Цель этой статьи состоит в том, чтобы в простой форме объяснить действие международных правил, касающихся строительных контрактов, эта информация является полезным инструментом для изучения и интерпретации вышеупомянутого стандарта и относительных стандартов в разных странах, где он, несомненно, существует., аналогичный порядок учета предусмотрен в этом отношении.
1. Проблемный
Этот стандарт охватывает финансовые ситуации, касающиеся:
- Периоды производства, превышающие отчетный период (как при продаже товаров, так и при оказании услуг). Влияние на момент рассмотрения дохода, который будет получен за счет эффективной поставки произведенного или построенного товара и для которого, при соблюдении условий, указанный доход должен признаваться пропорционально. Проблема соотношения между осмотрительностью и разумностью. соотношение расходов и доходов: если эффект признается в конце указанного периода производства, истинное изображение расходов и доходов не будет представлено.
Это постановление влияет на деятельность компаний в определенных секторах, среди которых мы в основном находим строительные компании (домов, мостов, промышленных зданий, автомагистралей и т. Д.), Компании по недвижимости, а также авиационные и аэрокосмические компании.
Подчеркивая, что в случае винных компаний, они не подпадают под действие этого постановления, и их учет в вышеупомянутом секторе осуществляется через МСФО (IAS) 41 в отношении сельского хозяйства.
2. Цель постановления
Международные стандарты бухгалтерского учета 11 преследуют следующие цели:
1) Признать характер деятельности, связанной со строительными контрактами, в финансовой отчетности подрядной компании (компании, которая выполняет строительство, или компании, которая его приобретает).
2) Распределение доходов и расходов между отчетными периодами, в которых заключен договор. Поэтому возникают следующие вопросы:
к. Какие доходы и расходы применимы к контракту?
б. В каком отчетном периоде их следует признавать?
с. Как представить их в финансовой информации?
3) Разработать применение концептуальной основы IASB (Совета по международным стандартам финансовой отчетности): доходы и расходы.
3. Объем
Основные области, к которым относится это постановление:
1) Договоры на строительство, независимо от того, заключаются ли они для производства активов (шоссе) или набора взаимосвязанных активов (очистные сооружения). Эти контракты включают:
я. Предоставление услуг (архитектура)
II. Снос или восстановление активов
III. Восстановление окружающей среды
2) Представление финансовой отчетности подрядчиков. В связи с вышеизложенным, типы договоров могут быть:
- По фиксированной цене: заранее установленный доход (общественные работы с изменениями). Маржа сверх затрат: переменный доход (затраты плюс маржа).
Договоры на строительство могут иметь следующие характеристики:
- Группировка контрактов: уникальный пакет контрактов, в котором существует взаимосвязь и одновременное или последовательное исполнение. Сегментация контрактов: ведутся отдельные переговоры с указанием доходов и затрат, а также с учетом возможности изменения исходных контрактов, если это обсуждается по другой цене.,
4. Учет доходов
Согласно рассматриваемым правилам, доход включает:
- Первоначальная сумма устанавливается в договоре. Вариант работы, если:
я. Есть вероятный доход.
II. Есть надежная оценка.
С другой стороны, при признании дохода необходимо учитывать следующее:
- Справедливая стоимость Пересмотр оценок при наличии дохода, который можно оценить в следующих случаях:
я. В модификациях: Определите, будет ли доход, вероятно ли одобрение со стороны клиента.
II. В претензиях: Если есть доход, если есть вероятность принятия клиента.
III. В поощрительных выплатах: когда степень прогресса проекта позволяет надежно оценить сумму поощрения.
5. Учет расходов.
В этом отношении в основном соблюдаются следующие рекомендации:
1) Возмещение с даты заключения контракта до конца выполнения работы плюс расходы, необходимые для подписания контракта (идентифицируемые и вероятность существования).
2) Расходы, непосредственно связанные с конкретным контрактом, могут быть:
к. Ресурсы.
б. Материалы.
с. Амортизация основных средств.
д. Дизайн и техническая помощь.
и. Претензии третьих лиц.
F. И т.п.
3) Включите расходы, связанные с подрядной деятельностью и влияющие на договор:
к. страхование
б. Дизайн и техническая помощь, не связанная с договором.
с. Косвенные затраты (административные, финансовые и др.).
4) Прочие расходы, относящиеся к клиенту, но в договоре:
к. Генеральная администрация согласилась.
5) Исключенные расходы:
к. Общее управление без согласования.
б. Расходы по реализации товаров.
с. Расходы на НИОКР и амортизационные отчисления при недоиспользовании.
6. Признание доходов и расходов
Во-первых, когда есть достоверная оценка результата контракта (результат, процент выполнения и т. Д.).
Таким образом, доходы и расходы будут признаваться на основе степени завершения (метод процента выполнения), а не на основе сборов или платежей.
В этой связи стоит выделить 2 типа договоров на строительство, которые обычно представлены:
- Контракты с фиксированной ценой, где должны быть:
я. Достоверная оценка дохода.
II. Надежное измерение ожидаемых затрат и степени завершенности.
III. Достоверное сравнение фактических и предполагаемых затрат.
- Маржинальные контракты сверх стоимости, где должны быть:
я. Возможные выгоды.
II. Идентифицируемые контрактные затраты.
Во-вторых, если результат не может быть точно оценен, выручка будет признана в той степени, в которой затраты могут быть возмещены, и, с другой стороны, понесенные затраты будут представлять собой расходы за год.
7. Метод процента выполнения:
При использовании этого метода как доходы, так и расходы признаются в отчете о прибылях и убытках в зависимости от степени выполнения контракта, что позволяет:
- Сравните доход с понесенными затратами: полезная информация об эволюции контракта. Определите доход на протяжении всего периода контракта. Определите затраты в том году, в котором выполняются работы (затраты на осуществление). Определите затраты, связанные с будущей деятельностью: долги клиенты (в работе).
Если существует неопределенность в отношении уже признанного дохода, его относительные расходы будут соответствовать расходам за год; Следовательно, удобно дифференцировать расходы за год и расходы, понесенные сейчас, но которые относятся к будущему, например, материалы, которые будут использоваться в будущем, амортизация машины и т. Д.
С другой стороны, важно отметить, что в отношении степени прогресса в МСФО (IAS) 11 рекомендуются 3 метода:
- Доля понесенных затрат (в основном рекомендуется в Испании). Изучение выполненных работ (физически проверьте, как мы оцениваем выполнение контракта). Физическая доля от общего выполненного контракта (физический процент выполненных работ).
Что касается рабочих сертификатов, они не подразумевают физическую пропорцию, они уже представляют собой то, что будет взиматься.
8. Ситуации неопределенности
Во-первых, если существует вероятность того, что общие затраты будут больше, чем общий доход, убытки следует немедленно признать в составе доходов за год, в котором они являются вероятными.
С другой стороны, при изменении оценок доходов и расходов или их результатов необходимо помнить, что предусматривает МСФО (IAS) 8 («Изменения в оценках»); следовательно, изменения должны быть сделаны в текущем периоде и в следующем (никогда не возвращаться назад, то есть в изменениях в учетной политике или в случае ошибок).
9. Финансовая и дополнительная информация.
Прежде всего, необходимо указать признанный доход в соответствии с методами определения доли дохода и степени прогресса.
Во-вторых, вы должны сообщать о незавершенных договорах, признанных затратах и выгодах, полученных авансах и удержаниях по платежам.
В-третьих, необходимо раскрывать активы и обязательства клиентов, связанные с рассматриваемыми контрактами. Наконец, важно выявить непредвиденные обстоятельства, возникающие в связи с этим типом контракта.
10. Тематическое исследование
Предположим, у нас есть строительная компания, которая построит здание за 3 года, где за эту работу будет взиматься общая стоимость 45 000 евро (15 000 в конце каждого года).
Понесенные расходы будут составлять 15 000, 10 000 и 15 000 евро (всего 40 000) в год, при этом первоначально ожидаемые затраты составят 35 000 евро, и, следовательно, отклонение произошло в 3-м году.
Компания рассчитывает степень выполнения на основе физической доли выполненного контракта в процентах за год следующим образом: 30% в первый год, 70% во второй и 100% в третий год.
Принимая во внимание предыдущие данные, получены следующие результаты за год и всего за период:
Этот метод является наиболее консервативным, но наименее рекомендованным NICS, поскольку все выгоды приходится на последний год.
Это правило подразумевает, что периоды строительства влияют на 2 или более отчетных года.
Неправильное применение этих правил в отношении строительных контрактов может привести к отражению ошибочных результатов года из-за неправильного учета реализации доходов и затрат, связанных с исполнением рассматриваемых контрактов.
Следовательно, важно иметь надежную оценку результатов контракта, чтобы сообщать соответствующие и фактические результаты в течение каждого года, когда в контракте на строительство представлены операции.
Основная проблема строительных договоров - это правильное распределение доходов и затрат в течение отчетных периодов, которые эти договоры охватывают.
Также удобно принимать во внимание, что при любом изменении оценки результата в договорах на строительство должны соблюдаться положения МСФО (IAS) 8 (Изменения в бухгалтерских оценках и политике), то есть не корректировать результаты по сравнению с предыдущими периодами, Скорее скорректируйте текущий и последующие годы, чтобы сообщить результаты за годы, которые отражают истинное представление о деятельности, возникшей в результате указанных контрактов на строительство.
