4) РЕЗЮМЕ
Цель данной статьи - продемонстрировать, что международные правила бухгалтерского учета, касающиеся условных обязательств, представляют собой важное предостережение, которое дает возможность возникновения того, что мы называем «случайными или маловероятными обязательствами», и что, следовательно, представляет собой область будущих возможностей для международных правил бухгалтерского учета
5) СОДЕРЖАНИЕ
Источником данного исследования является предложение о необходимости включения в примечания к финансовой отчетности того, что мы называем «случайным или маловероятным обязательством» или аналогичным понятием.
Мы предложили предыдущий термин, проанализировав международный стандарт бухгалтерского учета № 37 (опубликованный в Официальном журнале Европейского Союза от 13 октября 2003 г. и вступивший в силу с 1 июля 1999 г. до IASC), в котором говорится о резервы, активы и условные обязательства. Этот стандарт включает:
1. Резерв - это обязательство с неопределенностью в сумме и сроке погашения (параграф 10 IAS 37), и для признания резервов они должны присутствовать, являться вероятными обязательствами и иметь надежную оценку (параграф 14 IAS 37).
2. Условное обязательство (IAS 37, параграф 10):
а) Возможное обязательство, возникающее из прошлого события и существование которого будет подтверждено наступлением события, не зависящего от компании.
б) существующее обязательство, возникающее из прошлого события, которое не было признано в бухгалтерском учете, поскольку оно не имеет надежной оценки и маловероятно, что компания будет продавать ресурсы.
Впоследствии, в пункте 16 МСФО (IAS) 37 указано, что резервы (то есть их учет) признаются, когда существующее обязательство более вероятно, чем если бы оно не существует, в противном случае необходимо раскрыть информацию об условном обязательстве (указать только в примечаниях) «ИСКЛЮЧАЯ» в случае удаленной возможности.
Но наша случайная или отдаленная вероятная ответственность не относится ни к одному из вышеперечисленных случаев (условное или условное), однако она может иметь большое влияние на текущий бизнес. Это имеет место в силу оговорки, предусматривающей раскрытие информации об условных обязательствах, и о том, что международные стандарты бухгалтерского учета указывают в тексте «ВВЕДЕНИЕ» четвертого параграфа МСФО (IAS) 37: «… компания продолжит раскрывать существование условного обязательства, за исключением случая, когда возможность оттока ресурсов, включающих выгоды для его отмены, является маловероятной ». То есть, когда возможность такого условного обязательства считается маловероятной, она исключает ее раскрытие, и тогда это область возможностей нашего исследования.
Таким образом, международные стандарты бухгалтерского учета устанавливают, что, когда существует неопределенность в отношении существующего обязательства, это связано с его сроком погашения и его суммой, бухгалтерский резерв должен быть признан. Впоследствии, если наличие такого резерва с меньшей вероятностью, чем его отсутствие, признайте условное обязательство в примечаниях, а если возникновение такого условного обязательства является маловероятным, то оно освобождается от каких-либо обязательств по представлению отчетности. Таким образом, наше «случайное или маловероятное обязательство» больше связано с условным обязательством, о котором мы хотим указать, что последнее подразумевает в параграфе 18 МСФО (IAS) 37 Вводного текста указанного стандарта:
1. Любые возможные обязательства, вытекающие из прошлых событий, существование которых будет подтверждено только в случае возникновения вышеупомянутых событий, которые не находятся под контролем компании.
2. Любые текущие обязательства, возникающие в результате прошлых событий, не признанные в финансовой отчетности (то есть не в резерве), поскольку маловероятно, что компании придется расстаться с ресурсами или что сумма указанного обязательства не может быть надежно оценена., В следующей таблице мы выделим основные различия между резервами и условными обязательствами:
Например, условное обязательство возникает, когда в существующем или возможном обязательстве вероятность его отсутствия больше, чем вероятность существования:
С другой стороны, в отношении нашего «случайного или отдаленного вероятного обязательства» различия будут заключаться в том, что возможное обязательство не обязательно возникает из какого-либо прошлого события и не требует подтверждения, учитывается только его риск из-за воздействия на бизнес. продолжается. С другой стороны, это не является текущим обязательством, но в случае его возникновения может существенно повлиять на текущий бизнес, что выходит за рамки оттока ресурсов.
Что касается оценки с надежностью, он разделяет философию условного обязательства, которое не может быть надежно оценено, но для этой цели мы предлагаем, чтобы его сумма не превышала стоимость потерянного, исчезнувшего актива или аналогичный термин в этом отношении.
Следовательно, наш изучаемый предмет не представляет собой текущее обязательство и не возникает в результате события, которое произошло в прошлом. С другой стороны, условное обязательство имеет предел раскрытия информации в случае, если такое обязательство считается отдаленным; в нашем исследовании мы считаем, что такое ограничение не должно существовать из-за влияния на непрерывность деятельности, которое может возникнуть. Основные различия между условным обязательством и предполагаемым несчастным случаем можно резюмировать в следующей таблице:
Следует отметить, среди прочего, что должны быть события, которые выходят за рамки данного исследования, потому что они уже учтены в международном стандарте бухгалтерского учета 37, такие как изменения в законах стран и из-за созданного им неявного обязательства. компании (когда она взяла на себя обязательство, например, восстановить загрязненную окружающую среду и т. д.). Обе вышеупомянутые ситуации представляют собой прошлые события, в результате которых обязательство возникает как из резервов, так и из условных обязательств. Кроме того, следующие ситуации, указанные в указанном стандарте, не включены в данное исследование, поскольку они рассматриваются в МСФО (IAS) 37:
- Будущие убытки от операционной деятельности: которые следует рассматривать в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (параграф 11 вводного текста МСФО 37). По контрактам обременительного характера создаются резервы, если это текущее обязательство, есть надежная оценка, и ресурсы, вероятно, будут утилизированы. (параграф 12 вводного текста МСФО (IAS) 37) Резерв на расходы на реструктуризацию, если это текущее обязательство, имеется надежная оценка и существует вероятность высвобождения ресурсов. (параграфы 13-17 вводного текста МСФО (IAS) 37) Оценка финансовых инструментов по справедливой стоимости (параграф 1, МСФО 37), затем применить МСБУ 39 Незавершенные необременительные договоры (параграф 1, МСФО 37). которые появляются в страховой компании на основании полисов застрахованного, применяются МСФО 4:Договоры страхования. (параграф 1, IAS 37). Те, которые подпадают под другой стандарт бухгалтерского учета (параграф 5, IAS 37), например:
к. МСФО 3: Условные обязательства при объединении бизнеса.
б. МСБУ 11 «Строительные контракты».
с. МСБУ 12 «Налог на прибыль».
д. МСФО (IAS) 17 «Аренда».
и. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».
Таким образом, основные отличия причины «случайного или маловероятного обязательства» для нашего исследования в отношении положений заключаются в том, что оно не является текущим обязательством, а с условным обязательством заключается в том, что оно не связано с прошлым событием и будет раскрыто. его возникновение является отдаленным. Однако мы говорим о событиях, которые случайно, незапланированные и неподконтрольные компании, могут создать текущие бизнес-проблемы для организации, другими словами, мы говорим о рисках, не поддающихся количественной оценке:
Наконец, мы предлагаем разработать формат представления, который, по нашему мнению, будет представлять собой рентгеновский снимок актива, показанного в балансе на определенную дату.
Следует отметить, что в декабре 2003 года был выпущен МСБУ 10 «События после отчетной даты», который требует раскрытия таких событий, которые произошли с даты составления баланса до даты утверждения финансовой отчетности. Точно так же эти события после отчетной даты могут поставить под угрозу текущую деятельность, однако в рамках предмета нашего исследования «случайное или отдаленное вероятное обязательство» продолжает сохраняться даже на дату авторизации финансовая отчетность, то есть она никогда не будет последующим событием, на которое ссылается вышеупомянутый МСФО (IAS) 10. В МСФО 10 указано, что существует 2 типа событий, которые считаются событиями после отчетной даты (параграф 2 МСФО 10):
1. Те, которые подтверждают условия, существовавшие на отчетную дату, которые предполагают корректировки бухгалтерского учета.
2. Те, которые предоставляют доказательства условий, которые возникли после отчетной даты и не предполагают корректировок бухгалтерского учета.
В первом случае предмет нашего исследования никогда не приведет к корректировке бухгалтерского учета, и условие, указанное в МСФО (IAS) 10 в этом первом случае, не существует на дату баланса, прогнозируется только отдаленный риск возникновения. Во втором случае МСФО (IAS) 10, когда события произошли между датой составления баланса и датой утверждения финансовой отчетности, необходимо сначала провести обработку в соответствии с МСФО (IAS) 10 и 37, если это применимо, следовательно, до быть «случайным или маловероятным обязательством», которое продолжает оставаться маловероятным на дату утверждения финансовой отчетности, событие должно быть признано в соответствии с МСФО (IAS) 10 как событие после отчетной даты и МСФО (IAS) 37 как резерв или условное обязательство в твоем случае. Следующая таблица иллюстрирует вышеупомянутое:
Наконец, переход от случайной ответственности к реальной ответственности должен происходить в следующем процессе:
В заключение, международный стандарт бухгалтерского учета устанавливает ограничение на раскрытие отдаленных рисков в силу того факта, что он не требует их раскрытия в соответствии с международным стандартом бухгалтерского учета № 37, в котором рассматривается исключение в случае, если событие, порождающее обязательства быть «удаленным». Это исключение, по нашему мнению, представляет собой область возможностей в будущем для международных правил бухгалтерского учета, особенно потому, что мы живем в эпоху рисков, когда то, что раньше было невозможно представить, теперь, и все, что так или иначе кажется отдаленный риск, он может перестать быть таковым и стать чем-то более вероятным, например, насколько отдаленным может быть возникновение цунами в прибрежной зоне?Будет ли это очень отдаленным событием для гостиничных компаний на определенных побережьях мира? Должны ли финансовые отчеты раскрывать такой риск? В заключение, цель рассмотрения этого случайного или отдаленно вероятного обязательства в финансовой отчетности состоит в том, чтобы предоставить пользователю более трансцендентную информацию с учетом рисков, которые в соответствии с определением «условного обязательства» не были включены, поскольку считались «маловероятными». Эта потребность в информации имеет свою сущность в чем-то похожем на то, что выражено в следующем предложении: «Для компаний отсутствие прогнозирования сценариев будущих рисков является недостатком, но нежелание прогнозировать их - хуже ……..»Цель рассмотрения этого случайного или отдаленного вероятного обязательства в финансовой отчетности состоит в том, чтобы предоставить пользователю более трансцендентную информацию с учетом рисков, которые в соответствии с определением «условного обязательства» не были включены, поскольку считались «незначительными». Эта потребность в информации имеет свою сущность в чем-то похожем на то, что выражено в следующем предложении: «Для компаний отсутствие прогнозирования сценариев будущих рисков является недостатком, но нежелание прогнозировать их - хуже ……..»Цель рассмотрения этого случайного или отдаленного вероятного обязательства в финансовой отчетности состоит в том, чтобы предоставить пользователю более трансцендентную информацию с учетом рисков, которые в соответствии с определением «условного обязательства» не были включены, поскольку считались «незначительными». Эта потребность в информации имеет свою сущность в чем-то похожем на то, что выражено в следующем предложении: «Для компаний отсутствие прогнозирования сценариев будущих рисков является недостатком, но нежелание прогнозировать их - хуже ……..»«Для компаний непрогнозирование будущих сценариев рисков является недостатком, но нежелание их прогнозировать - еще хуже ……..»«Для компаний непрогнозирование будущих сценариев рисков является недостатком, но нежелание их прогнозировать - еще хуже ……..»
Библиография:
Международные стандарты бухгалтерского учета № 37 (Резервы и условные обязательства) и № 10 (События после окончания года).
Скачать оригинальный файл
