Общее
Стандарт финансовой отчетности C-13 (NIF C-13) «Связанные стороны», выпущенный Мексиканским советом по исследованиям и разработке стандартов финансовой отчетности (CINIF), вступающий в силу с 1 января 2007 г., устанавливает особые правила раскрытия информации, применимые к сделкам со связанными сторонами.
Бюллетень NIF C-13 указывает во введении причины выпуска этого стандарта, основные изменения по сравнению с предыдущими заявлениями, основы концептуальной основы, которые использовались для подготовки этого NIF, и сближение с международными стандартами финансовой отчетности.,
Основные изменения в NIF C-13
а) Понятие связанных сторон расширено и включает:
- Совместный бизнес.
- Близкие родственники ключевого управленческого персонала.
- Фонд, полученный из плана компенсации по трудовым обязательствам.
б) Выявить взаимосвязь между контролирующими и дочерними предприятиями независимо от того, проводились ли операции между ними в течение периода.
c) Выявить преимущества для ключевого управленческого персонала.
г) В соответствии с «Основными постулатами» NIF A-2, при рассмотрении существования связанных сторон необходимо учитывать экономическую сущность отношений между сторонами независимо от правовой формы этих отношений.
e) NIF C-13 по существу соответствует МСФО 24 (МСФО или МСФО).
Определения включены в NIF C-13
а) Отчитывающаяся организация - организация, выпускающая финансовую отчетность.
б) Связанная сторона - любое физическое или юридическое лицо, кроме отчитывающейся организации, которое:
i) прямо или косвенно через одного или нескольких посредников:
- контролирует, контролируется или находится под общим контролем отчитывающейся организации.
- Оказывает значительное влияние, находится под значительным влиянием или находится под общим значительным влиянием отчитывающейся организации.
ii) это совместное предприятие, в котором участвует отчитывающаяся организация.
iii) является близким родственником любого из лиц, указанных в подразделе (i)
iv) является организацией, над которой любое из лиц, указанных в подразделах (i) и (iii), осуществляет значительный контроль или влияние.
v) Это фонд, полученный из плана вознаграждения сотрудников либо самой отчитывающейся организации, либо другой стороны, которая является связанной стороной отчитывающейся организации.
c) Операции между связанными сторонами - это любая передача ресурсов, услуг или обязательств между отчитывающейся организацией и связанной стороной независимо от того, есть ли цена или возмещение.
г) Близкий родственник - супруг, гражданская жена, гражданский партнер и кровный или гражданский родственник до четвертой степени родства или по родству до третьей степени партнера или акционера, члена совета директоров или члена ключевого управленческого персонала. отчитывающейся организации.
д) Ключевой управленческий персонал или соответствующие директора - любое лицо, которое имеет полномочия и несет ответственность за планирование и руководство, прямо или косвенно, деятельностью отчитывающейся организации.
е) Контроль - это право управлять операционной и финансовой политикой предприятия с целью получения выгод.
g) Существенное влияние - это право участвовать в принятии решений в отношении операционной и финансовой политики организации, в которую производятся инвестиции, но без наличия власти правительства в отношении указанной политики.
h) Совместное предприятие - договорное соглашение, по которому два или более предприятия участвуют в экономической деятельности, на которую они оказывают значительное влияние.
Связанные стороны в контексте аудита финансовой отчетности
Аудитору важно получить и понять отношения и операции со связанными сторонами организации, а также их важность и влияние на финансовую отчетность и на нее.
Риск ошибки в финансовой информации может быть выше, если у организации нет процедур для выявления и надлежащего учета или раскрытия отношений и операций со связанными сторонами.
Отношения со связанными сторонами могут создавать больше возможностей для сговора, сокрытия или манипуляции, что приводит к большему риску мошенничества, особенно если связанные стороны не раскрываются аудитору.
Цель информационного бюллетеня
Цель этого бюллетеня 5060 - дать аудитору рекомендации относительно аудиторских процедур и методов, применимых к проверке отношений и операций со связанными сторонами.
Аспекты для рассмотрения:
- Внутренний контроль.
- Аудиторские риски.
- Аудиторские процедуры.
Внутренний контроль… продолжение
Изучение и оценка внутреннего контроля при проведении в соответствии с положениями Бюллетеня 3050 «Изучение и оценка внутреннего контроля» этого комитета; рассмотрение и оценка:
а) Контрольная среда
б) Оценка риска
в) Информационные и коммуникационные системы
г) Процедуры контроля
д) Наблюдение
Для этого определите характер, объем и сроки аудиторских тестов.
Некоторые аспекты, которые следует учитывать при обзоре, изучении и оценке эффективности внутреннего бухгалтерского контроля, являются ключевыми элементами контроля, касающимися:
• Политики и процедуры для идентификации и авторизации операций со связанными сторонами, а также для их регистрации и раскрытия в финансовой отчетности.
• Адекватное разделение функций авторизации, покупки, приема, утилизации, проверки документации, кредита, отгрузки, выставления счетов, сбора, возврата, регистрации и сбора и оплаты.
• Разрешение на различных уровнях для заключения обязательств, приобретения товаров.
• Периодическая сверка остатков и операций со связанными сторонами.
• Периодическое письменное подтверждение остатков и операций, проведенных за определенный период.
• Своевременный и систематический мониторинг решений Совета директоров и собраний акционеров.
• Периодический контроль за тем, чтобы вознаграждение за услуги, продажи, покупки, ссуды и т. Д. Было предоставлено и получено, и что они были согласованы по рыночным ценам.
• Наличие разрешения на предоставление или получение гарантии или залога.
При разработке аудиторских тестов аудитор должен учитывать те факторы или условия, которые могут повлиять на определение аудиторского риска, а также на идентификацию и оценку риска мошенничества. Эти факторы могут быть связаны как с неотъемлемым риском, так и с риском того, что соответствующие средства контроля не обнаружат его или что аудитор не обнаружит его. Примерами этих факторов могут быть следующие:
а) Отсутствие адекватного разделения обязанностей.
б) Отсутствие разных уровней авторизации.
в) Ненадежные бухгалтерские записи.
г) Отсутствие выверки балансов и операций.
д) Увеличение срока старения дебиторской - кредиторской задолженности.
е) Комплексные методы оценки доходов, затрат и расходов.
g) Отсутствие средств контроля, гарантирующих, что товары и услуги, которые приобретаются, заказываются или продаются, получены или предоставлены организацией.
h) Многочисленные элементы сверки.
i) Наличие обязательств купли-продажи на неблагоприятных условиях.
1. Планирование. В соответствии с Бюллетенем 3040 «Планирование и надзор за аудиторской работой» аудитор будет проводить адекватное планирование для полного достижения своих целей наиболее эффективным способом, всегда учитывая аспекты существенности и аудиторского риска.
2. Аналитический обзор. Знать операции и функционирование организации, находить и идентифицировать существенные изменения или необычные операции, а также возможность того, что определенные счета содержат ошибки или существенные признаки мошенничества, и помогать в определении объема, характера и сроков его аудиторских процедур.,
Некоторые из методов и процедур аналитического обзора, обычно используемых аудитором, следующие:
a) Анализ отклонений в цифрах финансовой информации от одного периода к другому и в сравнении с бюджетом и получение разумной информации для обоснования этих отклонений.
б) Глобальные свидетельства налогов, невыплаченных начисленных процентов, роялти, комиссионных и т. д.
3. Изучение и предварительная оценка внутреннего контроля.
Определите ключевые средства контроля для бухгалтерских записей по утверждениям финансовой отчетности. Сюда входит оценка внутреннего контроля в среде информационных технологий, особенно в важных приложениях, где информация обрабатывается без видимых следов. Там, где это уместно, он определит и задокументирует направленность обзора либо вокруг, либо с использованием информационных технологий.
Как правило, аудитор выполняет тесты на соответствие, чтобы получить разумную уверенность в том, что процедуры контроля.
4. Делитесь актуальной информацией о связанных сторонах среди рабочей группы. Проведите обсуждение среди членов рабочей группы, чтобы понять сущность и ее среду и оценить риски серьезных ошибок.
5. Понимание деловой причины отношений и операций со связанными сторонами. Аудитор проанализирует коммерческую причину отношений и операций организации со связанными сторонами, чтобы оценить, существуют ли риски существенного искажения финансовой отчетности.
6. Тесты по существу. Ниже перечислены процедуры, которые помогают аудитору получить достаточные и компетентные доказательства в отношении содержащихся в финансовой отчетности утверждений о существовании, полноте, оценке, владении, представлении и раскрытии информации:
- Анализ протоколов заседаний совета директоров и собрания акционеров.
- Подтверждение остатков и операций.
- Обзор последующих платежей и сборов, остатков, которые не были подтверждены.
- При проверке ваучеров, подтверждающих последующие платежи и сборы, аудитор может проверить их фактическое наличие и то, что они были зарегистрированы в соответствующий период.
7. Значительный риск существенной ошибки, связанной с утверждением сделки по справедливой стоимости. В раскрытиях организации может быть указано, что операция со связанной стороной была проведена по справедливой стоимости. Руководству может быть сложно доказать такое утверждение. В этом случае существует значительный риск того, что претензия может быть неверной.
8. Письменное заявление. Аудитор получит письменные заявления от руководства и в отношении этого:
(a) информация, предоставленная аудитору, является полной и достоверной об отношениях и операциях со связанными сторонами.
(б) Раскрытие информации о связанных сторонах в финансовой отчетности соответствовало требованиям NIF.
(c) Учет операций со связанными сторонами был надлежащим, с особым вниманием к коммерческой причине.
(г) информация, предоставленная аудитору относительно утверждения справедливой стоимости, является полной и достоверной.
9. Связь с лицами, отвечающими за корпоративное управление, или аналогами. Если все лица, отвечающие за корпоративное управление, или их эквиваленты не участвуют в управлении организацией, аудитор проинформирует их о:
(а) характер, степень, обоснование и раскрытие информации об отношениях и операциях со значительными связанными сторонами, включая те, которые связаны с реальными или предполагаемыми конфликтами интересов.
(б) важные вопросы, выявленные в ходе аудита в отношении отношений и операций предприятия со связанными сторонами.
Помимо требований к документации, ответственности аудитора при рассмотрении фактов мошенничества при аудите финансовой отчетности, аудитор должен задокументировать:
(а) Идентификационные данные связанных сторон и характер отношений между этими связанными сторонами.
(b) процедуры, выполняемые для соблюдения требований, указанных в пункте 20 b) («стороны со значительным влиянием»), и, если применимо, связанные стороны, идентифицированные с доминирующей стороной, указанной в этом пункте.
Аудитор должен удостовериться, что финансовая отчетность и примечания к ней соответствуют требованиям к раскрытию информации в соответствии со стандартами финансовой отчетности.
Срок действия
Этот бюллетень вступает в силу с финансовых лет, заканчивающихся 31 декабря 2007 г. *.
(*) Предыдущий бюллетень начал действовать 21 апреля 1989 г.
