искажения утверждений является значительным риском, он применяет процедуры проверки по существу, которые конкретно отвечают на этот риск. Если подход к значительному риску состоит исключительно из процедур проверки по существу, эти процедуры должны включать детальную проверку.
Оценка достаточности и адекватности аудиторских доказательств.
Аудитор сделает вывод, были ли получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства.
Если аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении существенного утверждения в финансовой отчетности, он или она попытается получить дополнительные аудиторские доказательства. Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он или она выразит мнение с оговоркой или опровергнет мнение о финансовой отчетности.
Документация.
В аудиторскую документацию аудитор включает:
- Общая реакция на оцененные риски существенного искажения финансовой отчетности, а также характер, сроки и объем последующих примененных аудиторских процедур Связь указанных процедур с оцененными рисками в отчетности; y Результаты аудиторских процедур, включая выводы, когда они неясны.
