Процесс аудита и проведение аудита соответствия на кубе

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОВ НА СООТВЕТСТВИЕ.

Изучение использованных источников было поддержано на основе изучения специализированных писем и других библиографических источников, позволяющих анализировать предмет исследования, что позволяет разработать процедуры для проведения аудита соответствия.

1.1. Аудит как инструмент контроля

История аудита

По словам Мартинеса Кальдерина, «раньше великих джентльменов сопровождали доверенные лица, когда они имели дело с важными коммерческими операциями, займами и финансированием. Отсюда и название Аудиторов, благодаря их функции слышания ».

Аудит как элемент анализа и финансового и операционного контроля возник в результате развития, вызванного промышленной революцией 19 века. Действительно, первая ассоциация аудиторов была создана в Венеции в 1851 году, а позже в том же веке произошли события, которые привели к развитию этой профессии, таким образом, в 1862 году аудитор был признан в Англии как независимая профессия, а в 1867 году он был утвержден. во Франции - Закон о компаниях, признающий внешнего аудитора или аудитора.

Процесс развития этой деятельности в мире на начальных этапах был медленным, и можно сказать, что он достиг своей зрелости в 20 веке, особенно с 1916 года, когда появилась подготовка минимальной программы процедур, которой необходимо следовать при аудитах. таким образом устанавливаются первые правила, регулирующие государственный бухгалтерский учет.

Аудиторская проверка на Кубе берет свое начало в республиканскую эпоху, в первые годы существования республики функция аудита перешла к Министерству финансов, учрежденному Органическим законом об исполнительной власти 1909 года.

В 1950 году была создана Счетная палата с функциями надзора за активами, доходами и расходами государственных и автономных органов, а также за исполнением государственного бюджета, а также за соблюдением законов и правил. другие положения, касающиеся налогов, пошлин и взносов. После победы революции в январе 1959 г. в социально-экономической структуре страны начались изменения; Этот процесс вызвал ускоренную трансформацию организации государственного аппарата. В связи с вышеизложенным не было сочтено необходимым содержать Счетную палату, которая прекратила свои функции в 1960 году.

В 1961 году был принят Закон 943 о проверке государственных расходов, и в Министерстве финансов было создано Управление проверки, отвечающее за выполнение контрольных функций.

В 1976 году в соответствии с Законом 1323 об организации центрального государственного управления был создан Государственный финансовый комитет, который включает в себя Контрольное управление и выполняет руководящую функцию в вопросах государственного аудита.

В 1994 году в рамках процесса совершенствования государственного управления были упразднены Государственный комитет по финансам и ценам, функции которого были объединены с Министерством финансов и цен.

В 1995 году было создано Государственное контрольно-ревизионное управление для выполнения функций, которые в отношении этого вопроса были возложены на Министерство финансов и цен согласно Соглашению № 2914 Исполнительного комитета Совета министров.

25 апреля 2001 года Декретом-законом 219 было создано Министерство аудита и контроля как орган центрального государственного управления, отвечающий за руководство, исполнение и контроль за применением государственной и правительственной политики в области аудита. Правительство, государственный контроль и инспекция; а также для регулирования, организации, руководства и методологического контроля Национальной системы аудита. Куба

Это министерство работает до 1 августа 2009 года, когда Национальная ассамблея народной власти назначит генерального контролера Республики Куба Законом № 107 с основной целью и миссией оказания помощи Национальному собранию Народная власть и Государственный совет, осуществляющие высший контроль над государственными и правительственными органами; По этой причине он предлагает целостную политику государства в отношении сохранения государственных финансов и экономического - административного контроля, после утверждения, направляет, выполняет и проверяет ее соответствие, а также методологически направляет и контролирует национальную систему аудита; выполнять действия, которые он считает необходимыми для обеспечения правильного и прозрачного управления государственными активами;предотвращение коррупции и борьба с ней.

Определение и классификация аудита

Слово аудит происходит от латинского Auditorius, и отсюда происходит аудитор, обладающий силой слуха, и словарь считает его коллегиальным аудитором, но предполагается, что это достоинство слушания и проверки счетов направлено на оценку экономики., эффективность и результативность использования ресурсов, а также их контроль.

Профессор Коултер определяет аудит как «проверку бухгалтерских книг и счетов предприятия, которая позволяет аудитору составлять и представлять финансовую отчетность таким образом, чтобы баланс отражал истинное финансовое положение бизнеса, а также отчет о прибылях и убытках. Правильно выражать результаты деятельности на дату закрытия отчетного года ».

«Аудит - это научная и систематическая проверка бухгалтерских книг, ваучеров и других финансовых и юридических записей физического лица, фирмы или корпорации с целью определения точности и целостности бухгалтерского учета; показать истинное финансовое положение и операции, а также подтвердить предоставленные отчеты и отчеты ".

«Американская ассоциация бухгалтеров подготовила следующее общее определение аудита: Аудит - это систематический процесс для получения и объективной оценки доказательств, связанных с отчетами об экономической деятельности и других связанных событиях. Целью процесса является определение степени соответствия информативного содержания доказательствам, которые его породили, а также определение того, были ли указанные отчеты подготовлены с соблюдением установленных для дела принципов ».

В Декрете-законе № 159 «Об аудиторской проверке» он определяется как «систематический процесс, который состоит из объективного получения и оценки доказательств по заявлениям, касающимся действий или событий хозяйственно-административного характера, с целью определения степени соответствие этих утверждений установленным критериям, а затем сообщить результаты заинтересованным лицам ». Куба

Считается, что это определение в определенной степени уместно, потому что, принимая во внимание степень развития аудита, в этом определении термин хозяйственно-административного характера, относящийся к действиям или событиям, подлежащим анализу, должен быть удален, так что определение более всестороннее внимание к преобразованиям, произошедшим в объекте аудита.

В Законе № 107 аудит определяется как «систематический процесс, проводимый в соответствии с установленными техническими стандартами и процедурами, состоящий из объективного получения и оценки доказательств по заявлениям, содержащимся в правовых актах технического, экономического, административного или технического характера. другие, чтобы определить степень соответствия между этими утверждениями, действующими законодательными положениями и установленными критериями ». Куба

Автор исследования определяет аудит как «непрерывный процесс, посредством которого получают и оценивают достаточные и надлежащие доказательства; и в то же время выявленные нарушения выявляются, уточняются и доводятся до сведения ».

Классификация и типы аудитов, которые проводятся в стране в настоящее время, были установлены Постановлением Закона № 107 о Генеральном контролере Республики, одобренном соглашением Государственного совета в 2010 году. последующий:

Аудиты классифицируются как:

Внешний аудит: проводится Генеральным контролером Республики и органами центрального государственного управления, уполномоченными вышеупомянутым Положением, а также независимый аудит, проводимый государственными компаниями и другими организациями, прямо уполномоченными Генеральным контролером. Республики тем, кто нанимает аудиторские услуги. Он проводится уполномоченными специалистами, которые не являются сотрудниками проверяемой организации, и в исключительных случаях Генеральный контролер Республики дает письменное разрешение на проведение этого аудита для конкретных целей центральным подразделениям внутреннего аудита органов и агентств. и национальные организации Внутренний аудит: проводится уполномоченными специалистами, которые являются сотрудниками самой организации,для независимой оценки своей деятельности, чтобы оценить достижение целей внутреннего контроля и способствовать предотвращению и выявлению недисциплинированных, незаконных и проявлений административной коррупции, которые могут повлиять на контроль над человеческими, материальными и доступные финансовые ресурсы. Он работает как деятельность, направленная на добавление стоимости и улучшение работы организации.Он работает как деятельность, направленная на добавление стоимости и улучшение работы организации.Он работает как деятельность, направленная на добавление стоимости и улучшение работы организации.

В вышеупомянутом документе определены следующие типы аудитов:

Аудит управления или эффективности: это проверка руководства органа, органа, организации, программы, проекта, процесса или деятельности с целью установления степени экономии, эффективности, результативности, качества и влияния его деятельности на планирование, контроль. и использование ресурсов, а также в разговоре и сохранении окружающей среды, а также для проверки соблюдения применимых положений. финансовый аудит или финансовая отчетность: изучение и оценка документов, операций, записей и финансовой отчетности предприятия, чтобы определить, достаточно ли они отражают его финансовое положение и результаты его деятельности, а также соответствие финансово-экономическим положениям поставленной цели. улучшить процедуры, связанные с его управлением, и оценить систему внутреннего контроля. Судебно-медицинский аудит: состоит из расследования и проверки информации, операций, действий и прочего, для сбора и предоставления технической поддержки, которая поддерживает предполагаемые преступные действия и административную коррупцию. экологический аудит: это процесс проверки использования, управления, защиты, сохранения окружающей среды и природных ресурсов с целью оценки соответствия стандартам и принципам, регулирующим их контроль, и, при необходимости, количественной оценки воздействия вызванного ухудшения состояния или это может произойти. специальный аудит: это проверка и анализ конкретных тем в организациях, деятельности, представляющей национальный или территориальный интерес, программах, проектах и других вопросах. При необходимости он применяется с процессным подходом, и в нем участвуют один или несколько субъектов. налоговая проверка: состоит из проверки операций, совершаемых юридическими или физическими лицами с казначейскими, налоговыми и неналоговыми, с целью определения того, выполняются ли они в соответствующей сумме, в установленные сроки и формы и продолжаются в соответствии с законом. аудит информационных и коммуникационных технологий: это проверка политик, процедур и использования вычислительных ресурсов, а также надежности и достоверности информации, эффективности средств контроля, приложений, сетевых систем и прочего, связанного с вычислительная деятельность. Надзорный аудит: Это проверка, оценка и экспертиза, которые проводятся с целью проверки соблюдения правовых, нормативных, законодательных и процедурных положений, присущих деятельности, подлежащей проверке, увязывающих эффективность стандарта с целями и задачами организация.

Важным элементом кубинских стандартов аудита являются риски, связанные с этой деятельностью, они определены как неотъемлемые, контролируемые и обнаруживаемые:

Неотъемлемый риск: это риск возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета, обусловленный характеристиками объекта аудита, либо из-за характера деятельности, функций или программ, которые он разрабатывает, либо из-за счета или счетов финансовой отчетности. Проверять. Чтобы оценить его, аудиторы должны получить широкие знания о секторе или отрасли объекта аудита, а также о характере своей деятельности.

Риск контроля: это риск ошибок, которые не обнаруживаются или не исправляются Системой внутреннего контроля. Для его оценки аудиторы изучают внедренную систему внутреннего контроля и проводят необходимые проверки на соответствие.

Неотъемлемый риск и риск контроля - это риски организации, которые существуют независимо от любого типа проводимого аудита.

Риск обнаружения: это риск того, что аудитор не сможет обнаружить существующие ошибки с помощью разработанных программ работы и применения адекватного профессионального суждения; а также невыявление важных ошибок, которые не были обнаружены Системой внутреннего контроля объекта аудита. Он является наиболее контролируемым для аудитора, им можно управлять посредством надлежащего планирования, а также при надзоре за аудиторской работой.

Внутренний контроль и аудит

В начале 20 века внутреннему контролю в организациях стало придавать определенное значение, кульминацией которого стало начало 1940-х годов. Развитие внутреннего контроля позволило цели аудита выявить мошенничество и перейти на второй уровень. Если система внутреннего контроля за бухгалтерским учетом является адекватной, вероятность того, что мошенничество или другие ошибки существуют, в любой степени, является маловероятной. Следовательно, он соответствует внутреннему контролю, по определению, для предотвращения случаев мошенничества и ошибок, ответственность, которая, следовательно, ложится на руководство организации, оставляя за аудитом миссию по оценке его эффективности и выработке соответствующих рекомендаций по ее улучшению.

Когда не было внутреннего контроля как основного элемента организации, аудитор для выявления возможного мошенничества прибегал к исчерпывающим исследованиям всех операций, выполненных в проверяемый период, что привело к так называемому подробному аудиту, который был дорогостоящим и его результаты неадекватный.

По мере развития внутреннего контроля аудитор нашел технический способ сократить задержки в своей работе, который заключается в оценке степени эффективности внутреннего контроля, действующего в проверяемом субъекте, при проведении аудита на основе выборочных тестов или путем выборки.

С созданием Государственного финансового комитета после Первого съезда Коммунистической партии Кубы внутренний контроль был задуман как «набор организационных мер, которые администрации предприятий должны применять для защиты своих ресурсов».

В настоящее время в стране внутренний контроль регулируется Постановлением № 60 от 2011 года Генерального контролера Республики Куба, в котором он определяется как «процесс, интегрированный в операции с акцентом на постоянное улучшение, распространенный на всех. деятельность, присущая менеджменту, выполняемая руководством и остальным персоналом; он реализуется через интегрированную систему правил и процедур, которые помогают предвидеть и ограничивать внутренние и внешние риски, обеспечивают разумную безопасность для достижения институциональных целей и адекватную подотчетность ». Куба

В каждой экономической организации должна использоваться система внутренней проверки, достаточная для предотвращения мошенничества и его обнаружения. Хорошая система внутреннего контроля является неотъемлемой частью любой хорошо организованной организации. Чем крупнее компания, тем больше потребность в эффективной системе внутреннего контроля, с помощью которой она может контролировать все свои активы и предотвращать ошибки и преступления совершаются или, по крайней мере, обнаруживаются своевременно, а также способствуют более эффективной работе и повышению эффективности административного управления.

Характеристика процесса, присуждаемая в концепции внутреннего контроля, показанной в Постановлении № 60/2011 Генерального контролера Республики Куба, указывает на то, что его элементы интегрированы между собой и что они реализуются взаимосвязанным образом под влиянием стиль управления в рамках основных принципов и общих характеристик; Компоненты внутреннего контроля: контрольная среда, управление рисками и их предотвращение, контрольные мероприятия, информация и коммуникация, а также надзор или мониторинг, которые структурированы в виде стандартов.

Внутренний контроль для аудита важен, поскольку он облегчает сбор достаточных доказательств для анализа того, эффективно ли функционирует объект аудита и достигает ли он своих целей.

В свою очередь, указанный контроль представляет собой эффективный инструмент для достижения эффективности и результативности в работе как бухгалтерских, так и административных органов, вводя новые вопросы, которые обеспечивают обобщающие элементы для развития систем внутреннего контроля в каждой организации, что приводит к надежности. информации об операциях, а также о соблюдении установленных правовых норм, составляющих эффективный инструмент для ее измерения Аудит соответствия.

Контрольные действия и процедуры, которые являются не чем иным, как политиками и процедурами, которые помогают руководству, руководству или администрации гарантировать правильное использование правовых положений, законов, норм и положений; они составляют один из важнейших элементов внутреннего контроля. Следовательно, эта цель аудита соответствия направлена на определение того, охватывает ли стандартная система, разработанная учреждением, все основные элементы для осуществления адекватного внутреннего контроля, принимая во внимание нормативную базу, применимую к операциям и типу компании. подлежат аудиту.

1.2. Проведение аудита соответствия

Аудит соответствия получил разные названия, некоторые из них и соответствующие им определения:

Международная организация высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) определяет аудит соответствия как такой, который «направлен на определение того, в какой степени проверяемая организация соблюдает законы, нормативные акты, политики, установленные кодексы и договорные положения, и может включать: большое разнообразие контролируемых вопросов ».

В соответствии с Международными стандартами высших органов аудита (ISSAI) он известен как аудит соблюдения законности. Эти стандарты не выделяют аудит соответствия как особый вид аудита, а скорее включают проверку соблюдения нормативных требований в качестве одной из целей (финансового) аудита правильности, подчеркивая влияние, которое несоблюдение может оказать на счета. проверяемого лица.

В ISSAI № 300 «Правила процедуры публичных проверок» подпункт d) раздела 0.3 определяет «При проведении финансового аудита рекомендуется проверять соответствие действующим законам и постановлениям». ISSAI 300

Аналогичным образом, этот ISSAI устанавливает в параграфе 4.2: «Проверка соответствия действующим законам и постановлениям имеет особое значение для контроля государственных программ, поскольку лица, ответственные за принятие решений, должны знать, были ли они соблюдены. законы и нормативные акты, если их результаты соответствуют предложенным целям и, в противном случае, какие изменения считаются необходимыми. Кроме того, организации, программы, услуги, деятельность и общественные функции вытекают из законов и подчиняются более конкретным правилам и положениям ».

Международный стандарт ISSAI № 4000, выпущенный ИНТОСАИ, гласит, что «Аудит соответствия относится к функции, возложенной на высшие органы аудита, по контролю за тем, чтобы деятельность государственных организаций соответствовала законам, постановлениям и стандартам. которые их регулируют. Эта функция требует представления отчетности о степени ответственности проверяемого лица за свои действия. Эти аудиты могут включать анализ уровня соблюдения проверяемым субъектом законов и нормативных актов, бюджетных решений, политик и т. Д. установленных кодексов или согласованных условий (например, в контракте или соглашении о финансировании) ». ISSAI 4000

В Испании статья 164 Общего бюджетного закона 47/2003 от 26 ноября определяет одну из форм государственного аудита как: «Аудит соответствия, цель которого состоит в проверке того, что действия, операции и процедуры хозяйственно-финансового управления разработаны в соответствии с применимыми к ним правилами ». Таким образом, он классифицируется как метод, отличающийся от финансового аудита.

Кроме того, в ISSAI № 4100 «Руководство по аудиту соответствия, выполняемому отдельно от аудита финансовой отчетности» установлено, что в этих действиях анализируется, в какой степени проверяемая организация соблюдает правила, законы и положения, политики, установленные кодексы или согласованные положения, например: в контракте или соглашении о финансировании. ISSAI 4100

Этот тип контрольных действий также определяется как: «проверка или проверка финансовых, административных, экономических и других операций предприятия для установления того, что они были выполнены в соответствии с правовыми, нормативными, законодательными и процессуальными нормами. которые применимы ». Бланко Согласно версии, утвержденной Руководящим комитетом по профессиональным стандартам ISSAI 100: «Фундаментальные принципы аудита», они определяют этот тип контрольных действий как «меры, направленные на определение того, соответствует ли конкретный вопрос правовым и нормативным положениям. определены как критерии ». ISSAI 100 Этот аудит проводится путем изучения документов, подтверждающих юридические, технические,финансовые и бухгалтерские операции, чтобы определить, соответствуют ли используемые процедуры и меры внутреннего контроля применимым к ним стандартам, а также являются ли указанные процедуры эффективными и адекватными для достижения целей аудируемого лица.

ISSAI 400 утверждает, что «аудит соответствия - это систематический процесс для получения и объективной оценки свидетельств и определения того, соответствует ли рассматриваемый вопрос применимым органам, определенным в качестве критериев». ISSAI 400

По словам Агилара, М. «Аудит соответствия возникает в результате процесса планирования, разработанного в соответствии с положениями, установленными надзорным органом, в котором указываются субъекты и вопросы, подлежащие проверке на основе: анализа рисков и производных приоритетов, Поданные жалобы, запросы от организаций, выполненные контрольные услуги, последующие меры по исправлению положения, оценка системы внутреннего контроля, а также указания высшего руководства страны или высшего надзорного органа в рамках его полномочий. «В Постановлении Закона № 107» аудит соответствия определяется как проверка, оценка и экспертиза, которые проводятся с целью проверки соблюдения правовых, нормативныхзаконодательные и процедурные аспекты, присущие деятельности, подлежащей проверке, увязывающие эффективность стандарта по отношению к целям и задачам организации ». Куба

В Основных принципах аудита (ISSAI № 300, 3.4.1) указывается в отношении соответствия, что аудит должен быть разработан таким образом, чтобы обеспечить разумные гарантии обнаружения ошибок, нарушений и незаконных действий, которые могут существенно повлиять на цели аудита. слуховой. ISSAI 300 Кроме того, в вышеупомянутых принципах упоминаются этические принципы, которые необходимо принять во внимание до проведения аудита (ISSAI № 200, 2.2.1), а именно:

Независимость, в том числе политическая нейтральность аудиторов. Предотвращение конфликта интересов аудиторов с объектом аудита. Аудиторы должны обладать необходимой профессиональной компетентностью.

Аналогичным образом аудитор должен разработать аудиторские действия и процедуры, которые предлагают разумную гарантию для обнаружения ошибок, нарушений и незаконных действий, которые могут напрямую и существенно повлиять на результаты аудита. Более того, любое указание на наличие нарушений, мошенничества или какой-либо ошибки, которые могут отрицательно повлиять на текущий аудит, должно мотивировать аудитора продлить процедуры, чтобы проверить или развеять такие подозрения.

Если по какой-либо причине у аудитора возникает конфликт интересов, перед началом аудита будут приняты необходимые меры для устранения факторов, которые могут поставить под угрозу указанное соответствие. Эти меры будут заключаться, например, в перераспределении персонала, назначенного для аудита, дополнительном обучении или участии экспертов.

С другой стороны, в кубинских стандартах аудита указывается, что для выполнения действий такого типа важно учитывать, что:

Аудитор должен определить рассматриваемые правовые положения, что не препятствует оценке других аспектов, не определенных в поставленных целях, которые могут иметь значение из-за своего воздействия и основаны на соблюдении положения закона или юридического документа. Аудитор должен определить во внутренних процедурах аудируемого лица те аспекты, которые не были учтены и которые играют важную роль в достижении его целей и задач, в контроле над назначенными ресурсами и в постоянном улучшении его управления. Кроме того, должны быть определены причины и последствия, которые приводят к несоблюдению правовых положений для организации в отношении поставленных целей и задач.

Следовательно, учитывая большое значение, которое соблюдение стандартов, регулирующих финансово-экономическое управление, имеет в публичной сфере, управление, которое влияет на значительную часть экономики страны, можно сказать, что аудит соответствия имеет свою собственную существенность., хотя он также может проводиться совместно с другими типами аудитов, но удобно, что результаты сообщаются отдельно, определяя, в какой степени обнаруженная небрежность влияет на соблюдение закона аудируемым лицом. Кроме того, этот тип контрольных действий может охватывать широкий спектр контролируемых вопросов, и они могут широко варьироваться в международном масштабе.

Руководство несет ответственность за то, чтобы деятельность предприятия проводилась в соответствии с законами и нормативными актами. Таким образом, аудитор должен разработать действия по проверке, обеспечивающие разумную гарантию обнаружения несоответствий или незаконных действий, которые могут напрямую повлиять на результаты аудита.

Ответственность за сохранение должного резерва и усмотрение документации и результатов соответствует всему персоналу, вовлеченному в аудит, во время проведения контроля и даже после прекращения своих функций, в соответствии с положениями Закона No. 107 от 2009 года Генерального контролера Республики Куба и кубинских стандартов аудита.

Этапы или этапы аудита

Большинство авторов заявляют, что на этапах разработки аудита определяются критерии или руководящие принципы, необходимые для его проведения, и они должны приниматься во внимание аудиторами, чтобы гарантировать, что их действия являются объективными, постоянными и сбалансированными. Таким образом, этапы аудита, независимо от типа, следующие:

1. Планирование

Это то, что определяет достижение оптимальных уровней управления (экономия, эффективность и результативность) в процессе аудита; При правильном планировании остальные этапы могут достичь требуемого качества.

На этом этапе, среди прочего, выполняются следующие мероприятия:

Сбор информации об аудируемом субъекте и его организации с целью определения наиболее важных рисков и областей или процессов Предварительная оценка системы внутреннего контроля Определение целей и объема аудита Выбор образца для проверки должны быть оценены Определение человеческих и материальных ресурсов Подготовка общего плана работы по аудиту, индивидуального плана работы и программ аудита ^1. Довести до сведения проверяемого лица объем и общие цели аудита (включая независимо от того, должны быть рассмотрено - см приложения № 4 -), которые могут меняться в зависимости от результатов обнаружено, при условии, что результат расследования, запрошенном компетентных уровни не будет нарушен.

Планирование делится на четыре этапа, а именно:

Предварительное исследование: выполняется перед началом аудита на местах в соответствии с Планом контрольных мероприятий организационной единицы аудита. Этот этап позволяет получить общую информацию о проверяемом объекте.

Знание объекта аудита: на основе информации, полученной в предыдущем исследовании, начинается аудит на месте, и те аспекты, которые могли измениться, обновляются. Целью этого этапа является априорная оценка системы внутреннего контроля объекта аудита, определение наличия или отсутствия ограничений и рисков в процессах, действиях и операциях, которые приводят к несоблюдению законов, нормативных актов и процедур.

Планирование: его цель - гарантировать выполнение аудита качества, а также определить и спланировать его характер, возможности, объем и разработать методологию и программы, которые позволяют достичь поставленных целей. Улучшение: В процессе выполнения до его завершения аудитор вносит корректировки в общий план аудиторской работы, если это необходимо, в случае обнаружения результатов, не предусмотренных на предыдущих этапах.

2. Казнь

Он состоит из применения программы аудита соответствия для достижения предложенных целей, что позволяет получить достаточные и надлежащие доказательства (см. Приложение № 4). На вышеупомянутом этапе такие действия, как:

Применение тестов по существу и соответствия и сбор доказательств. Определение отклонений от соответствия (см. Приложение № 4) и другие результаты аудита.

¹ Это документ, который предоставляет список средств контроля и процедур, которым необходимо следовать при проведении аудита и подготовке отчета. Письменная программа должна быть разработана для каждой области, на которую разделена работа.

c) Уведомление о частичных результатах аудита.

Это этап, на котором работа развивается в соответствии с объемом и запланированными целями; что позволяет получить выводы, подтверждающие полученные результаты. Кроме того, собранная информация проверяется.

Вышеупомянутая информация, а также выявленные выводы фиксируются в рабочих документах, которые представляют собой документальное подтверждение аудитора, в котором отмечаются факты соответствующих ситуаций, обнаруженные в ходе аудита и отраженные в отчете. Каррион, я

3. Отчет

Он состоит из подготовки отчета о результатах аудита соответствия. На этом этапе выполняются следующие действия:

Подготовка аудиторского отчета. Уведомление об окончательном результате аудита проверяемому субъекту. Выдача аудиторского отчета.

ISSAI 1450 Руководство по финансовому аудиту - Оценка искажений, выявленных в ходе аудита, в параграфе 12 говорится: «… аудиторы государственного сектора могут сообщать о случаях несоблюдения мандатов и недостатках средств контроля лицам, отвечающим за корпоративное управление. Аудиторы государственного сектора также могут сообщать об ошибках, случаях несоблюдения мандатов и недостатках контроля третьим сторонам; например, государственным служащим государственной администрации ». ISSAI 1450

4. Мониторинг

Это продолжение представления проверяемым субъектом плана мероприятий, а также дисциплинарных мер, предложенных и принятых с непосредственным и дополнительным ответственным лицом. На вышеупомянутом этапе такие действия, как:

Оценить и опубликовать критерии после получения консультации с предложением о дисциплинарных мерах, которые должны быть приняты проверяемым субъектом, в течение десяти дней.

(10) после их представления.

Рассмотреть план дисциплинарных мер, принятых проверяемым субъектом, а также дисциплинарных мер, принятых с непосредственным и дополнительным ответственным лицом, направить соображения в течение десяти (10) дней после их представления указанному субъекту.

Хотя границы между этапами аудита не определены: планирование, выполнение, отчетность и последующие действия, важно, чтобы аудитор осознавал их существование и выполнял свою работу в соответствии с каждым из них, что позволяет проводить адекватный анализ и надзор со стороны начало утверждения аудиторского отчета.

Методы и процедуры аудита

Для оценки системы внутреннего контроля и определения объема аудита аудитор должен получить достаточные, компетентные и соответствующие доказательства, чтобы обеспечить разумную основу для своих мнений, критериев, выводов и рекомендаций.

Согласно кубинскому стандарту аудита № 590 методы аудита или сбора информации представляют собой различные специальные процедуры, которые аудитор использует для получения необходимых доказательств, которые позволяют ему сформировать профессиональное и объективное суждение по проверенному вопросу. Куба

С другой стороны, Комитет по стандартам и процедурам аудита Мексиканского института общественных бухгалтеров определяет их как практические методы расследования и тестирования, используемые аудитором для получения необходимых доказательств в поддержку своих мнений и выводов, их использование основано на ваше суждение или суждение, в зависимости от обстоятельств. Это метод или процедурная деталь, необходимая для успешной практики любой науки или искусства. В аудите методы - это доступные методы получения доказательного материала.

По словам автора этого исследования, «методы аудита - это различные инструменты или методы, которые должен использовать аудитор для получения и оценки свидетельств, подтверждающих обоснованность выводов, обнаруженных при выполнении контрольных действий».

При любом типе аудита важно выбрать наиболее подходящую технику для проверки любой операции, деятельности, области, программы, проекта или транзакции исследуемого объекта. Они подразделяются на:

Устно: они состоят в получении устной информации посредством запросов внутри или за пределами организации о возможных недостатках в применении процедур, методов внутреннего контроля или других ситуациях, которые аудитор считает важными для своей работы.

Доказательства, полученные с помощью указанного метода, должны быть надлежащим образом задокументированы с описанием вовлеченных сторон и рассматриваемых аспектов. Для этого может использоваться модель «Закона о декларировании», установленная в Кубинском стандарте аудита № 590-1.

Интервью также можно проводить, чтобы узнать напрямую с персоналом проверяемого лица или с третьими сторонами о деятельности, связанной с его операциями, или с помощью опросов или анкет, которые могут быть анонимными или идентифицируемыми, всегда оставляя документальные доказательства выполненных действий., Ocular: они состоят из прямой и параллельной проверки того, как ответственные лица разрабатывают и документируют процессы или процедуры, посредством которых объект аудита выполняет действия, подлежащие контролю. Этот метод позволяет получить видение организации под углом, который нужен аудитору, то есть процессы, здания, повседневные движения, отношения с окружающей средой, среди прочего. Они есть:

Наблюдение: оно состоит из созерцания невооруженным глазом, которое одитор выполняет во время выполнения действия или процесса. Сравнение или конфронтация: это когда операции, выполняемые субъектом аудита, сравниваются с правилами, процедурами и другими документами для определения их отношений и выявления их различий и сходств. Выборочный обзор: он основан на изучении важных аспектов, которые должны выполняться в рамках деятельности, отчетов или документов, с выбором части операций, которые будут оцениваться или проверяться при выполнении аудита. Отслеживание: это мониторинг, который выполняется в процессе операции, с целью узнать и оценить ее выполнение.

Документальные фильмы: состоит из получения письменной информации в поддержку заявлений, анализа или исследований, проведенных аудиторами, они включают следующее:

Аналитический обзор: он состоит из анализа индексов, индикаторов, тенденций и исследования колебаний, вариаций и взаимосвязей, которые не соответствуют или отклоняются от прогнозируемых операций. Проверка: она состоит из проверки свидетельств, подтверждающих или поддерживающих операцию или транзакцию, с целью подтверждения их полномочий, законности, целостности, собственности и правдивости путем изучения документов, которые их подтверждают. Вычислительная техника: это анализ документов, данных или фактов с помощью компьютера и специализированного программного обеспечения. Общее обследование:Этот метод применяется в начале работы аудитора на основе его опыта и профессионального суждения и обычно требует применения других методов. Он состоит из общей оценки информации объекта аудита, его правовой природы, корпоративной цели, бухгалтерской отчетности, информационных систем и системы внутреннего контроля.

Физический: это реальное распознавание фактов или ситуаций, заданное в определенное время и пространство, и проверка используется как метод, который состоит из распознавания посредством физического и визуального осмотра фактов, ситуаций, операций, материальных активов, транзакций и действий., применяя другие методы, такие как: запрос, наблюдение, сравнение, отслеживание, анализ, табулирование и проверка.

Письменный: они состоят из отражения в рабочих документах важной информации для работы аудитора. Применяются они следующими способами:

Анализ: он состоит из разделения элементов или частей, составляющих операцию, действие, транзакцию или процесс, с целью определения их свойств и соответствия нормативным и техническим критериям. Он позволяет идентифицировать и классифицировать для последующего анализа все наиболее значимые аспекты, которые в любой момент могут повлиять на деятельность аудируемого лица. Согласование: это сопоставление информации, полученной из разных источников по одному и тому же вопросу, для установления ее соответствия и достоверности. Подтверждение:Он состоит из подтверждения правды, достоверности или вероятности фактов, ситуаций, событий или операций с помощью данных или информации, полученных напрямую и в письменной форме от официальных лиц или третьих лиц, которые участвуют или проводят операции, подлежащие проверке. Расчет: это проверка арифметической точности операций, содержащихся в документах. Табулирование: это группировка важных результатов, полученных в проанализированных областях и элементах, для создания или подтверждения выводов.

Руководитель группы вместе с остальными аудиторами выбирает методы, которые будут применяться, в зависимости от характеристик объекта аудита, целей и типа аудита, который необходимо провести.

Аудиторские процедуры

Согласно критериям Кука и Винкля «Процедуры аудита - это набор методов, применяемых для проведения аудита»

Кинтеро определяет это как; «Набор методов расследования, применимых к элементу или группам фактов и обстоятельств, связанных с финансовой отчетностью, подлежащей проверке, с помощью которых бухгалтер получает основания для поддержки своего мнения»

Марсиаль, М., заявляет, что «аудиторские процедуры представляют собой комбинацию методов, применяемых при анализе и расследовании контрольных действий», относящихся к эволюции аудита на Кубе, где в дополнение к аудитам проводятся специальные проверки с с чем согласен автор.

Перес, М., утверждает, что «аудиторские процедуры можно разделить на две большие группы: процедуры общего применения, рекомендуемые для любого типа аудита, и организации, в которых они проводятся; и те, которые имеют конкретное применение, которые необходимо будет разрабатывать специально для каждого типа аудита и, в свою очередь, адаптировать их в соответствии с характеристиками объекта, подлежащего вмешательству ».

Автор исследования считает, что «аудиторские процедуры - это не что иное, как применение какой-либо методики аудита или объединение нескольких из них с целью получения соответствующих доказательств в рамках контрольного действия».

Методы и процедуры, описанные выше, позволяют аудитору получить доказательства, оправдывающие оценку проведенных контрольных действий. Доказательства - это информация, полученная аудитором для получения выводов, подтверждающих его мнение о результатах проверки бухгалтерских документов и записей, подтверждающих финансовую отчетность и другие операции, подлежащие проверке, а также подтвержденная информация из других источников; Он получается путем применения соответствующей комбинации тестов контроля и процедур проверки по существу. Подтвердить тесты доказательств, которые составляют различную информацию, полученную в ходе контрольного действия, и которые помогают действующему аудитору сделать выводы о финансово-экономической ситуации и использовании материальных ресурсов,денежные права и права человека в субъекте аудита, а также степень соблюдения законов, нормативных актов и политик, действующих в стране, в отношении проверяемой деятельности. Основные требования, которым должны соответствовать доказательства:

Достаточно: если у вас есть необходимое количество тестов и проверок, и аудитор может получить разумную уверенность в том, что раскрытые факты удовлетворительно проверены, чтобы убедить третьи стороны в том, что результаты, выводы и рекомендации аудита обоснованы и гарантированы. Компетентный: это важная, достоверная и надежная информация, а также лучшее, что можно получить при правильном использовании методов аудита. Если это невозможно, заявите об этой ситуации как об ограничении объема управляющего воздействия. Соответствующий:Это тот, который имеет четкую и логичную связь с целями и объемом аудита. Он актуален, если имеет прямую, логичную и четкую связь с событием. Эта характеристика требует от аудитора сбора доказательств, относящихся исключительно к изученным фактам.

Доказательства подразделяются на:

Физический: получен путем осмотра и прямого наблюдения за деятельностью, товарами или событиями; Эти доказательства могут быть представлены в виде документов, фотографий и графики. Документальный: он может иметь физический или электронный характер, а также быть внешним или внутренним по отношению к объекту аудита. Внешние доказательства включают, помимо прочего, счета-фактуры поставщиков и подтверждения третьих лиц. Внутренние берут свое начало в объекте аудита, включая бухгалтерские записи и внутренние процедуры. Свидетельство: другие люди получены с помощью заявлений, сделанных в ходе контрольного действия или интервью. Аналитика:Он возникает в результате изучения и проверки данных, он может выполняться на основе расчетов, индикаторов и анализа тенденций от объекта, подлежащего аудиту, или других источников, которые могут быть использованы. Также можно проводить сравнения с установленными стандартами или уровнями сектора, к которому принадлежит объект аудита. Вычислительная техника: ее можно найти в данных, прикладных системах, оборудовании и компьютерной поддержке, среди прочего, которые используются в процедурах объекта аудита.

Полученные доказательства позволяют подтвердить критерии, определенные для проведения вида аудита. Критерии будут относиться к вопросам, которые могут оказать существенное влияние на цель аудита. Соответственно, при проведении аудита соответствия аудиторы определят, что критерии адекватны и имеют отношение к предмету проверки и целям аудита. После того, как соответствующие критерии установлены, необходимо будет «адаптировать их на практике» к конкретным обстоятельствам каждого аудита, чтобы прийти к обоснованным выводам. В аудитах соответствия определение этих критериев, с которыми сравнивается контролируемый вопрос, является важным этапом процесса планирования.Источники, которые служат основой для критериев аудита, также могут быть частью аудита соответствия.

Критерии аудита состоят из набора политик, процедур или требований, используемых в качестве справочного материала при проверке и по которым оценивается соответствие. Чтобы они были подходящими, они должны соответствовать, среди прочего, следующим характеристикам:

Актуальные: когда они значимым образом отвечают на требования к информации и решениям получателей аудиторского отчета.

Надежные: они приводят к выводам, которые в разумной степени согласуются с выводами, которые другой аудитор мог бы получить, используя те же критерии при тех же обстоятельствах.

Цели: они являются нейтральными критериями и не отвечают на предвзятость аудитора или руководства аудируемого лица, что означает, что они не могут быть настолько неформальными, чтобы оценка информации о контролируемом вопросе была очень субъективной и приводила к другим аудиторам. государственный сектор пришел к очень разному выводу. Понятно: это четкие критерии, позволяющие делать точные и легкие для понимания адресатами выводы, которые не вызывают широко расходящихся толкований.

БИБЛИОГРАФИЯ

1.______ Агилар Серрано, М. (2015). Курс по аудиту соответствия.

2.______ Аудит

3.______ Аудиты соответствия и оценка внутреннего контроля.

4.Альмагер Лопес, РА (2012). Словарь по бухгалтерскому учету и аудиту. Гавана: Общественные науки. п. 72

5. Борреро Риверо, Р. Курс методологии исследования. Университет Лас Тунас. Цифровая поддержка.

6. Бланко Луна, Ю. (2006). Всеобъемлющие стандарты и процедуры аудита, ECOE Ediciones, Санта-Фе-де-Богота, Колумбия. 324 с.

7. Каррион, И. Рабочие документы для аудита.

8.Кук и Винкль. (2006). Аудит. Гавана: Феликс Варела. т.1 и т.2.

9. Концепции аудита. Доступно на: http://www.ecured.cu Дата консультации: 2 ноября 2015 г.

10. Внутренний контроль.

11. Куба. Национальное собрание народной власти. Закон № 107/2009: О Генеральном контролере Республики Куба. Гавана. 27 стр.

12.Cuba. Исполнительный комитет Совета Министров. Соглашение № 4374/2002: Регулирование Закона о Министерстве аудита и контроля. Гавана.

13 Куба. Государственный совет. Декрет-закон 219/2001: Создание Министерства аудита и контроля, Гавана.

14 Куба. Государственный совет. Декрет-закон № 159/1995 об аудите. Гавана. ч.2.

15 Куба. Генеральный контролер Республики Куба. Постановление о Законе № 107/2009 Управления Генерального контролера Республики утверждено Соглашением Государственного совета. Гавана, 2010. 40. стр.

16. Куба. Генеральный контролер Республики Куба. Постановление № 60/2011: Правила системы внутреннего контроля. Гавана.

17 Куба. Генеральный контролер Республики Куба. Постановление № 36/2012: Методология оценки и квалификации аудитов. Гавана.

18 Куба. Генеральный контролер Республики Куба. Постановление № 340/2012: Кубинские стандарты аудита. Гавана.

19 Куба. Министерство аудита и контроля. Постановление № 467/2006: Утвердить Методическое руководство по аудиту соответствия. Гавана. 2 П.

20 Куба. Министерство аудита и контроля (2007 г.). Методическое руководство по аудиту соответствия. Пособие аудитора. Гавана. т.2.

21 Куба. Министерство финансов и цен. Резолюция 235/2005: Кубинские стандарты финансовой информации., Финансы на день. Куба.

22 Куба. Министерство финансов и цен. Резолюция 294/2005. Модификации кубинских информационных стандартов. финансовый, Финансы в день.

23.Chile. Совет генерального внутреннего аудита правительства и генеральный секретариат при президенте министерства (2015). Планирование работы внутреннего аудита., 24 Чакон Рамирес, Б. и Торренте Сера, Т. (2002). Внутренний контроль - эффективный инструмент управления. Гавана. Журнал "Аудит и контроль". Т. 1, № 7. с. 13-21.

25. Диас Гонсалес, М.М. (2009). Процедура проведения управленческого аудита с маркетинговым подходом в коммерческой дирекции компании Cárnica de Las Tunas. Дополнительная диссертация на степень магистра в области управленческого учета. Las Tunas: Университет Владимира Ильича Ленина, 79 с.

26.DISAIC. Электронный консультант бухгалтера и аудитора.

27 Ферралес Акоста, О. (2011). Процедура проведения управленческого аудита в муниципальном управлении здравоохранения Лас-Тунас. Дополнительная диссертация на степень магистра в области управленческого учета. Las Tunas: Университет Владимира Ильича Ленина, 87 с.

28. Финансы, CE (1987). Общие стандарты бухгалтерского учета. Деловая активность, финансы на день, Куба.

29 Финансы, CE (1992). Общие стандарты бухгалтерского учета. Деловая активность, финансы на день, Куба.

30 Фонтебоа Вискайно, А. (2006). Предварительное обследование: обязательно. Гавана. Журнал "Аудит и контроль". № 15. с. 46-52.

31. Гонсалес Леон, GJ (2010). Предложение методических процедур проверки по существу для выполнения аудиторской деятельности. Диссертация как вариант на звание бакалавра бухгалтерского учета и финансов. Las Tunas: Университет Владимира Ильича Ленина, 81 с.

32. Гевара Нуньес, Л. (2009). Процедуры проведения внутреннего управленческого аудита подсистемы оценки эффективности в CULT. Факультативная диссертация на получение степени магистра управленческого учета. Las Tunas: Las Tunas Университетский центр Владимира Ильича Ленина, 88 стр.

33 Эрнандес Сампиери, Р. Фернандес Колладо, К. и Баптиста Лусио, П. (1997). Методология расследования. Panamericana Formas e Impresos SA Колумбия. Цифровая поддержка.

34. Хуаман Монсон, FM (2014). Разработка процедуры аудита на соответствие стандарту NTP-ISO / IEC 17799: 2007 как часть процесса внедрения технического стандарта NTP-ISO / IEC 27001: 2008 в учреждениях перуанского государства. Факультативная диссертация на степень в области компьютерной инженерии. Перу: Папский католический университет, 54 с.

35 Лопес Нуньес, А. (2002). Внутренний контроль. Анализ риска. Гавана. Журнал "Аудит и контроль". № 5. с. 1-13.

36. Марсиал Гарсия, М. (2009). Предложение системы методических процедур по осуществлению аудиторской деятельности. Дополнительная диссертация на степень магистра в области управленческого учета. Las Tunas: Университет Владимира Ильича Ленина, 103 с.

37. Мартинес Кальдерин, Л. (nd). Внутренний контроль: эффективное средство для принятия решений при управленческом контроле. Сотня пожаров. 71 с.

38. Martínez Fuentes, Á.L. (2010). Аудит соответствия законности: образец отчета. Конференция по аудиту и контролю в государственных университетах. Гранат. 13 п., 39. Мартинес Пупо, О. (2011). Процедуры управленческого аудита в области бухгалтерского учета и финансов в проектно-инженерной компании Las Tunas. Дополнительная диссертация на степень магистра в области управленческого учета. Las Tunas: Университет Владимира Ильича Ленина, 84 с.

40 Мендоза Лагуна, Ю. (2009). Процедура оценки эффективности налогового управления муниципалитета Лас Тунас. Дополнительная диссертация на степень магистра в области управленческого учета. Las Tunas: Университет Владимира Ильича Ленина, 77 с.

41. Мексика. Главное управление аудита Центрального сектора Законодательного собрания Казначейства Счетной палаты Федерального округа. (2008). Путеводитель по

Подготовка рабочих документов

42. Монкайо Гонсалес, М. Аудит соответствия., 43. Нельсон, Д. Как реализовать программу аудита и соответствия?

44 стандарта ISO 14000:

45. Нотарио де ла Торре, А. (1999). Примечания для сборника по методологии научных исследований / Universidad de Oriente. Гавана. Цифровая поддержка.

46. Международная организация высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ), Международные стандарты высших органов финансового контроля (ISSAI) 300: Правила процедуры государственного аудита.

47. Международная организация высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ), Международные стандарты высших органов финансового контроля (ISSAI) 400: Основополагающие принципы аудита соответствия.

48. Международная организация высших органов аудита (ИНТОСАИ), Международные стандарты для высших органов аудита (ISSAI) 1450: Руководство по финансовому аудиту - Оценка ошибок, выявленных в ходе аудита.

49. Международная организация высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ), Международные стандарты для высших органов финансового контроля (ISSAI) 4000: Руководство по аудиту соответствия Общее введение., 50. Международная организация высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ), Международные стандарты для высших органов финансового контроля (ISSAI) 4100: Руководство по аудиту соответствия, проводимому отдельно от аудита финансовой отчетности.

51. Международная организация высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ), Международные стандарты для высших органов финансового контроля (ISSAI) 4200: Руководство по аудиту соответствия, связанному с аудитом финансовой отчетности.

52. Рабочие документы аудита.

53 Коммунистическая партия Кубы. (2011). Основные направления экономической и социальной политики партии и революции.

54 Коммунистическая партия Кубы. (2012). Первая национальная конференция. Задачи работы.

55 Пердомо Виейро, AM (2009). Процедура разработки внедрения новых определений внутреннего контроля в базовом бизнес-подразделении Vías Obras y Construcciones Las Tunas, UEB VOC Las Tunas. Дополнительная диссертация на степень магистра в области управленческого учета. Las Tunas: Университет Владимира Ильича Ленина, 173 с.

56. Pérez Fonticoba, R. et al. (2006). Дисциплина и этика аудитора: ее влияние на общество. Гавана. Журнал "Аудит и контроль". № 15. с. 8-11.

57. Pérez Pantoja, MC (2011). Предложение системы процедур для проведения аудита эффективности. Дополнительная диссертация на степень магистра в области управленческого учета. Las Tunas: Университет Владимира Ильича Ленина, 85 с.

58. Перу. Генеральный контролер республики. Постановление № 473-2014-CG. Директива № 007-2014-CG / GCSII: «Аудит соответствия» и «Руководство по аудиту соответствия». Лима, 26 с.

59. Аудиторские процедуры.

60. Куиньонес Фольгар, мл. Процедуры и методы аудита.

61. Риверо Рондон, Мичиган (2011). Разработка процедур для проведения управленческого аудита услуг в компании SEPSA. Дополнительная диссертация на степень магистра в области управленческого учета. Las Tunas: Университет Владимира Ильича Ленина, 96 с.

62. Родригес Бермудес, З.М. (2011). Процедуры проведения управленческого аудита маркетинговой деятельности компании Producciones Metálicas DURALMET, Las Tunas. Дополнительная диссертация на степень магистра в области управленческого учета. Las Tunas: Университет Владимира Ильича Ленина, 86 с.

63. Родригес Гонсалес, ES (2011). Порядок проведения финансового аудита. Дополнительная диссертация на степень магистра в области управленческого учета. Las Tunas: Университет Владимира Ильича Ленина, 86 с.

64 Сильва Гарсия, Г. (2009). Программа управленческого аудита для оценки коммерческого управления инженерными и автоматизированными системами UEN III в Copextel, SA, подразделение Las Tunas. Диссертация как вариант к ученой степени магистра управленческого учета. Las Tunas: Университет Владимира Ильича Ленина, 83 с.

65. Сантиестебан Батиста, М. (2009). Пособие по контролю финансово-экономической системы филиалов МИНАЗ. Дополнительная диссертация на степень магистра в области управленческого учета. Las Tunas: Университет Владимира Ильича Ленина, 111 с.

66. Сао Родригес, Мэн (2010). Процедура финансово-экономического управления в муниципальной компании гастрономии, проживания и отдыха (EMGAR) Пуэрто-Падре. Дополнительная диссертация на степень магистра в области управленческого учета. Las Tunas: Университет Владимира Ильича Ленина, 87 с.

67 Сьерра-Ломбардия, В. (1998). Методология научных исследований. Учебный центр высшего образования Мануэля Ф. Грана. Восточный университет Цифровая поддержка.

68. Виды аудита и их определение.

69 Торрес Диегес, Н. и др. (2009). Предложение по организационному руководству и порядку внутреннего контроля финансово-хозяйственного управления филиалом.

70. Zaldívar Pozo, Y. (2008). Порядок планирования расходов на персонал в Университетском центре Лас Тунас. Дополнительная диссертация на степень магистра в области управленческого учета. Las Tunas: Университет Владимира Ильича Ленина, 93 с.

Скачать оригинальный файл