Соответствие стандарту 3050 «Изучение и оценка внутреннего контроля» требует определения характера, объема и сроков проведения аудиторских процедур, что дало бухгалтеру ценный профессиональный опыт.
Когда аудитор нанимается для вынесения заключения о системе внутреннего контроля, цель его работы отличается от условий, описанных в бюллетенях, относящихся к внутреннему контролю. Тем не менее, знание основных концепций внутреннего контроля, соответствие его целям и методологии его изучения и оценки являются важными требованиями для того, чтобы бухгалтер был в состоянии согласиться с выполнением работы с целью дать мнение о существующей системе внутреннего контроля.
методология
Когда проводится исследование и оценка системы внутреннего контроля, аудитор должен учитывать следующую методологию:
а) Спланируйте объем своей работы и подготовьте соответствующую программу.
b) Проанализировать структуру системы внутреннего контроля, определив конкретные цели контроля каждого цикла и методы, установленные для достижения этих целей.
c) Проверять с помощью тестов на соответствие действие установленных методов внутреннего контроля.
г) Оценить результаты обзора и подготовить соответствующее заключение.
Рекомендуемые процедуры
Для разработки этой методологии они рекомендуют общие процедуры, которые подробно описаны ниже:
1. Планирование: это относится к некоторым аспектам, которые необходимо учитывать при проведении общего анализа рисков для планирования работы:
а) характер деятельности компании, ее активы, степень риска и объем проведенных транзакций.
б) Среда, которая окружает компанию, репутация администрации, качество и ротация персонала, среда, в которой она выполняет операции с третьими сторонами (клиентами и поставщиками), и в целом аспекты, которые могут вызвать у компании отклоняется от установленных процедур внутреннего контроля.
c) что установленные процедуры внутреннего контроля были четко доведены до сведения всего персонала, отвечающего за их официальное применение на практике. Таким же образом должны быть рассмотрены процедуры надзора за положениями внутреннего контроля, финансовой информационной системой, включая отчеты, предназначенные для планирования и контроля операций, таких как бюджеты, периодические статистические отчеты и т. Д.
г) Потенциальный риск повторения значительных недостатков, наблюдаемых в системе внутреннего контроля.
д) Объем и качество функции внутреннего аудита.
f) ответственность, которую взяла на себя сама администрация в отношении внедрения методов внутреннего контроля.
g) Слабые стороны, считающиеся важными, включая корректирующие действия.
з) Последние важные изменения в системе внутреннего контроля.
2. Планирование проектирования системы. Цель этого обзора - сделать предварительный вывод о том, кажется ли система адекватной с учетом характеристик компании, характера ее операций и других элементов, таких как:
а) Циклы, в которых могут быть сгруппированы транзакции организации, б) Поток операций через систему бухгалтерского учета.
c) Конкретные цели контроля областей, где существует риск.
г) процедуры или методы, которые были установлены для достижения конкретных целей управления.
При проведении проверки системы внутреннего контроля бухгалтер должен рассмотреть набор методов, которые составляют ее, исходя из соответствия целям внутреннего контроля, для которых они были разработаны.
В этом смысле мы можем выделить первичные и вторичные процедуры внутреннего контроля, и в качестве примера первого мы могли бы указать на подготовку ежемесячных отношений коллективных счетов и их периодическое сравнение с контрольными цифрами основных, подготовку выверок банковских счетов и расследование и корректировка грузов в пути и др.
В качестве примера последнего можно указать те методы контроля, которые включают систематическое сравнение полученных результатов с ожидаемыми, а также отчеты, связанные с различиями между фактическими результатами и бюджетами, стандартными или предполагаемыми инженерными затратами и т. Д.
3. Подготовка рабочей программы:
Когда бухгалтер готовит рабочую программу для проведения тестов на соответствие, которые позволяют ему высказать свое мнение о системе внутреннего бухгалтерского контроля, он должен учитывать характер тестов, конкретную цель работы и, следовательно, объем и своевременность разбирательства.
Соответственно, бухгалтер должен определить важные методы контроля, чтобы сформировать мнение о системе внутреннего контроля и, следовательно, разработать свою программу работы, чтобы своевременно охватить все необходимые проверки.
Когда целью проверки является составление заключения о системе внутреннего контроля, бухгалтер должен включить в свою рабочую программу столько тестов на соответствие, сколько необходимо, чтобы иметь возможность сформировать мнение о ней.
4. Оценка результата:
После того, как описанная работа выполнена, бухгалтер должен применить свое профессиональное суждение, чтобы оценить результаты своей проверки.
В рамках этого процесса необходимо выявить любые существенные недостатки, которые могут существовать в системе внутреннего бухгалтерского контроля, а также влияние, которое такая ситуация может иметь на деятельность компании в целом.
С другой стороны, бухгалтер должен также оценить обнаруженные ошибки или несоответствия, а также возможность ошибок или несоответствий, возникающих из-за сбоев в установленных методах внутреннего контроля, с учетом ограничений, присущих любой системе внутреннего контроля.
