Принципы, относящиеся к предмету аудита, носят личный характер и влияют на профессиональную компетентность аудитора и его команды, независимость контролирующих органов и аудиторов, профессиональную осмотрительность аудиторов и объем их ответственности.
ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ
- Техническая подготовка и профессиональный потенциал
Аудит должен проводиться людьми с соответствующей технической подготовкой и профессиональным потенциалом.
- независимость
Во время своей профессиональной деятельности как внешние контрольные органы, так и аудиторы будут сохранять независимую позицию и позицию полной объективности, особенно в отношении самой административной структуры.
- Профессиональное усердие
Выполнение работ и выдача отчетов будут осуществляться с должной профессиональной тщательностью.
- Обязанность
Аудитор должен выполнять свою работу в соответствии с установленными стандартами аудита и будет нести ответственность за свой отчет в рамках ограничений объема, указанных в нем, где это уместно.
- Профессиональный секрет
Аудиторы должны сохранять и гарантировать конфиденциальность информации, полученной в ходе своих действий.
ПРАВИЛА РАЗРАБОТКИ ПРИНЦИПОВ ОТНОСИТЕЛЬНО ПРЕДМЕТА АУДИТА
ТЕХНИЧЕСКАЯ ПОДГОТОВКА И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ
«Аудит должен проводиться людьми с соответствующей технической подготовкой и профессиональным потенциалом».
Правила, развивающие предыдущий принцип, должны учитывать три основных аспекта: обучение, опыт и обновление знаний.
Повышение квалификации
Аудиторы должны знать:
* Методы и приемы, используемые в аудите.
* Принципы и правила бухгалтерского и бюджетного учета.
* Функционирование, организация и характеристики государственного сектора.
Опыт
Поскольку профессиональный потенциал является результатом сочетания обучения и опыта, аудиторская организация устанавливает опыт, который аудиторский персонал должен иметь для надлежащего выполнения своих функций.
Обновить
Постоянное обновление знаний - необходимое требование для поддержания профессионального уровня. Аудиторская организация будет нести ответственность за создание и выполнение программы, которая обеспечивает осведомленность, среди прочего, о новых разработках в области аудита, бухгалтерского учета, статистической выборки, а также оценки и анализа данных.
независимость
«Во время своей профессиональной деятельности и контрольные органы, и аудиторы будут сохранять независимое отношение и позицию полной объективности, особенно в отношении самой административной структуры».
Этот принцип направлен как на аудитора, так и на организацию аудита, ответственность за сохранение их независимости посредством соблюдения стандартов: беспристрастности, видимости беспристрастности и отсутствия несовместимости.
Беспристрастность
Мнения, заключения и рекомендации аудитора требуют объективного рассмотрения фактов и его беспристрастного суждения.
Внешний вид справедливости
Аудитор должен быть не только беспристрастным, но и избегать любого отношения или ситуации, которая позволяет третьим сторонам сомневаться в их независимости.
Отсутствие несовместимости
Независимость аудитора может быть уменьшена из-за несовместимости личного и внешнего характера и в их отношениях с административной структурой. В случае любого такого ограничения аудитор должен отказаться от проведения аудита или четко объяснить ситуацию.
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СЛЕДСТВИЕ
«Выполнение работ и выдача отчетов будут осуществляться с должной профессиональной тщательностью».
Правила, развивающие принцип профессиональной осмотрительности, распространяются на весь процесс аудита, от начала его планирования до заключения отчета, и относятся к: соблюдению правил, надзору, использованию специалистов, использование внешних аудиторов и лимиты на прием аудитов.
Уход в соответствии с правилами
Профессиональная осмотрительность требует от аудитора соблюдения стандартов, установленных при выполнении своей работы, а также при подготовке и представлении отчетов.
надзор
Работа, выполняемая всеми людьми на всех уровнях, а также вынесенные ими суждения и выпущенные отчеты должны подвергаться критическому контролю.
Обращение к сторонним специалистам
Когда аудитор пользуется советами специалистов, мнение которых важно для выполнения его функций, он должен убедиться в своей компетентности и дееспособности на момент выбора.
Обращение к внешним аудиторам
Использование сторонних аудитов сокращает объем работы, необходимой для достижения целей аудита. Чтобы иметь возможность полагаться на эти аудиты, необходимо проверять профессиональную компетентность аудиторов, их независимость и выполняемую ими работу.
Пределы согласия на проведение аудитов
Принимаются только те работы, которые можно выполнить с должной осмотрительностью.
ОБЯЗАННОСТЬ
«Аудитор должен выполнять свою работу в соответствии с установленными стандартами аудита и будет нести ответственность за свой отчет с указанными в нем ограничениями объема».
Стандарты, вытекающие из принципа ответственности, относятся к разграничению ответственности аудитора и ограничениям объема.
Ограничение ответственности
Вся аудиторская работа, выполняемая в соответствии с установленными стандартами, ограничивает ответственность аудитора содержанием его отчета.
Ограничения объема
Ограничения объема аудита - это факторы, внешние по отношению к организации аудита, которые могут помешать аудиторам объективно формулировать свои мнения и заключения. Аудиторы должны указать ограничения объема своего отчета и упомянуть их влияние на результаты аудита.
ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ СЕКРЕТНОСТЬ
«Аудиторы должны сохранять и гарантировать конфиденциальность информации, полученной в ходе своих действий».
Разработка принципа профессиональной тайны включает правила, касающиеся цели информации, ее правильного использования и сохранения, и является обязательной для всех членов аудиторской группы.
Цель информации
Данные, относящиеся к аудируемым лицам, полученные аудиторами при выполнении своих функций, не должны использоваться для других целей, кроме самого аудита.
Правильное использование информации
Полученная информация не должна передаваться третьим лицам или использоваться в личных целях.
Сохранение информации
Аудиторский орган должен хранить рабочие документы, подтверждающие его выводы, в своих файлах должным образом.
ПРИНЦИПЫ И ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТНОЙ РАБОТЫ
ПРИНЦИПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТНОЙ РАБОТЫ
Когда аудиты проводятся в соответствии с рекомендуемыми принципами выполнения этих задач, будет гарантия того, что аудиторы применяют процедуры, которые позволят им в данных обстоятельствах достичь целей аудита.
Соблюдение заявленных принципов предоставит достаточные и веские доказательства для обоснованной поддержки мнений, суждений и выводов относительно целей аудита.
ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ
- планирование
Аудитор должен спланировать свою работу, чтобы определить цели аудита, который должен быть выполнен, и определить метод их достижения экономично, эффективно и результативно.
- надзор
Надзор за работой, выполняемой каждым членом команды, необходим для обеспечения соответствия целям аудита и поддержания качества работы.
- Внутренний контроль
Аудитор, чтобы определить характер и объем проводимого аудита, должен изучить и оценить существующий внутренний контроль.
- Свидетельство
Для обоснования своих мнений и выводов аудитор должен получить достаточные, уместные и действительные доказательства путем проведения и оценки различных аудиторских тестов, которые он считает необходимыми.
- Проверка соблюдения правовых норм
Необходимо проверить соответствие применимым законам и постановлениям.
- Существенность и риск в аудите
Аудитор должен учитывать относительную важность и риск в ходе аудита при планировании, выборе методологии, определении проверок, которые необходимо провести, и применяемых процедур, особенно при принятии решения о введении квалификации по данному вопросу.
ПРАВИЛА РАЗРАБОТКИ ПРИНЦИПОВ, КАСАЮЩИХСЯ ВЫПОЛНЕНИЯ АУДИТНОЙ РАБОТЫ
ПЛАНИРОВАНИЕ
«Аудитор должен спланировать свою работу, чтобы определить цели аудита, который должен быть выполнен, и определить метод их достижения экономически, эффективно и результативно».
Планирование аудиторской работы состоит из разработки глобального плана, основанного на тех же целях. Характер и характеристики планирования различаются в зависимости от характера проверяемого органа, осведомленности о его деятельности, операционной среды, качества внутреннего контроля и типа проводимого аудита.
Правила, которые развивают принцип планирования, соответственно, предполагают: приоритет, цели, глобальный план, программы, календарь и память планирования.
приоритет
Аудиторский орган должен отдавать абсолютный приоритет этим юридически обязательным аудитам, отвечать на запросы парламента и устанавливать порядок приоритета для тех, которые он может проводить по своему усмотрению.
Определение целей
Цели аудита должны быть четко определены и будут определяться типом аудита, который будет проводиться.
В случае аудита правильности цели будут направлены на получение разумной уверенности в том, что информация проаудируемого лица представлена в соответствии с применимыми к нему принципами бухгалтерского учета и соответствует положениям законодательства.
В случае операционных аудитов необходимо оценить, гарантируют ли процедуры проверяемого лица, что управление ресурсами осуществляется с критериями эффективности, действенности и экономии.
Подготовка глобального плана
Разработка глобального плана должна включать:
- а) определение типа проводимого аудита; б) сбор предварительной информации о:
* Правовые нормы, регулирующие субъект или объект аудита, от его правовой природы и степени ответственности до знания его целей и его бюджетного развития, поскольку государственная административная функция в значительной степени определяется правовыми положениями;
* изучение предыдущих аудитов или отчетов, включая возможный анализ соответствующих рабочих документов;
* знание организационной и функциональной структуры предприятия;
* применимые к нему процедуры и принципы бухгалтерского учета;
* степень надежности внутреннего контроля, поскольку она обуславливает большую или меньшую глубину аудита.
- c) идентификация операционных и бухгалтерских систем, подлежащих анализу; d) оценка областей риска, понимаемых как области с возможными ошибками или существенными нарушениями, для которых должны быть разработаны специальные тесты; e) выбор идеальной аудиторской группы и составление графика работы f) После того, как предыдущие этапы будут завершены, можно будет установить объем аудита.
Аудит программ
Программа аудита - это документ, в котором содержится список средств контроля и процедур, которым необходимо следовать при проведении аудита и подготовке отчета. Письменная программа должна быть разработана для каждой области, на которую будет разделена работа.
При подготовке каждой программы необходимо учитывать следующее:
- а) Распределение конкретных задач по компонентам каждой группы б) Разбивка программы в соответствии с поставленными целями с учетом предварительной оценки внутреннего контроля и операционных систем проверяемого лица в) Прогноз сотрудничество, ожидаемое от проверяемого органа, и возможное участие экспертов или внешних аудиторов. d) Последовательный анализ программы и, при необходимости, ее изменение по мере продвижения аудиторской работы.
График аудита
* Время, необходимое для проведения различных этапов аудита, должно быть оценено, чтобы обеспечить соблюдение запланированного графика.
* Оценка времени должна включать разбивку по категориям персонала аудиторской группы.
* Оценка рабочего времени имеет важное значение, даже принимая во внимание возможность непредвиденных событий, которые вынуждают пересматривать первоначальные прогнозы.
Планирование памяти
Все содержание планирования должно быть включено в отчет, который должен быть утвержден лицом, ответственным за аудит, до начала остальной работы.
В случае значительных изменений объема работ на этапах после планирования, такие изменения должны быть включены в дополнительный отчет.
Последующий аудит
Аудитор должен оценить положения, принятые аудируемым лицом как следствие выводов и рекомендаций предыдущих отчетов, а также обеспечить выполнение последующих проверок запланированного аудита.
НАДЗОР
«Надзор за работой, выполняемой каждым членом команды, необходим для обеспечения соответствия целям аудита и поддержания качества работы».
Нормы, развивающие этот принцип, относятся к субъекту, который в каждом случае должен контролировать, к работе, которая должна контролироваться, и к целям, которые должны быть достигнуты с помощью надзора.
Курирующий предмет
Работа, выполняемая помощниками, должна контролироваться членами аудиторской группы более высокого уровня, в то время как окончательный контроль соответствует лицу, ответственному за всю работу. Все члены команды должны знать свои функции и цели, преследуемые в ходе каждой проверки.
Объект или объем надзора
Надзор будет варьироваться от планирования до написания отчета до выполнения аудиторской работы.
Цели надзора
Надзор должен проверять следующие аспекты:
- соответствие стандартам аудита; что утвержденные рабочие программы соблюдаются и, в любом случае, что любые их изменения должным образом обоснованы и санкционированы; что рабочие документы правильно поддерживают комментарии, выводы и рекомендации, включенные в отчете; что цели аудита выполнены; что отчет адекватно и четко включает выводы, мнения и рекомендации.
В свою очередь, обзоры и наблюдения должны быть задокументированы в рабочих документах.
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ
«Аудитор, чтобы определить характер и объем проводимого аудита, должен изучить и оценить существующий внутренний контроль».
Для этих целей система внутреннего контроля включает методы и процедуры, установленные руководством организации, чтобы разумно гарантировать достижение поставленных конкретных целей.
Необходимость оценки процедур внутреннего контроля и точки, на которых должна быть сосредоточена эта оценка, зависят от целей аудита.
Финансовый аудит
Проверка будет проводиться на устройствах, установленных для защиты активов и ресурсов и обеспечения правильного ведения бухгалтерских записей.
Эта проверка подразумевает, что внутренний контроль правильно контролирует следующие моменты:
- что транзакции выполняются в соответствии с утвержденными условиями; что нет несовместимых функций с точки зрения бухгалтерского контроля; что транзакции и их учет выполняются в надлежащие сроки; что учет транзакций осуществляется в соответствии с принципами бухгалтерский учет, который применим.
Юридический аудит
Будут оценены методы и процедуры, установленные для помощи руководителям в соблюдении законов и нормативных актов.
Операционный аудит
Следует оценить установленные системы и процедуры, которые помогают аудируемой организации осуществлять свою деятельность эффективно, действенно и экономично. Для такой оценки важно убедиться, что внутренний контроль анализирует:
- Организационный план Процедуры, принятые для достижения целей. Ресурсы используются в соответствии с запланированной политикой и не расходуются впустую.
СВИДЕТЕЛЬСТВО
«Для обоснования своих мнений и выводов аудитор должен получить достаточные, уместные и действительные доказательства путем выполнения и оценки аудиторских тестов, которые он считает необходимыми».
Факты, выводы и рекомендации, собранные в ходе аудита, должны быть основаны на доказательствах. В зависимости от источника его сбора доказательства могут быть получены из материальных, документальных, свидетельских и аналитических доказательств.
- Вещественные доказательства получены в результате осмотра или прямого наблюдения за людьми, материальными активами и событиями. Вещественные доказательства должны быть задокументированы в виде реальных служебных записок, фотографий, графиков, карт или образцов.
- Документальные доказательства состоят из информации, материализованной в таких носителях, как письма, контракты, бухгалтерские записи и счета.
Это может быть как информация, производимая и поддерживаемая третьими сторонами и хранимая проверяемым органом, так и информация, производимая и поддерживаемая последним.
- Свидетельские показания состоят из информации, полученной от других людей в результате ответов на вопросы аудитора. Эти ответы могут содержать информацию, которой у вас не было, или подтверждать уже полученные доказательства.
- Свидетельские показания должны подтверждаться другими доказательствами и оцениваться с учетом происхождения свидетельских показаний.Аналитические тесты представляют собой оценки, сравнения, рассуждения и анализ, выполняемые на основе доступной информации.
Документальные и вещественные доказательства имеют приоритет над аналитическими и свидетельскими доказательствами.
Учитывая, что в некоторых случаях можно иметь абсолютную уверенность в достоверности информации, аудитор, чтобы иметь разумную основу для поддержки своего мнения или оценки, требует, чтобы доказательства были достаточными, уместными и действительными.
Достаточные доказательства
Термин «достаточный» относится к количественной оценке полученных доказательств. Это наличие достаточного количества убедительных доказательств, подтверждающих выводы и рекомендации аудиторов.
Оценка достаточности количества доказательств зависит от суждения аудитора, который может использовать статистические методы для этой оценки.
Соответствующие доказательства
Понятие соответствующих доказательств относится к их уместности и разумности. Он заключается в оценке взаимосвязи между доказательствами и их использованием. В этом смысле информация, используемая для подтверждения или отклонения части информации, актуальна, если она имеет логические и конфиденциальные отношения с этой частью информации, в то время как информация, не имеющая этой характеристики, не должна использоваться в качестве доказательства.
Действительное свидетельство
Когда мы говорим о достоверности свидетельства, мы имеем в виду его подлинность. Значит, доказательства должны быть достоверными. Если есть сомнения в достоверности или надежности тестов, аудиторы должны получить новые доказательства или указать положение дел в своем отчете.
Существует ряд предположений, позволяющих судить о достоверности доказательств, например следующие:
- доказательства, полученные из независимого источника, более надежны, чем доказательства, полученные от проверяемого органа;
- доказательства, собранные в рамках хорошей системы внутреннего контроля, более надежны, чем доказательства, собранные в рамках неудовлетворительной системы внутреннего контроля; доказательства, полученные в результате изучения, наблюдения, оценки и физического осмотра, более надежны чем полученные косвенным путем; подлинные документы более надежны, чем копии; свидетельства, полученные свободно, имеют большее доверие, чем свидетельства, полученные на условиях обязательств.
Рабочие документы
Последний аспект аудиторских тестов касается рабочих документов и их сохранности.
Рабочие документы - это документы, которые содержат подтверждающие доказательства выводов, заключений и суждений аудитора. Они включают все доказательства, подготовленные или полученные аудитором в ходе аудита, и являются связующим звеном между полевой работой и отчетом.
Аудиторские организации должны установить процедуры, обеспечивающие защиту и сохранность рабочих листов в течение необходимого времени.
Рабочие документы вместе с копией всей документации, используемой при планировании и выводах, составляют файл аудита, который необходимо подать.
ОБЗОР ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
«Необходимо проверить соответствие применимым законам и постановлениям».
Соблюдение законов и постановлений важно при аудите государственного сектора, поскольку и агентства, и программы, деятельность и функции вытекают из законов и подчиняются более конкретным принципам и правилам, чем в случае частного сектора.
Стандарты, вытекающие из соблюдения закона, касаются ответственности проверяемого органа, достаточности объема проверки и возможного выявления нестандартных ситуаций.
Соблюдение закона и его контроль
Руководство аудируемого лица несет ответственность за обеспечение того, чтобы его действия соответствовали применимым законам и нормативным актам. Внутренний контроль должен контролировать руководство проверяемой организации с целью проверки соблюдения применимой законности.
Для эффективной проверки соблюдения правовых норм потребуется:
- Определите законы и правовые положения, которые влияют на финансово-экономическую систему аудируемого лица и несоблюдение которых может иметь прямое влияние на представление или реальность проаудированной отчетности.
- Оцените эффективность внутреннего контроля в сфере законности.
Достаточный охват
При определении характера, сроков и степени контроля и аудиторских процедур, необходимых для проверки соблюдения законов и нормативных актов, аудитор должен оценить риск несоблюдения, которое может иметь последствия. важная информация о результатах аудита.
Аналогичным образом аудитор должен оценить риск того, что орган не соблюдает законы и нормативные акты, и риск того, что система внутреннего контроля, принятая для соблюдения этих законов и нормативных актов, неэффективна или не позволяет выявить возможное несоблюдение.
В любом случае проверки на соответствие законности должны быть спланированы и проведены.
Обнаружение нестандартных ситуаций
Аудитор должен установить средства контроля и процедуры аудита, чтобы иметь разумную уверенность в обнаружении ошибок, нарушений и незаконных действий, которые могут оказать существенное влияние на результаты аудита.
Аудитор также должен учитывать возможность возникновения незаконных ситуаций, которые могут повлиять на результаты аудита.
ОТНОСИТЕЛЬНАЯ ЗНАЧЕНИЕ И РИСК ПРИ АУДИТЕ
«Аудитор должен учитывать относительную важность и риск аудита при планировании, выборе методологии, определении проверок, которые необходимо провести, и процедур, которые необходимо применить, особенно при принятии решения о введении квалификации по данному вопросу».
Относительная важность понимается как критерий, по которому оценивается вероятность упущения или неточного характера информации, который, принимая во внимание совпадающие обстоятельства, вероятно, заставит разумного человека, поддерживаемого этой информацией, изменить свое суждение.
Суждения об относительной важности будут сформулированы с учетом окружающей среды и обязательно будут включать в себя учет как количественных, так и качественных факторов.
Рассмотрение риска при аудите включает оценку ошибки, которая может быть совершена из-за отсутствия доказательств в отношении определенного элемента или из-за получения недостаточных или неполных доказательств этого.
При оценке риска следует учитывать критерий относительной важности, и наоборот, поскольку они являются взаимозависимыми элементами для формирования суждения аудитора.
Для аудитов в государственном секторе допустимый уровень риска может быть ниже, чем у аналогичных аудитов в частном секторе, потому что существует обязательство учитывать и соблюдать нормативно-правовые обязательства, а также из-за особого характера программ., деятельность и функции государственного сектора.
ПРИНЦИПЫ И ПРАВИЛА ОТЧЕТА
ПРИНЦИПЫ, КАСАЮЩИЕСЯ ОТЧЕТА
Отчеты включают в себя результаты и выводы аудитов в письменной форме и должны содержать столько информации, сколько аудиторский орган считает необходимым предоставить, за что он берет на себя ответственность в сроки, указанные в отчете.
При перечислении принципов и при разработке стандартов, относящихся к отчету, следует делать ссылку на те, которые соответствуют аудитам регулярности, и те, которые соответствуют операционным аудитам. В случае интегрированных аудиторских отчетов аудит регулярности и производственный аудит должны рассматриваться вместе. Несмотря на то, что некоторые принципы и стандарты имеют большее влияние на определенные типы аудитов, все они изложены, если не указано иное, в общем виде.
Существует множество конкретных отчетов, составленных по результатам деятельности аудиторских органов, в которых преобладают аспекты юридической или финансовой правильности, в зависимости от случая, или аспекты, связанные с анализом эффективности, результативности и экономии, и которые Они будут применять правила, принимая во внимание в каждом случае характер аудита и должным образом взвешивая анализируемые аспекты.
Отчеты о финансовом аудите относятся к счетам или фактам, регулярность которых, финансовой и / или юридической, определяется аудиторским органом, включая в отчет мнение или заключение с очень конкретным значением, содержанием и условиями, поэтому они подлежат положение, которое также является конкретным в стандартах аудита.
Напротив, отчеты об оперативном аудите говорят об эффективности, действенности и экономии при управлении государственными ресурсами. Выводы этих отчетов относятся к очень разным фактам и не могут быть уточнены так же, как в финансовом аудите.
Такое же разнообразие обнаруживается в конкретных отчетах, которые аудиторский орган может выполнять по определенным аспектам, таким как оценка внутреннего контроля или консультативные заключения.
Включенные принципы и стандарты не предназначены для исчерпывающего рассмотрения всего разнообразия отчетов, которые могут быть представлены, которые поднимают проблемы и ситуации, конкретное решение которых должно быть определено аудитором, а скорее предлагают некоторые общие положения, которые служат руководством и ориентиром.
ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ
- Презентация по форме
Действия внешних контрольных органов будут приводить к составлению письменных отчетов, в которых информация будет представлена в соответствии с требованиями ясности, краткости, объективности, взвешенности и адекватного основания или поддержки.
- Доставка получателям
Отчеты будут своевременно доставляться получателям, установленным правовыми актами, которыми, в принципе, являются соответствующие парламенты или пленарные заседания.
- Срок подготовки
Как правило, отчеты должны составляться в соответствии с общепринятыми стандартами аудита, адаптированными к реалиям государственного сектора и содержанию этих стандартов. Точно так же будет удобно получить от руководителей аудиторских организаций письменные заявления о существенных аспектах проведенной аудиторской работы.
- Минимальный контент
Отчет должен включать, как минимум, название, идентификацию лиц, организаций или органов, подвергшихся аудиту, и тех, кому он адресован, четкое описание причин аудита, его целей, объема и стандарта аудита. применен, комментарии по соответствующим вопросам и инцидентам, мнение или заключение, рекомендации, где это необходимо, дата и подпись составителя отчета.
- реклама
Отчеты будут публиковаться в соответствии с правилами, применимыми к каждому внешнему контрольному органу.
ПРАВИЛА РАЗРАБОТКИ ПРИНЦИПОВ, КАСАЮЩИХСЯ ОТЧЕТА
ПРЕЗЕНТАЦИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ФОРМОЙ
«Действия внешних контрольных органов будут приводить к составлению письменных отчетов, в которых информация будет представлена в соответствии с требованиями ясности, краткости, объективности, взвешенности и адекватного обоснования или поддержки».
Письменная форма
Отчеты представляют собой письменное изложение того, что аудиторский орган считает необходимым выразить в результате своих действий, и определяет свою ответственность за выполненную работу.
Ясность и единообразие языка
Отчеты должны быть написаны ясным и легким для понимания языком, избегая использования сложных терминов и стараясь максимально поддерживать единообразие.
сжатость
Отчеты должны отображать релевантную информацию таким образом, чтобы ее можно было легко выделить в общем отчете, а не между комментариями и нерелевантными данными.
Объективность
В каждом отчете факты должны быть представлены объективно, включая аспекты, проверенные с точностью, и выводы, сделанные убедительно, избегая расплывчатости или двусмысленности и собирая все вопросы независимо и беспристрастно.
По обсуждаемым вопросам будет включена достаточная информация, чтобы пользователь мог их адекватно интерпретировать.
Важные вопросы следует упомянуть отдельно и отдельно от мнения, если они не являются исключениями или исключениями.
взвешивание
Отчеты должны быть написаны с вниманием, подчеркивая улучшения и избегая настойчивой критики прошлого. Там, где это уместно, также должны быть указаны трудности, с которыми лица, ответственные за управление проверяемой организацией, развивали свою деятельность. Во всех случаях избегайте ненормативной лексики, а также недопонимания или непримиримости.
Адекватный фундамент или поддержка
Будет включена только информация по аспектам и выводам, должным образом подтвержденная достаточными, уместными и действительными доказательствами.
Эти доказательства должны быть четко собраны в рабочих документах, к которым должны быть приложены все отчеты.
Считается удобным указывать в самом отчете объем использованных проб и критерии их отбора.
ДОСТАВКА ПОЛУЧАТЕЛЮ
«Отчеты будут доставляться своевременно получателям, установленным правовыми актами, которыми, в принципе, являются соответствующие парламенты или пленарные заседания»
Возможность
Отчеты должны быть представлены адресатам как можно скорее, чтобы они были полезными, особенно когда проверяемая организация должна принять меры в отношении содержания отчета. Когда есть юридически установленный срок доставки, его необходимо соблюдать; В случае несоблюдения указанного срока задержка, которая могла произойти, должна быть обоснована.
Когда обстоятельства и характеристики событий указывают на это, могут быть выпущены частичные предварительные отчеты, в которых будет четко указан их предварительный характер, чтобы можно было принять соответствующие меры.
Получатели
- Доставка получателям. Отчеты будут доставлены получателям, установленным правовыми актами, которыми, в принципе, являются соответствующие парламенты и пленарные заседания.
- Знания проверяемого лица. Удобно, поскольку это очень эффективная процедура аудита, позволяющая прояснить и квалифицировать аспекты, подверженные различным интерпретациям, прокомментировать с ответственными за аудируемую организацию проекты отчетов, подготовленные аудиторским органом, после того, как его работа будет завершена.
С другой стороны, хотя отчеты будут доставляться только тем получателям, которые в соответствии с действующими нормативными актами компетентны в отношении своих знаний или использования, будет обеспечено, чтобы в любом случае лица, ответственные за проверяемую организацию, знали о них, которые обычно Они могут формулировать утверждения до составления окончательной версии отчетов.
ПРАВИЛЬНАЯ ПОДГОТОВКА
«Как правило, отчеты должны готовиться в соответствии с общепринятыми стандартами аудита, адаптированными к реалиям государственного сектора и содержанию этих стандартов.
Точно так же будет удобно получать от руководителей проверяемых лиц письменные заявления о существенных аспектах проведенной аудиторской работы ».
Соблюдение общепринятых стандартов аудита
Как правило, отчеты должны составляться с применением стандартов аудита единообразно, поэтому они должны быть адаптированы и делать упор на те вопросы, которые представляют наибольший интерес или актуальность в этом секторе.
Адаптация к реалиям госсектора
При применении стандартов и процедур аудита, связанных с отчетами, будут приниматься во внимание характеристики и особенности проверяемого государственного сектора, для чего они должны адаптироваться и акцентировать внимание на вопросах, представляющих наибольший интерес или актуальность в этом секторе.
Адаптация к содержанию этих правил
В любом случае эти правила будут применяться вместо любых других, всегда с критерием гибкости.
Письменные заявления проверяемого лица
Чтобы дополнить полученные доказательства, будет удобно получить письменные заявления от руководителей проверяемых лиц относительно соответствующих аспектов выполненной аудиторской работы. Цель этих заявлений - прояснить обязанности аудитора и проверяемой организации в отношении объема работы и информации, содержащейся в отчете, подтвердить устные объяснения и подчеркнуть наличие, где это уместно, значительных обстоятельств. Эти письменные отчеты должны быть подписаны лицами, ответственными за отчеты и события, подлежащие аудиту, и на них должна быть указана дата определения аудиторской работы.
МИНИМАЛЬНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА
«Отчет должен включать, как минимум, название, идентификацию лиц, организаций или органов, в отношении которых проводится аудит, и тех, кому он адресован, четкое описание причин аудита, его целей, объема и стандартов аудита. примененные аудиты, комментарии по соответствующим вопросам и инцидентам, заключение или заключение, рекомендации, если применимо, дата и подпись составителя отчета ».
заглавие
Каждый отчет должен иметь соответствующий заголовок, который служит его отличительным признаком.
Идентификация проверенных лиц, организаций или органов и тех, кому адресован отчет
Название организации, чьи счета подвергаются аудиту или руководство которой анализируется, должно быть полностью указано в его полной официальной версии. Это упоминание будет сделано в начале отчета с целью надлежащей идентификации; В тексте отчета должен быть четко установлен применимый правовой и нормативный режим.
Также необходимо четко указать личность получателя.
Причины, цели и объем аудита
В отчетах будут указаны причины аудита, отчеты или события, которые являются его предметом, преследуемые цели, а также тип работы или объем проведенного аудита.
- а) Причины аудита
Аудиторские действия внешних контрольных органов могут быть наложены юридическим императивом, как в случае с Общими счетами, или они могут быть выборочными аудитами. Последние могут возникать по инициативе самого органа или по запросам, сформулированным соответствующими парламентами, правительствами и местными органами, если это предусмотрено законодательством.
- б) Проверенные счета или факты
В каждом случае будут указаны счета или события, являющиеся объектом аудита, включая полное или обобщенное воспроизведение проверенной финансово-экономической информации. Считается целесообразным включить эту информацию в приложения, и в этом случае в тексте отчета будет указано место, где указанная информация найдена. Он также должен показывать, содержат ли учетные записи необходимую и достаточную информацию для решения информационных задач, которые им соответствуют.
Когда включается информация, которая не была проаудирована, она должна быть четко обозначена в тексте отчета, а также в приложениях с пометкой «не проаудирована» или другой подобной меткой, которая исключает любую ответственность аудиторского органа за это., В любом случае, часть информации, которая была подготовлена аудируемым лицом или бухгалтером, должна отличаться от той, которая была подготовлена аудиторским органом.
Если объектом аудита является Общий счет, отчет должен включать:
- Период, которому соответствует Счет, а также дата, к которой относятся балансы.
- Информация или документы, составляющие Счет; yПроисхождение информации в случаях, когда есть сомнения.
В случае операционных аудитов их цель будет определяться не счетами или финансовой отчетностью, а объемом действий, который должен быть должным образом обозначен в отчете. Сфера охвата и характер этих отчетов более разнообразны, и они обычно относятся к более конкретным вопросам, причем период, как считается, часто растягивается на несколько лет.
- в) Цели
Цели, преследуемые аудитом, будут четко определены и должны соответствовать содержанию конкретных нормативных актов, регулирующих каждый аудиторский орган.
Эти цели всегда должны быть описаны подробно, даже если это подразумевает точное повторение юридического текста, и в этом случае рекомендуется ссылаться на его статьи.
Обычно цели относятся к аспектам финансовой правильности, юридической правильности, эффективности, действенности и экономии.
Объем и применяемые стандарты аудита
- а) Общее описание области применения и применяемых стандартов
Тип проверок, выполняемых для оценки информации и формирования суждения или заключения, которые будут вынесены, а также их объем должны быть определены.
В обычных ситуациях считается достаточным заявить, что проверка или проверка были проведены в соответствии с общепринятыми стандартами аудита, включая все те выборочные тесты или технические процедуры, которые считаются необходимыми в зависимости от обстоятельств. Это означает, что не было никаких ограничений в применении соответствующих методов и что все тесты, которые считались необходимыми для аудита, были выполнены.
- б) Относительная важность
При подготовке и представлении отчета необходимо учитывать критерии относительной важности и вероятного риска.
- c) Подробное описание объема и проведенных испытаний
Если не было ограничений в применении процедур и стандартов аудита, нет необходимости подробно указывать тип тестов или объем или охват, достигнутый с их помощью; однако в определенных ситуациях это может быть удобно или даже может потребоваться проверяемая организация; его написание и оформление могут отличаться в зависимости от случая.
- г) Ограничения по объему
В случаях, когда существуют ограничения в объеме, влияющие на мнение или вывод, они должны быть подробно объяснены с указанием их причин и последствий. Когда ограничения многочисленны или имеют общий характер, может быть более практичным подробно описать процедуры, которые можно было применить. В этих случаях рекомендуется показать проделанную работу и выводы, сделанные в каждом из разделов или областей, на которые разбита изученная информация.
Комментарии по актуальным вопросам и инцидентам
Отчеты должны содержать всю информацию и комментарии, необходимые для правильной интерпретации финансовой отчетности и других исследуемых фактов, таких как руководство аудируемого лица.
Комментарии к отчету могут быть вызваны, среди прочего, следующими причинами:
- Ограничения объема работы. Обнаружены оговорки или исключения и неопределенности, которые влияют на мнение или вывод. Разъяснения, направленные на облегчение понимания руководства, процедур и ситуации проверяемого лица.
В отчете следует избегать субъективных, оправдывающих или хвалебных комментариев или оценок выполненных действий, не основанных на полученных доказательствах, без ущерба тому, что указано в разделе 4.2.1.5. этих стандартов. В любом случае отчеты аудитора и аудируемого лица должны быть четко дифференцированы.
Как минимум, информация должна быть предоставлена по следующим аспектам:
- Предыстория проверяемого лица, правовой режим, деятельность, географический охват и наиболее важные экономические характеристики.
- Правовые нормы, соблюдение которых составляется отчет. Принципы, критерии и практика бухгалтерского учета и управления, применяемые организацией. Описание проверяемой информации; основы представления того же самого; используемая система бухгалтерского учета; используемая денежная единица; обработка корректировок аудита, если применимо; указание на то, была ли проверенная информация официально одобрена соответствующим органом, обработка или вменение остатка и результата года Схематическое описание созданной организации и системы внутреннего контроля Ограничения на использование активов; непредвиденные обстоятельства в связи с предоставленными гарантиями, ситуации, ожидающие урегулирования, и будущие обязательства. Краткое изложение возможных нарушений, злоупотреблений, упущений, исключений и обнаруженных неопределенностей и,где это уместно, его влияние на мнение или вывод.
Если есть информация, которую невозможно распространить, в отчете должен быть подчеркнут характер пропущенной информации и правовые положения, которые поддерживают ее невключение в него. В этих случаях будет составлен отдельный отчет, не подлежащий публикации, адресованный органу, имеющему законные полномочия на доступ к данной информации.
Мнение или заключение
В отчете аудиторский орган должен заявить о себе, сделав ясное и точное мнение или заключение о выполнении целей аудита в отношении соответствия проаудированной отчетности и / или руководства применимым принципам и критериям, а также использование равномерно.
В случае общих счетов их адаптация к применимым принципам и критериям должна пониматься как проявление того, что включенная в них информация разумно представляет ситуацию и операции аудируемого лица в целом.
Заключение при аудите регулярности
- Типы мнений
После получения необходимых доказательств для вынесения заключения в соответствии со стандартами аудита в нем могут быть представлены следующие формы: мнение без оговорок, мнение с оговорками, отрицательное мнение. Если доказательств недостаточно для вынесения заключения, будет продолжено воздержание или опровержение заключения.
- а) Мнение без оговорок. Этот тип положительного заключения предполагает соответствие аудиторского органа содержанию и представлению проверенных счетов, рассматриваемых в целом, и то, что применимые нормативные акты и принципы в значительной степени соблюдались, не только при подготовке и представлении экономической информации. финансовые, но и в выполнении операций и функционировании механизмов контроля.
Положительное заключение о квалификации дает получателям счетов максимальную уверенность и уверенность в информации.
- б) Мнение с оговоркой. Мнение с оговоркой предполагает наличие исключений или существенных несоответствий в выполнении применимых принципов, норм и критериев, не оправдывая отрицательного мнения, воздержания или отрицания мнения. Мнение с оговоркой может отвечать любым из следующих обстоятельств:
- Что существуют ограничения объема аудита. Что финансовая отчетность является ошибочной или неполной из-за несоблюдения принципов и стандартов бухгалтерского учета, их неравномерного применения или наличия значительных пропусков информации. Есть неопределенность в отношении содержания отчетности. и связанные с ними события, окончательное развитие и количественное воздействие которых не поддаются разумной оценке.
Эти обстоятельства должны быть поддающимися проверке, и они должны быть четко включены в отчет, кратко, должным образом обоснованы и количественно оценивать, насколько это возможно, их частоту. В любом случае в заключении должно быть указано наличие этих исключений.
- в) Отрицательное мнение. Если исключения или нарушения носят общий характер, очень многочисленны или очень значительны и в результате имеют искаженное представление об управлении и ситуации или являются существенным нарушением применимых принципов и критериев, необходимо выразить отрицательное или отрицательное мнение в отношении цели аудита.
Исключения или несоответствия должны быть четко объяснены в отчете, должным образом обоснованы, а их частота должна быть количественно оценена, насколько это возможно. В мнении будет четко отражен его отрицательный характер.
- г) Воздержание или отрицание мнения. Когда невозможно сделать глобальное заявление, эта невозможность должна быть продемонстрирована, что приведет к воздержанию или отрицанию мнения. В любом случае этот факт необходимо четко указать в отчете с указанием причин, которые его оправдывают.
Подчеркнутый абзац. В исключительных обстоятельствах в отчете могут быть подчеркнуты некоторые важные вопросы, относящиеся к проаудированной отчетности, что способствует лучшему пониманию ситуации аудируемой организации, не подразумевая каких-либо исключений или исключений в заключении.
Примерами таких обстоятельств являются признаки того, что проверяемая организация провела важные операции со связанными с ней организациями или лицами, что между датой закрытия финансового года и датой аудиторского заключения произошли важные события, которые не вносят изменений в счета, или что организация не применила какие-либо общие принципы или стандарты бухгалтерского учета, чтобы лучше представить истинную картину ситуации и операций компании.
Упоминания важных вопросов будут собраны в отдельном абзаце, называемом выделенным абзацем, который не следует упоминать в заключении, поскольку это не квалификация.
Ни в коем случае нельзя заменять выделенный абзац оговоркой.
Выводы операционных аудитов
Из-за своих характеристик отчеты об операционном аудите более разнообразны, чем отчеты о регулярном аудите, обычно содержат более обширные и описательные аргументы в своих выводах, которые не подлежат подробному регулированию.
Следует позаботиться о том, чтобы выводы операционных аудитов были как можно более объективными; Однако сам характер проверенных фактов, которые иногда трудно определить количественно, означает, что на выводы в большей степени влияют субъективные интерпретации и суждения, чем в случае аудитов регулярности.
В выводах операционных аудитов не будет частых глобальных заявлений об эффективности, действенности и экономии, достигнутых при управлении ресурсами, если только они не ограничиваются проверкой наличия или отсутствия и, при необходимости, оценкой действия средств контроля над этими ресурсами. аспекты в самих организациях; Поэтому будет нормально включать в выводы более конкретные заявления о конкретных действиях и политиках.
рекомендации
Мнение или заключения показывают, есть ли соответствие между проаудированной отчетностью и фактами применимым к ним принципам, критериям и стандартам; это наиболее объективная проверка фактов, которая должна быть изложена в конкретной и сжатой форме. Однако аудиторский орган обычно имеет ценную информацию об аудируемом объекте и может указать в качестве рекомендаций конкретные меры по улучшению его деятельности.
Эти рекомендации могут относиться к применению принципов бухгалтерского учета, правовых стандартов или процедур внутреннего контроля при аудите соответствия, а также к руководству при операционном аудите.
Для большей эффективности рекомендаций важно, чтобы последующие меры были приняты для исправления обнаруженных недостатков.
Рекомендации по совершенствованию процедур внутреннего контроля
Аудиторский орган должен провести обзор и оценку процедур внутреннего контроля, чтобы установить объем и глубину методов аудита.
Эта оценка обычно выявляет ситуации и процедуры, которые можно улучшить, которые могут быть доведены до сведения аудируемого лица либо в самом аудиторском отчете, либо в приложении к упомянутому отчету, либо в виде независимого и отдельного отчета. Решение о форме представления обусловлено интерпретацией, которую каждый внешний контрольный орган дает своим конкретным положениям.
Органы внешнего контроля могут также выполнять определенные задачи внутреннего контроля с дифференцированной идентификацией и выпускать отчет о том же, и в этом случае это будет отчет с характеристиками операционного или управленческого аудита.
Дата завершения работы и сдачи отчета
Дата отчета
В отчете должна быть указана дата завершения аудиторских работ. Эта дата представляет собой момент, до которого аудиторский орган контактировал с объектом аудита и несет ответственность за знание фактов, которые могут повлиять на проверяемую информацию.
Следовательно, эта дата не будет совпадать с датой доставки отчета, хотя рекомендуется, чтобы промежуток между этими двумя моментами был как можно короче.
Датой завершения работы может быть момент, когда были завершены все тесты, позволяющие сформировать суждение или мнение по объекту аудита, и который обычно наступает после периода, к которому относятся сами счета., Этот момент порой нелегко определить, но обычно он совпадает с окончанием работы над зависимостями проверяемого объекта.
События после закрытия аудированной отчетности
В содержании отчета должна быть указана дата закрытия финансовой отчетности; Однако дополнительные доказательства, представленные известными фактами между датой закрытия счетов и завершением работы, при условии, что они относятся к вопросам или ситуациям, которые существовали на указанную дату закрытия и которые влияют на оценки, присущие процессу бухгалтерского учета. подготовка отчетности должна использоваться аудируемым лицом для ее изменения.
Напротив, если вышеупомянутые вопросы или ситуации не существовали на дату закрытия счетов, будет нецелесообразно вносить в них какие-либо изменения; однако, если последующие события очень значительны, аудируемая организация будет включать пояснительный комментарий, чтобы избежать ошибочной или неполной интерпретации.
Если в бухгалтерскую отчетность не вносятся изменения или пояснительный комментарий не включен, в зависимости от ситуации, в отчете аудиторского органа должно быть указано на это обстоятельство.
События после даты завершения аудиторских работ
Аудитор не обязан продолжать или продлевать свои проверки после даты завершения аудиторских заданий. Однако, если между датой завершения работы и датой доставки отчета адресатам известно о значительных событиях, произошедших после завершения аудиторских работ в офисах проверяемого лица, этот факт следует расследовать. и проверьте, были ли внесены изменения в финансовую отчетность или включен ли отрицательный комментарий с упоминанием упущения в аудиторском заключении.
Фирма
Ответственность за отчеты должно нести то физическое или юридическое лицо, которое их выпускает, что материализуется после их подписания. Если контрольный орган является коллегиальным, подписание отчетов может быть поручено его президенту от его имени и от его имени.
РЕКЛАМА
«Отчеты будут публиковаться в соответствии с правилами, применимыми к каждому внешнему контрольному органу».
Следует избегать обстоятельств, которые могут ввести в заблуждение относительно того, какая информация содержится в отчете, а что не охвачено. Как правило, частичная публикация отчета не разрешается.
Публикация отчета будет транскрипцией оригинала и сохранит его идентичность по форме и содержанию.
Когда отчеты публикуются, рекомендуется воспроизводить аудиторский отчет вместе с ними. При наличии обстоятельств, которые препятствуют или препятствуют этой практике, следует, по крайней мере, отметить, проводился ли аудит счетов или нет, и если да, то название аудиторского органа, дата его отчета и указание того, было ли ему отказано. вынесла заключение, в данном случае положительное или отрицательное, с включенными исключениями.
В случае операционных аудитов отчеты могут публиковаться независимо от счетов, при этом в любом случае четко устанавливаются факты или счета, к которым относится отчет.
Скачать оригинальный файл
