Это набор сертификатов и надежной документации, которые содержат данные и информацию, полученные аудитором в ходе его проверки, а также описание проведенных тестов и их результатов, на которых основывается заключение, которое он дает при подписании своего отчета.
ЦЕЛЬ
Общая цель рабочих документов - помочь аудитору должным образом убедиться, что аудит был проведен в соответствии с общепринятыми стандартами аудита. Рабочие документы, поскольку они соответствуют аудиту текущего года, являются основой для планирования аудита, записью накопленных доказательств и результатов тестирования, данными для определения соответствующего типа аудиторского отчета и основой для анализ для руководителей и партнеров.
КЛАССИФИКАЦИЯ
Классификация рабочих документов следующая:
Классификация аудиторских рабочих документов
ФАЙЛ РАБОЧЕЙ БУМАГИ
Все ассоциации бухгалтеров устанавливают свои собственные методы подготовки, разработки, классификации и систематизации рабочих документов, а начинающий аудитор перенимает метод своего офиса. Общие концепции, общие для всех рабочих документов:
ПОСТОЯННЫЕ ФАЙЛЫ. Их цель - собрать данные исторического или непрерывного характера, относящиеся к настоящему аудиту. Эти файлы представляют собой удобный источник аудиторской информации, которая вызывает постоянный интерес из года в год. Подробнее о постоянном архиве мы узнаем позже.
НАЛИЧИЕ ФАЙЛОВ. Они включают все рабочие документы, применимые к проверяемому году. В настоящий файл включены следующие типы информации: программы аудита, общая информация, пробный баланс работы, корректировочные и переклассификационные записи и подтверждающие документы.
СОДЕРЖАНИЕ
Правильная подготовка накопленных сертификатов для документирования аудиторских доказательств, найденных результатов и сделанных выводов является важной частью аудита. Аудитор распознает обстоятельства, требующие сертификата, и соответствующий дизайн сертификатов, которые должны быть включены в файлы. Хотя дизайн зависит от поставленных задач, рабочие документы должны иметь определенные характеристики:
- Каждый рабочий документ должен иметь такую информацию, как имя клиента, охватываемый период, описание содержания, подпись человека, который его подготовил, дата подготовки и индексный код. Рабочие документы каталогизируются и имеют перекрестные ссылки. для облегчения архивирования и организации Полные рабочие документы четко указывают на выполненную аудиторскую работу. Каждый рабочий документ содержит достаточно информации для достижения целей, для которых он был разработан. которые рассматриваются, также четко указаны.
СОБСТВЕННОСТЬ НА РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ.
Рабочие документы, подготовленные в ходе аудита, в том числе подготовленные заказчиком для аудитора, являются собственностью аудитора. Единственный раз, когда другое лицо, включая клиента, имеет законное право изучить документы, это когда это требуется судом в качестве юридического доказательства. По окончании аудита рабочие документы хранятся в офисах бухгалтерии для дальнейшего использования.
КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ РАБОЧИХ ДОКУМЕНТОВ.
Точно так же, как бухгалтерские книги, записи и бухгалтерские документы подтверждают и проверяют балансы и финансовую отчетность компаний, так и рабочие документы составляют основу заключения, которое аудитор делает в отношении тех же остатков и финансовые отчеты.
Когда компания раскрывает результаты своей деятельности, она всегда делает это через подготовленную финансовую отчетность, а не через бухгалтерские книги и записи или административные процедуры.
Отчет аудитора должен быть достаточным для целей отчетности, поэтому он не будет раскрывать какую-либо конфиденциальную информацию, полученную им в ходе профессионального аудита, кроме как с согласия клиента.
Если аудиторское заключение оспаривается или опровергается, профессионал может прибегнуть - а в некоторых случаях вынужден - представить свои рабочие документы, как в качестве доказательства его добросовестности, так и технической правильности его процедур для достижения своих целей. мнение.
CEDULES
Для выполнения аудиторской работы, будь то сотрудник отдела внутреннего аудита или бухгалтер, аудитор должен будет проверить бухгалтерские книги и документы, подтверждающие зарегистрированные операции, а также вести учет степени, в которой эта проверка была проведена. составление для этой цели выписок из протоколов собраний акционеров, совета директоров, заключенных договоров и т. д. а также анализ содержания бухгалтерских книг, процедур регистрации и т. д. Эти выдержки, анализы, заметки и другие записи составляют так называемые cédulas, а также их набор, должным образом классифицированный и организованный, рабочих документов.
Эти документы составляют основу и доказательства для заключения или окончательного отчета.
Определение сертификатов аудита может быть следующим:
Сертификат аудита: это документ или бумага, в которой записана работа, проделанная аудитором по счету, предмету, области или операции, подлежащим проверке.
КЛАССИФИКАЦИЯ
Акты аудита можно разделить на два типа:
- Традиционный случайный
В традиционно, называемых также основных из них, те, чьи номенклатуры является стандартным и их использование является очень распространенным и широко известно; внутри них находятся:
- Сводные сертификаты - которые являются сводными или синоптическими таблицами концепций и / или однородных цифр по счету, предмету, области или операции. Аналитические ячейки. - Они подробно размещают концепции, составляющие сводный сертификат.
Например: Сводный график дебиторской задолженности от клиентов будет отражать по однородным группам типы клиентов, которые есть у объекта аудита: оптовые покупатели, государственные покупатели, а также общий баланс каждой группы. Аналитические справки будут составляться по одному на каждый тип клиентуры с указанием в них того, как складывается баланс каждой группы.
Возможные графики не подчиняются никакому типу стандартной номенклатурной модели, и имена присваиваются по усмотрению аудитора и могут быть графиками наблюдений, рабочей программой, графиками корректировки входов, графиками переклассификации, подтверждениями, защитными письмами, графиками. рекомендаций, контроль времени аудита, нерешенные вопросы, среди многих других типов сертификатов, которые могут быть представлены.
РЕКЛАССИФИКАЦИОННЫЕ СИДЕНЬЯ
Реклассификационные записи должны регистрироваться только в рабочих документах аудитора и соответствовать надлежащему представлению финансовой отчетности и правильной группировке счетов, независимо от того, правильно ли зарегистрированы операции, проведенные за период.
Чтобы определить требуемую запись о реклассификации, аудитор должен обеспечить надлежащий состав сальдо счета. Следовательно, если остаток по статье непогашенных обязательств включает некоторые обязательства, срок действия которых истекает в следующем году, они должны быть представлены как текущие обязательства. Запись, соответствующая этому случаю, будет представлять собой расходы на невыполненные обязательства с оплатой просроченной части невыполненных обязательств.
Аудитор должен обобщить эти записи в списке в рабочих документах, закодировать их по буквам и при необходимости объяснить клиенту, но не должен их записывать; потому что ваша работа не заключается в ведении бухгалтерского учета.
Для облегчения идентификации записи реклассификации должны быть правильно сгруппированы.
РЕГУЛИРОВКА СИДЕНЬЯ
Когда аудитор обнаруживает существенные ошибки в бухгалтерских записях, финансовую отчетность следует исправить. Например, если клиент не уменьшил адекватно запасы устаревшего сырья, аудитор может внести корректировку, чтобы отразить возможную стоимость реализации запасов. Хотя корректировочные записи, обнаруженные в ходе аудита, обычно подготавливаются аудитором, они должны быть утверждены клиентом, поскольку руководство несет основную ответственность за достоверное представление финансовой отчетности.
Следует делать только записи, которые существенно влияют на достоверное представление финансовой отчетности. Определение того, когда корректировать ошибку, основывается на влиянии, которое такая ошибка окажет на финансовую отчетность компании, о которой идет речь. Аудитор должен помнить, что несколько несущественных искажений, которые не соответствуют друг другу, в совокупности могут привести к одной большой общей ошибке. Аудиторы обычно суммируют все записи, которые не были зарегистрированы, в отдельном рабочем документе, чтобы определить их совокупный эффект.
ПОСТОЯННЫЕ ФАЙЛЫ ИЛИ ФАЙЛЫ
Как видно из названия, постоянный файл должен хранить информацию, представляющую постоянный интерес, которая выходит за рамки любого конкретного периода аудита.
Во вводную часть этого файла должна быть включена карточка, которая будет действовать как указатель или контент, который будет указывать различные составляющие его разделы, которые, в свою очередь, будут расположены в хронологическом порядке в соответствии с датой сбора. Следовательно, важно правильно спланировать информацию, которую должен содержать этот файл; таким образом предвидя его рост.
Важно, чтобы в конце аудиторской работы была проведена окончательная проверка информации, содержащейся в постоянном файле, чтобы убедиться, что это то, что (по мнению аудитора) считается удобным для хранения.
Постоянные файлы предназначены для сбора данных исторического или непрерывного характера, связанных с этим аудитом. Эти файлы представляют собой удобный источник аудиторской информации, которая из года в год представляет постоянный интерес. К постоянным файлам относятся:
- Общая программа аудита и ее развитие Обобщения или копии документов компании, которые имеют постоянное значение, таких как учредительный договор, подзаконные акты, юридические соглашения о выпуске и покупке облигаций и контракты. Контракты - это пенсионные планы, аренда, опционы на акции и т. Д. Каждый из этих документов важен для аудитора столько лет, сколько он действует. Налоговые и юридические обязательства, которым подчиняется организация.. Копия или выписка из основных договоров, которыми связана организация. Анализ за годы предыдущие счета, такие как долгосрочная задолженность, счета собственного капитала, гудвил и основные средства.Имея эту информацию в постоянных файлах, аудитор концентрирует ее, анализируя только изменения в балансе текущего года, сохраняя для последующего изучения результаты аудитов предыдущих лет в доступной форме. Эволюция капитализированных счетов основных средств и их соответствующая амортизация и / или или амортизация - информация, относящаяся к знанию структуры внутреннего контроля и оценке риска контроля. Он включает в себя организационные схемы, блок-схемы, анкеты и другую информацию о внутреннем контроле, в том числе список средств контроля и недостатков в системе.Результаты аналитических процедур аудитов прошлых лет. Среди этих данных - коэффициенты и проценты, рассчитанные аудитором, а также общий баланс или баланс за месяц для выбранных счетов.Эта информация полезна, поскольку помогает аудитору решить, есть ли необычные изменения в остатках на счетах за этот год, которые следует более тщательно изучить. Используемые операционные системы, такие как общие системы бухгалтерского учета и системы бухгалтерского учета расходы (включая оба плана, план счетов, руководство по бухгалтерскому учету и инструкции по бухгалтерскому учету).
СУЩЕСТВЕННЫЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА.
Проверка по существу - это процедура, предназначенная для проверки денежной стоимости остатков или отсутствия денежных ошибок, влияющих на представление финансовой отчетности. Такие ошибки (обычно известные как денежные ошибки) являются явным признаком того, что остатки на счетах могут быть искажены. Единственное сомнение, которое должен разрешить аудитор, заключается в том, являются ли эти ошибки достаточно значительными, чтобы потребовать корректировки или их раскрытия в финансовой отчетности.
Их необходимо запустить, чтобы определить, действительно ли произошли денежные ошибки.
Таким образом, они помогут проверить, не была ли информация повреждена, сравнив ее с другим источником или просмотрев документы ввода данных и транзакции, которые были выполнены.
После оценки результатов тестов делаются выводы, которые будут прокомментированы и обсуждены с лицами, непосредственно ответственными за пораженные участки, для подтверждения результатов. Наконец, аудитор должен сделать серию комментариев с описанием ситуации, существующего риска и недостатка, который необходимо устранить, и, где это уместно, предложить возможное решение.
Это будет метод, который будет использоваться для аудита общей среды системы баз данных, как при ее разработке, так и во время эксплуатации.
ИСПЫТАНИЯ НА СООТВЕТСТВИЕ
Тесты на соответствие представляют собой аудиторские процедуры, предназначенные для проверки того, применяется ли система внутреннего контроля клиента в соответствии с тем, как она была описана аудитору, и в соответствии с намерениями руководства. Если после проверки средства контроля со стороны клиента работают эффективно, аудитор оправдывает свое доверие к системе и, следовательно, сокращает свое тестирование по существу.
Тестирование на соответствие связано с тремя аспектами клиентского контроля:
- Частота, с которой необходимые процедуры контроля были проведены. Чтобы сократить объем тестирования по существу, необходимо неуклонно выполнять процедуры, прописанные в системе. Качество, с которым выполняются процедуры контроля. Процедуры контроля должны выполняться правильно. Качество его выполнения можно проверить, обсудив критерии, по которым принимаются определенные решения. Лицо, выполняющее процедуру. Лицо, ответственное за процедуры контроля, должно быть независимым от несовместимых функций, чтобы контроль был эффективным.
ЭЛЕКТРОННАЯ ОБРАБОТКА ДАННЫХ (PED)
С развитием технологий аудитору необходимо знать электронное оборудование, которое использует его клиент, чтобы использовать его преимущества при проведении аудита. Аудитору не обязательно быть экспертом в программировании, но необходимо знать бухгалтерские программы, которые использует клиент.
ТЕХНИЧЕСКАЯ СЛОЖНОСТЬ
Системы PED определяются своей технической сложностью и степенью их использования в организации. Лучшим показателем сложности является емкость системы по сравнению с мощностью системы, которая считается лучшим стандартом и определяется как сложная.
СТЕПЕНЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
Аудитор может использовать электронное оборудование двумя способами.
- Для получения статусов, отношений, анализа аккаунта и т. Д. Это вы можете использовать в качестве сертификатов, содержание которых облегчает проверку определенных элементов, как средство проверки функционирования внутреннего контроля в случае операционного аудита.
Степень использования PED в системе также связана со сложностью. Как правило, по мере того, как компьютер выполняет все больше бизнес-функций и бухгалтерских функций, система должна становиться более сложной для удовлетворения потребностей обработки. Один из способов сделать систему более сложной - увеличить количество циклов транзакций, выполняемых на компьютере.
Сложность также увеличивается по мере увеличения количества компьютерных функций в данном цикле.
ВЛИЯНИЕ PED НА ОРГАНИЗАЦИИ
PED оказывает на организации несколько важных эффектов. Наиболее важные с точки зрения аудита связаны с организационными изменениями, прозрачностью информации и возможностью ошибки.
Организационные изменения относятся к объектам, персоналу, централизации данных и разделению ответственности, а также методам авторизации организаций, которые используют PED, эти изменения будут зависеть от их сложности.
В несложных системах PED часто имеются исходные документы в поддержку каждой транзакции, и большая часть результатов обработки распечатывается. Таким образом, входы, выходы, а также большая часть обработки видны пользователю и аудитору PED. При больших объемах данных и большей сложности видимость входных данных, видимость обработки и видимость следа транзакции станут невозможными.
Другими факторами, повышающими вероятность серьезных ошибок в финансовой отчетности, являются: сокращение участия человека, единообразие обработки, несанкционированный доступ и потеря данных. Эти факторы важны для аудитора.
КОМИТЕТ ПО АУДИТУ
Комитет по аудиту - это группа лиц, которые встречаются для обсуждения вопросов, за которые отвечает каждый или которые интересны для всех, с целью получения, анализа, обсуждения и достижения соглашений или выводов, связанных с целью, для которой был создан аудит. комитет. Иерархия ее членов должна быть обезличена, чтобы избежать навязывания властями, ее члены должны рассматриваться на одном иерархическом уровне, что приводит нас к необходимости высокой степени профессиональной и административной зрелости ее компонентов.
Цель будет определяться типом и целью организации, однако можно понять, что целью CA будет «Координировать аудиторские усилия организации в соответствии со схемой, которая диктует политики и руководящие принципы, направленные на поддержку и выполнение целей. внешний аудит "
ЦИКЛ АУДИТА
Период, в течение которого проверяется вся деятельность данного центра.
Эффективный подход к аудиту при проверке операций и внутреннего контроля в работе, где требуется отчитываться или комментировать внутренний контроль, как в случае комплексного аудита, заключается в циклах аудита:
Этот подход связан с аудитом средств контроля экономических операций, составляющих финансовую отчетность, с упором на внутренний контроль. Подход к проведению аудита посредством более аналитического и глубокого анализа внутреннего контроля требует, чтобы транзакции, характерные для каждого бизнеса, были упорядоченно сгруппированы. Изучение этой концепции требует в качестве фундаментальной основы определения таких транзакций и способа их группировки.
Хотя компании имеют разные классы транзакций в соответствии с их характеристиками, для практических целей они могут быть организованы в соответствии с их нормальным развитием и представлены в следующих типичных циклах, обычно применимых к большинству предприятий:
- Доходный цикл. Относится к продаже товаров и услуг третьим лицам в обмен на деньги Цикл покупки. Относится к приобретению основных средств, рабочей силы, услуг и материалов в обмен на наличные деньги, заработную плату или кадровый цикл. Это связано с расходами и операциями с человеческими ресурсами Казначейский цикл. Разберитесь в управлении средствами компании; Он начинается с признания дохода, включает распределение денежных средств в текущих операциях и других целях и заканчивается их возвратом инвесторам и кредиторам Производственный цикл. Он заключается в преобразовании приобретенных активов в товары и услуги для продажи Цикл финансовой информации.Он включает подготовку финансовой отчетности, в которой резюмируются результаты хозяйственной деятельности на определенную дату или период.
МЕТОДЫ ОЦЕНКИ
Наиболее часто используемые методы оценки запасов следующие:
- Средняя цена установленной стоимости (PP) Первые входы, Первые выходы или (FIFO) Последние входы, Первые выходы или (LIFO) Розничный метод.
СТОИМОСТЬ МЕТОДА
Этот метод может дать наиболее точные суммы, потому что единицы на складе можно идентифицировать как принадлежащие определенным приобретениям.
СРЕДНЯЯ ЦЕНА
В этом методе необходимо определить стоимость, по которой товар будет доставлен со склада, следующим образом: остаток нужно разделить на количество товаров на складе после каждой совершенной покупки.
ФИФО
Этот метод основан на предположении, что первые товары и / или сырье, поступающие на склад или в производство, первыми покидают его по стоимости их приобретения.
LIFO
Этот метод начинается с предположения, что последние записи на складе или в производственном процессе являются первыми оставленными товарами или сырьем.
ДИСТРИБЬЮТОРЫ
При применении этого метода количество товарно-материальных запасов определяется путем оценки запасов по продажным ценам с вычетом коэффициентов маржи валовой прибыли, что позволяет получить стоимость каждой группы произведенных товаров.
МЕТОДЫ УДАЛЕНИЯ
ПРЯМАЯ ЛИНИЯ
Этот метод пытается распределить в течение срока службы суммы, максимально приближенные к стоимости актива или группы активов за вычетом того, что можно ожидать по стоимости брака. Это метод, который чаще всего используют бухгалтеры.
ЕДИНИЦЫ
Этот метод аналогичен прямолинейному, он отличается только тем, что он распределяет амортизацию на основе единиц, которые будут производиться каждый год, этот метод рекомендуется для активов, находящихся в производственных отделах, таких как машины и оборудование, которые перевозятся внутри страны.
СПОСОБ УМЕНЬШЕНИЯ ЗАРЯДОВ (УСКОРЕННОЕ СНИЖЕНИЕ)
В этом методе амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации нового основного средства выше, чем в последующие годы. Согласно этому методу амортизации, постоянный процент будет применяться к балансовой стоимости или стоимости амортизируемого актива. Поскольку балансовая стоимость ежегодно уменьшается, амортизационные отчисления сначала высоки, а затем становятся все ниже и ниже. Как правило, новые основные фонды могут приносить более высокий доход, чем старые единицы, амортизация достигается в первые периоды, когда актив приносит максимальную экономическую прибыль.
МЕТОД СУММЫ ЛЕТ ЦИФРОВ
Этот метод предполагает, что амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации основных средств будут достаточно большими. Амортизация за каждый год будет составлять ничтожную часть стоимости. Знаменатель дроби получается путем нумерации лет полезного использования и их сложения. Числитель первого года будет равен расчетному сроку полезного использования.
БИБЛИОГРАФИЯ
- Сантильяна Гонсалес. "Знай аудит" Редакция: ECASA. Четвертое издание. Луис Руис де Веласко и Алехандро Прието. "Практический аудит" Редакция: Banca y Comercio, SA de CV. Десятое издание.Хеффес - Ольгин - Галас. «Аудит финансовой отчетности, современные методы и приложения» o Редакционная группа Grupo Iberoamérica lafacu.com Элвин А., Аренас, Джеймс К. Леббек. «Комплексный подход к аудиту» Редакция: Pearson Education. Издание шестое.
РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ
Предоставлено: Беатрис Замаррон
Скачать оригинальный файл
