El presente trabajo contiene una interpretación de la Norma Internacional de Contabilidad Número 21 denominada “Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera”, revisada en 1993 y que está en vigor desde los estados financieros que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1995 y ejemplos para dejar más clara la normativa en cuestión. Las últimas modificaciones efectuadas a esta norma fueron en la revisión de 1999.
1. INTRODUCCIÓN
“La primera vez que la empresa aplique esta Norma, deberá clasificar separadamente y revelar el saldo acumulado, al principio del ejercicio, de las diferencias de cambio diferidas y clasificadas en ejercicios anteriores como componentes del patrimonio neto, salvo que el citado saldo no pueda ser razonablemente determinado”.
Con el objeto de hacer más clara la comprensión de dicha norma se presenta una estructura diferente a la señalada en la normativa en cuestión; a través del siguiente cuadro se esquematiza la diferencia entre los tipos de movimientos y efectos que tiene la moneda extranjera en una empresa:
Таким образом, при разработке данной работы сначала описываются характеристики и бухгалтерские приложения, связанные с операциями в иностранной валюте, осуществляемыми компанией, а затем те, которые отмечают упомянутый стандарт, это могут быть: Иностранные предприятия, которые являются неотъемлемой частью деятельности компании. компания, представляющая финансовую отчетность, и / или иностранные юридические лица (организации, входящие в группу консолидированных компаний).
К настоящему стандарту относятся четыре SIC, которые указаны в содержании данной работы только в необходимых пунктах:
- SIC-7 Введение евро, SIC-11 «Валютные колебания в иностранной валюте - капитализация убытков, понесенных в результате очень значительной девальвации», SIC-19 «Валюта финансовой отчетности» - оценка и представление финансовой отчетности в соответствии с IAS 21 и 29, а также SIC -30 Валюта отчетности - преобразование валюты оценки в валюту представления.
2. Цель
Поскольку компания может осуществлять деятельность за рубежом двумя различными способами: операции в иностранной валюте или она может вести бизнес за рубежом, и для включения таких операций в свою финансовую отчетность основная цель настоящего международного стандарта - Бухгалтерский учет - это:
"Представьте применимые процедуры относительно основных проблем, с которыми сталкивается бухгалтерский учет в случае операций в иностранной валюте и ведения бизнеса за рубежом, при принятии решения, какой обменный курс использовать для конвертации и как перейти к признанию в государствах финансовый эффект от курсовых разниц в иностранной валюте ».
3. Объем
Настоящий стандарт должен применяться:
- При учете операций в иностранной валюте При переходе к конвертации финансовой отчетности предприятий, которыми компания владеет за рубежом, для включения их в консолидированную финансовую отчетность вышеупомянутой компании, либо с использованием метода пропорциональной консолидации, либо метода долевого участия,
Аналогичным образом, SIC No. 7 устанавливает, что с 1999 года для конкретного случая Экономического и валютного союза (EMU) евро будет автономной валютой, а курсы конвертации между евро и валютами стран-участниц останутся прежними. безвозвратно фиксируется, что устраняет риск последующих курсовых разниц между этими валютами.
Настоящий стандарт не касается:
- Учет хеджирования статей в иностранной валюте, за исключением случая учета курсовых разниц, возникающих по обязательствам в иностранной валюте, которые учитываются как хеджирование чистых инвестиций в иностранные компании. компания из своей обычной валюты в другую, когда это делается для удобства пользователей. Представление в отчете о движении денежных средств денежных потоков, полученных от операций в иностранной валюте или от преобразования потоков денежных средств от иностранных организаций, поскольку в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» указывается порядок рассмотрения таких случаев.
В нем ничего не указывается об обычной валюте, в которой компания представляет свою финансовую отчетность, однако требуется указать причину, по которой компания использует такую валюту, а также необходимо указать причины возможного изменения валюты отчетности. финансовый В этом отношении SIC 19 заявляет, что до тех пор, пока в упомянутом стандарте не указано, в какой валюте компания должна представлять свою финансовую отчетность, она обычно будет использовать валюту страны, в которой она зарегистрирована.
4.- Определения
- Бизнес за рубежом: это любая зависимая компания, ассоциированная компания, совместное предприятие или филиал компании, которая представляет финансовую отчетность, чья деятельность базируется или осуществляется в стране, отличной от страны компании, представляющей финансовую отчетность. Иностранное лицо. Финансовая отчетность - это любой зарубежный бизнес, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности компании. Валюта финансовой отчетности. Это валюта, в которой компания представляет финансовую отчетность. Иностранная валюта. Это любая валюта, отличная от валюты финансовой отчетности компании. Обменный курс, Это коэффициент, используемый для обмена двух разных типов валют. Обменный курс. Это изменение наличных денежных средств на дату составления баланса. Курс закрытия. Это изменение денежных средств, существующее на дату составления баланса. Чистые инвестиции в иностранную компанию. Это та часть, которая соответствует компании, которая представляет финансовую отчетность, в чистых активах этой организации. Денежные статьи. Это денежные средства, а также активы и обязательства, которые должны быть получены или выплачены при наступлении срока погашения фиксированной или определяемой суммой денег. Справедливая стоимость Это сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство между заинтересованными и должным образом проинформированными покупателем и продавцом в рамках бесплатной сделки.
Таким образом, мы также определим в качестве Материнской компании ту компанию, которая представляет финансовую отчетность о своей деятельности и тех, которые, если применимо, будут консолидированы, которые будут называться дочерними компаниями, чтобы более четко определить интерпретацию стандарта.
5. Операции в иностранной валюте
5.1 ХАРАКТЕРИСТИКИ
Операция в иностранной валюте - это любая операция, при которой расчет устанавливается или требуется в иностранной валюте, когда:
- Покупать или продавать товары или услуги, цена которых установлена в иностранной валюте (они регистрируются как клиенты, поставщики - в иностранной валюте -). Ссужать или занимать средства, если соответствующие суммы должны быть выплачены или получены в иностранной валюте (бухгалтерский учет отражаются как дебиторы, кредиторы - в иностранной валюте -). Он становится частью неисполненного контракта, который выражается в иностранной валюте (в бухгалтерском учете они выражаются как документы к оплате или получению - в иностранной валюте-), или Приобретать или отчуждать в противном случае активы или иначе возникают или погашаются по обязательствам, при условии, что и то и другое установлено в иностранной валюте (в бухгалтерском учете они отражаются как дебиторы, кредиторы - в иностранной валюте).
5.2 ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ РЕГИСТРАЦИЯ
Все операции в иностранной валюте должны регистрироваться на момент их отражения в финансовой отчетности в той же валюте финансовой отчетности, применяя к соответствующей сумме в иностранной валюте обменный курс между валютой финансовой отчетности и текущей валютой. иностранные, существующие на дату операции.
Обменный курс на дату операции также известен как спотовый обменный курс, и он может быть определен на основе среднего недельного или месячного курса, однако в случае значительных колебаний должен применяться обменный курс на дату операции., Например:
15 декабря 2003 г. сайт Cía. CAMACUS, SA (Испания) делает покупку в кредит на 2 месяца материалов на 3500 Dll у североамериканской компании, обменный курс на момент транзакции составляет 122680 Eur / Dll (можно использовать средний обменный курс); бухгалтерская запись будет:
Первоначальная регистрация:
2,852.95 Наличие
Поставщики 2852,95
3500 Dll по курсу 122680 = 2852,95
(налоги в этом примере не учитываются)
5.3 ИНФОРМАЦИЯ В ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В конце каждого финансового года или на каждую отчетную дату статьи в иностранной валюте должны сообщаться следующим образом:
- Денежные статьи будут обновляться с использованием обменного курса на конец периода (клиенты, дебиторы, денежные средства, банковские счета, поставщики, кредиторы).
- Неденежные статьи (материальные основные средства) будут использовать обменный курс в соответствии с первоначальной регистрационной формой:
- Если они учитывались по исторической стоимости, будет использоваться обменный курс, действовавший на дату операции. Если они были отражены по справедливой стоимости, будет использован обменный курс, действовавший на момент определения их стоимости.
Давайте посмотрим, как будет оцениваться учетная запись Providers из примера до 31 декабря 2003 года:
| Cta. дебаланса |
Сумма в Dll |
12/15/2003 | 12/31/2003 | разница |
| TC | оценка | TC | оценка |
| Провайдеры |
3500 |
1,22680 | 2,852.95 | 1,25520 | 2788,40 | -64,55 |
В этом случае Баланс будет отображаться на счете Поставщика в размере 2 788,40 по состоянию на 31 декабря 2003 г.
5.4 ПРИЗНАНИЕ ОБМЕННЫХ РАЗЛИЧИЙ
Курсовые разницы, возникающие либо во время расчетов по монетарным статьям, либо на Дату финансовой отчетности, как следствие существования обменных курсов, отличных от тех, которые использовались при регистрации операций за год, должны распознаваться как:
Расходы или доход за год, в котором они появились
Когда расчет по операции происходит в том году, в котором она возникла, возникшая курсовая разница признается в том же году. Однако, если расчет по сделке проводится в другом году, курсовые разницы, признаваемые в каждом году, который истекает до наступления срока погашения, определяются изменением обменных курсов, имевшим место в течение этого периода.
Итак, продолжая наш пример, у нас будет следующая бухгалтерская запись на 31 декабря 2003 г.:
64.55 Поставщики
GSTS. o Инженер учения 64.55
5.5 ЧИСТЫЕ ИНВЕСТИЦИИ В ИНОСТРАННОЕ ЛИЦО
Курсовые разницы, полученные из:
- Денежная статья, которая является частью чистых инвестиций компании в иностранную организацию. Долгосрочные обязательства - покрытие чистых инвестиций компании в иностранную организацию.
Первоначально они будут регистрироваться как: Компоненты капитала.
И как только инвестиции будут проданы: они будут признаны расходами или доходами.
5.6 РАЗРЕШЕНО АЛЬТЕРНАТИВНОЕ ЛЕЧЕНИЕ
Этот подход, альтернативно указываемый в Стандарте, относится к тем организациям, которые в своих финансовых отчетах представляют расхождения, возникающие в результате сильной ДЕВАЛИВАЦИИ, в которой не было практической возможности проведения хеджирования и которые повлияли на обязательства, которые не могут быть погашены, возникающие счета за недавнюю покупку активов, выставленных в иностранной валюте. В этой ситуации стандарт позволяет:
- Они включаются в балансовую стоимость соответствующего актива при условии, что скорректированная стоимость НЕ превышает наименьшую из следующих величин: возмещаемая стоимость актива для использования или продажи или восстановительная стоимость (рыночная стоимость).
Однако, если компания сможет погасить или погасить долг, эти разницы не будут включены в бухгалтерские книги.
Отрицательные разницы будут составлять часть затрат, непосредственно относящихся к активу, когда нет возможности произвести расчет или обеспечить покрытие, например: когда в результате валютного контроля возникает задержка в получении иностранной валюты для оплаты. Следовательно, в соответствии с альтернативным подходом стоимость актива, выставленная в инвойсе в иностранной валюте, рассматривается как сумма валюты финансовой отчетности, которую компания должна заплатить для урегулирования долгов, возникающих непосредственно в результате недавнего приобретения вышеупомянутого актива.
6. БИЗНЕС ЗА РУБЕЖОМ
Финансовая отчетность иностранных предприятий должна быть конвертирована в валюту, которая соответствует финансовой отчетности, опубликованной компанией, и используемый метод будет зависеть от способа финансирования вышеупомянутых предприятий и их отношений с компанией, которая представляет финансовую отчетность.
6.1 ЗАРУБЕЖНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ, ЯВЛЯЮЩИЕСЯ НЕОТЪЕМЛЕМОЙ ЧАСТЬЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ, ПРЕДСТАВЛЯЮЩЕЙ ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
6.1.1 Характеристики и порядок преобразования.
Компании, включенные в данную товарную позицию, отличаются тем, что осуществляют свою деятельность так, как если бы они были расширением компании, представляющей финансовую отчетность.
Например, может быть, что бизнес предназначен только для импорта товаров из компании, которая представляет финансовую отчетность, их продажи или перевода средств этой компании.
В этом смысле колебания обменного курса почти сразу же отражаются в денежных потоках, влияя на отдельные денежные статьи иностранных предприятий, а не на чистые инвестиции компании в такой бизнес.
Финансовая отчетность этих типов компаний должна быть преобразована в соответствии с правилами и процедурами, описанными так, как если бы они были операциями иностранных предприятий, которые были осуществлены компанией, представляющей финансовую отчетность. Так что:
Индивидуальные игры:
Они конвертируются, как если бы операции были выполнены компанией, представляющей финансовую отчетность.
Стоимость и амортизация основных средств:
Они пересчитываются с использованием обменного курса на дату покупки каждого актива (справедливая стоимость с использованием TC, существующего на дату оценки).
Стоимость акций
При возникновении таких затрат он конвертируется в текущий TC.
Возмещаемая стоимость или чистая цена продажи актива.
Они пересчитываются по преобладающим обменным курсам при возникновении таких затрат, например: когда чистая возможная цена реализации статьи запасов определяется на основе иностранной валюты, эта стоимость пересчитывается с использованием обменного курса, преобладающего в дата, на которую была определена такая чистая цена продажи. Поэтому обычно используется обменный курс на конец периода.
6.1.2 Поправка на обесценение
Может потребоваться выполнить корректировку на обесценение, чтобы уменьшить балансовую стоимость актива в финансовой отчетности компании, представляющей Edos. Конец. До достижения возмещаемой суммы или чистой цены продажи, которая может быть неточной.
Есть возможность отменить настройку во время интеграции в Edos. Завершение бизнеса за границей в зависимости от того, что наиболее удобно в момент интеграции.
Также для учета операций, выполняемых этими компаниями, может использоваться средний обменный курс, если нет характерных колебаний.
6.2 ИНОСТРАННЫЕ ЛИЦА
Эти компании очень четко определены и обладают значительной степенью автономии, поэтому они накапливают наличные деньги и другие денежные средства, несут расходы, генерируют доход и, возможно, соглашаются занимать деньги в своей местной валюте. Вы можете проводить операции в иностранной валюте (в том числе в валюте финансовой отчетности компании, которая представляет финансовую отчетность).
Вариации обменного курса оказывают нулевое или очень небольшое прямое влияние на текущие или будущие денежные потоки от обычной деятельности обеих компаний, поэтому такие колебания влияют на чистые инвестиции компании в иностранную организацию, а не в отдельные компании. являются ли они денежными или нет.
Эти типы компаний - это то, что мы называем консолидированными группами, где существует репрезентативная часть инвестиций Материнской компании по сравнению с другими типами компаний, независимо от того, являются ли они дочерними, зависимыми и т. Д.
6.2.1 Ориентировочные обстоятельства того, что бизнес за границей является иностранным лицом:
- Существует автономия (в высокой степени) ее деятельности, даже когда компания представляет Edos. Конец. (Материнская компания) может контролировать зарубежные операции. Операции с материнской компанией не составляют большой доли деятельности зарубежного представительства. Операционная деятельность за рубежом финансируется за счет средств от ее собственных операций. или с помощью местных займов. Оплата или урегулирование затрат на рабочую силу, материалы и другие затраты на продукцию и услуги иностранных предприятий производятся в местной валюте. Продажи иностранных предприятий в основном производятся в валютах, отличных от эдо. Конец материнской компании.Денежные потоки Материнской компании не зависят от повседневной деятельности иностранного бизнеса.
Активы и обязательства (денежные или неденежные)
Они учитываются по окончательному обменному курсу.
Расходы и доход
Согласно обменному курсу, действующему на даты операций, за исключением случаев, когда иностранные компании принадлежат к странам с гиперинфляционной экономикой, в этом случае он будет по курсу закрытия.
Также в этих случаях и по практическим причинам часто используется приблизительный обменный курс для пересчета доходов и расходов бизнеса за рубежом.
Все курсовые разницы, возникающие в результате процесса, будут классифицироваться как компоненты капитала до выбытия чистой инвестиции.
Курсовые разницы вызваны:
- Конвертация статей доходов и расходов с использованием обменных курсов на даты соответствующих операций, а также активов и обязательств по обменному курсу на конец периода. Конвертация чистых инвестиций в иностранную организацию по курсу обменный курс, отличный от того, который был конвертирован в предыдущей финансовой отчетности, и другие изменения в капитале иностранной компании.
Они не признаются в качестве РАСХОДОВ ИЛИ ДОХОДОВ за год, поскольку соответствующие колебания обменных курсов практически не влияют на денежные потоки от обычной деятельности иностранного предприятия или Материнской компании.
Когда иностранная организация, весь капитал которой не принадлежит, консолидируется, накопленные разницы появляются при конвертации и соответствуют доле меньшинства, относятся на нее и представляются как компоненты статьи долей меньшинства в отчете. сводный баланс.
Любая деловая репутация, возникающая при приобретении иностранного предприятия, а также корректировки справедливой стоимости балансовой стоимости активов и обязательств, возникающие после приобретения иностранного предприятия, могут альтернативно рассматриваться как:
- Активы и обязательства иностранной компании, в этом случае они конвертируются по курсу на конец периода Активы и обязательства компании, представляющей финансовую отчетность, которые уже были выражены в валюте государства. Конец. Или это денежные единицы в иностранной валюте, которые конвертируются с использованием обменного курса, существующего на момент транзакции.
6.2.3 Включение финансовой отчетности иностранной организации в финансовую отчетность материнской компании (компании, которая представляет финансовую отчетность).
Присоединение финансовой отчетности к материнской компании может быть выполнено с помощью обычных процедур консолидации, установленных в МСФО (IAS) 27 и 31, и соответствует:
- Ликвидация остатков Внутригрупповые операции.
Курсовая разница, возникающая в результате краткосрочной или долгосрочной внутригрупповой денежной статьи, не может быть исключена с помощью соответствующей суммы, возникающей в других внутригрупповых остатках, такая денежная статья представляет собой обязательство конвертировать одну валюту в другую и подвергает компанию убыткам. или заработок при появлении колебаний курса валют; следовательно, разница будет по-прежнему признаваться как расход или доход или как компонент капитала до момента выбытия чистой инвестиции.
Эти курсовые разницы вызваны:
- Конвертация статей доходов и расходов с использованием обменных курсов на даты соответствующих операций, а также активов и обязательств по обменному курсу на конец периода. Конвертация чистых инвестиций в иностранную организацию по курсу обменный курс, отличный от того, который был конвертирован в предыдущей финансовой отчетности, и другие изменения в капитале иностранной компании.
Они не признаются в качестве РАСХОДОВ ИЛИ ДОХОДОВ за год, поскольку соответствующие колебания обменных курсов практически не влияют на потоки денежных средств от обычной деятельности иностранного предприятия или компании, представляющей финансовую отчетность.
6.2.4 Гиперинфляционная экономика.
Финансовая отчетность иностранной организации, которая представляет информацию в валюте гиперинфляционной экономики, должна быть пересчитана в соответствии с МСФО (IAS) 29 (Финансовая информация в гиперинфляционной экономике), прежде чем переходить к их конвертации в валюту финансовой отчетности компании, которая представляет Эдос. Конец.
Когда рассматриваемая экономика перестает иметь гиперинфляционные характеристики и иностранная организация перестает готовить и представлять свою отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 29, компания должна:
Учитывайте суммы, выраженные в соответствующих единицах измерения на дату последнего пересчета, как затраты на приобретение для целей пересчета в валюту финансовой отчетности Материнской компании.
6.2.5 Распоряжение иностранным лицом.
Во-первых, давайте определим, по каким причинам можно считать отчуждение:
- Продажа, ликвидация, возврат капитала или прекращение всех или части операций, выполняемых указанным лицом.
- Выплата дивидендов является частью операций по выбытию, только если она представляет собой возврат инвестиций.
Накопленная сумма курсовых разниц, относящаяся к выбытию иностранной компании (которая откладывалась до настоящего момента), должна быть признана в качестве расхода или дохода в том же году, в котором признаются прибыли или убытки, полученные от выбытия.
В случае частичного выбытия только пропорциональная часть накопленных курсовых разниц будет включена в прибыль или убыток за год.
Факт создания резерва под балансовую стоимость инвестиций в иностранную организацию не является частичным выбытием. В соответствии с вышеизложенным, если такой резерв создан, никакая часть курсовой разницы, накопленная к этому моменту и отложенная до выбытия, не будет признана.
7. ИЗМЕНЕНИЕ КЛАССИФИКАЦИИ БИЗНЕСА ЗА РУБЕЖОМ
Каждый раз, когда происходит изменение формы финансирования или способа, которым деятельность иностранной компании связана с Материнской компанией, происходит изменение данной классификации, так что курсовые разницы, возникающие во время реклассификация будет следующей при условии, что компания классифицируется как:
ИНОСТРАННОЕ ЛИЦО
Разницы будут отражены как компоненты капитала.
БИЗНЕС ЗА РУБЕЖОМ
Разница будет отражаться как затраты на приобретение тех же самых статей в том году, в котором произошло изменение, и в последующие годы.
Курсовые разницы, отложенные в прошлом, не признаются расходами или доходами до момента отчуждения бизнеса за рубежом.
Если финансовая отчетность иностранного предприятия относится к другой дате, чем финансовая отчетность Материнской компании, иностранное предприятие будет готовить финансовую отчетность на те же даты, что и финансовые отчеты последнего, при условии, что разница не превышает трех месяцев. (МСФО 27). В этом случае активы и обязательства иностранной компании конвертируются по обменному курсу на дату составления баланса, представленному этой организацией, при необходимости, будут внесены корректировки с учетом значительных изменений обменных курсов до отчетной даты компании. Материнская компания в соответствии с МСФО (IAS) 27 и 28.
8. ПРИМЕР
Чтобы прояснить описанные выше концепции иностранных предприятий, представлен следующий пример двух компаний, где A соответствует испанской компании, которая является материнской компанией группы, а B - мексиканской компанией, соответствующей дочерней компании; обе являются акционерными обществами с переменным капиталом, и используемый метод консолидации - устранение остатков (глобальная интеграция или участие).
В 2002 году компания A продала акции (товары) компании B, получив прибыль в размере 500 евро. B продал 50% этих запасов третьим сторонам в том же году и еще 25% в 2003 году. Покупка была оплачена наличными. На конец 2003 года балансы и отчеты о прибылях и убытках этих компаний были:
СОСТОЯНИЕ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ
В обменных курсов евро / песо (указать, сколько песо можно купить 1 евро), являются:
Исторический курс обмена (31.12.2001): 8.09338
Средний курс обмена в 2002 году: 9,24883.
Средний курс обмена в 2003 году: 12,33799
Курс обмена на дату закрытия (31.12.2003): 14,08585
Определение среднего обменного курса песо по отношению к евро за 2003 год
Подготовьте консолидированную отчетность по состоянию на 31.12.2003.
Решение
Принимая во внимание то, что было описано выше, и зная, что установлено в правилах, касающихся процедур консолидации, в первую очередь счета инвестируемой компании должны быть выражены в евро. Для этого мы будем использовать следующие курсы обмена:
В балансовые (без учета капитала и резервов) переводятся на по обменному курсу на закрытии.
Счет операций с капиталом конвертируется с использованием исторического обменного курса (1).
Резервный счет разбит:
- Те, которые существовали на момент приобретения (500 евро), конвертируются с использованием исторического обменного курса. (1) Те, которые были получены в 2002 году (часть прибыли этого года, которая осталась в компании), конвертируются с использованием обменного курса который использовался для преобразования отчета о прибылях и убытках за этот год, то есть по среднему курсу за 2002 г. (2) Отчет о прибылях и убытках конвертируется с использованием среднего обменного курса за год (3). Таким образом, счета компании B, выраженные в евро:
СОСТОЯНИЕ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ
4) Имеется конвертируемая разница со знаком минус 783 евро, что позволяет сбалансировать активы и пассивы.
| Пассивная | ||||
| Капитал | 4000 | 8,09338 | 494 | (один) |
| Бронирование | 9000 | +1050 | ||
| Сломать | 5000 | 8,09338 | 618 | (один) |
| 4000 | 9,24883 | 432 | (два) | |
| Переводческая разница консолидированных компаний | -783 | (4) | ||
| Результаты упражнения | 16 000 | 12,33799 | 1297 | (3) |
| Провайдеры | 18 000 | 14,08585 | 1278 | |
| Прочие дебиторы по сс / п | 31000 | 14,08585 | 2201 | |
| 78000 | 5537 |
ОТЧЕТ О ДОХОДАХ
| Продает покупки | 65000 | 12,33799 | 5268 | |
| +8500 | 12,33799 | 689 | ||
| (+) | Вариация существования | -5000 | 12,33799 | -405 |
| (+) | Конечный запас | 37000 | 12,33799 | 2999 |
| (-) | Начальные запасы | 42000 | 12,33799 | 3404 |
| знак равно | Валовая прибыль | 51500 | 4174 | |
| (-) | Амортизация основных средств | 8000 | 12,33799 | 648 |
| (-) | Прочие расходы | 27500 | 12,33799 | 2229 |
| знак равно | Результат упражнения | 16 000 | 1297 |
С этими данными можно подготовить консолидированную отчетность за 2003 год:
КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ
Эффекты консолидации применяют следующие настройки:
- Сумма «участия в компаниях группы» исключается. Собственный капитал инвестируемой компании исключается. Признается часть капитала инвестируемой компании, которая соответствует 20%, принадлежащим другим партнерам. При приобретении А 80% B был создан торговый фонд в размере 200 евро. По прошествии двух лет с момента приобретения 20% этого фонда (40 евро) было амортизировано: 20 евро в 2002 году (списано из резервов) и 20 евро в 2003 году (списано на основе результатов). разница при конвертации относится к 20%, принадлежащим другим партнерам. Резервы инвестируемой компании увеличились с момента приобретения доли на 432 евро, из которых 80% (346 евро) соответствуют доле участия материнской компании.,Эта сумма отражается на счете «резервы в консолидированных компаниях». 25% запасов, проданных в 2002 году компаниями от А до Б, все еще находятся на складе, а еще 25% было продано в 2003 году. настройки.
- В резервах было собрано 100% прибыли, полученной от этой продажи, поэтому соответствующую этим 50% (250 евро) необходимо исключить. В отчете о прибылях и убытках должна быть собрана прибыль в размере 25% от запасов, проданных в этом году. Эта настройка выполняется следующим образом:
Начальные акции за период были переоценены на 250 евро (в начале года 50% этих акций находились в наличии). Как статья расходов, данный вычет имеет положительный знак.
Конечные запасы переоценены на 125 евро (25% акций на складе). Эта корректировка также включается в баланс под заголовком «запасы».
Эти две корректировки положительно повлияли на результат в 125 евро.
Итоги года увеличиваются на 105 * евро:
- 125 для продажи третьим сторонам 25% запасов, проданных компании B в 2002 году, и 20 евро для амортизации гудвила.
Результаты года распределяются между материнской компанией и другими партнерами.
9. ИНФОРМАЦИЯ ДЛЯ РАСКРЫТИЯ
Компании должны раскрывать в своей финансовой отчетности:
- Сумма курсовых разниц, включенных в чистую прибыль или убыток за год Курсовые разницы, которые были классифицированы как компоненты капитала, а также сверка остатков разниц на начало и конец отчетного периода. Сумма курсовых разниц, возникших в течение года, которые были включены в балансовую стоимость активов в соответствии с разрешенным альтернативным подходом.
Необходимо указать причины использования валюты, отличной от местной, когда она используется при подготовке финансовой отчетности или для ее использования в любом случае.
Если в классификации иностранного бизнеса происходит изменение, имеющее существенное влияние, компания должна раскрыть следующую информацию:
- Характер изменения классификации. Причины внесения указанного изменения. Влияние, которое изменение оказало на чистую стоимость компании. Влияние на чистую прибыль или убыток за каждый год, которое является предметом представления.
Компания должна раскрыть метод, выбранный для конвертации гудвила и корректировок справедливой стоимости статей баланса, возникающих во время приобретения иностранной компании.
Аналогичным образом, влияние колебаний обменных курсов, происходящих после даты составления баланса, также будет отражено либо на денежных статьях, либо на финансовых отчетах иностранного предприятия, при условии, что изменение настолько важно, что отсутствие Информация об этом может повлиять на способность пользователей финансовой отчетности правильно проводить оценки и принимать соответствующие решения.
Стандарт рекомендует компаниям сообщать о политике управления рисками в иностранной валюте.
Скачать оригинальный файл
