Работа, которую мы представляем и рассматриваем на XX Национальном конгрессе общественных бухгалтеров, обусловлена необходимостью технически, без политического подтекста, последствий налоговых льгот в Амазонии.
В частности, он пытается измерить влияние Закона 27037 - Закон о поощрении инвестиций в бассейне Амазонки в отношении региона Уануко.
Указанный закон был создан с целью содействия устойчивому и целостному развитию Амазонки, созданию условий для государственных инвестиций и поощрения частных инвестиций.
Однако, изучив эмпирические данные и сопоставив некоторые переменные, мы видим, что он почти ничего не внес в развитие региона Уануко, экономические и социальные показатели на уровнях Амазонки и региона Уануко указывают на небольшое и запаздывающее развитие. В этом смысле из проведенного исследования мы пришли к следующим соображениям:
- Многочисленные исключения ослабили эффективность национальной налоговой системы, в дополнение к низким уровням налогового давления, подразделений или амнистий и растущей склонности к неформальности, вызвало снижение потенциального сбора и усложнило налоговую структуру. Наряду с увеличением расходов и трудностей для налоговой администрации, освобождение штата от штатов только на Амазонке обошлось в 925,83 млн. Подошв, что составляет 0,43% ВВП. Мы столкнулись со значительным падением сбора, из-за влияния налоговых расходов (льготы), и мы выросли с 14% ВВП в 1997 году до 12,3% ВВП в 2000 году, после 2 лет вступления в силу Закона 27037, в соответствии с Законом о финансовом балансе государственного бюджета для 2006 год,налоговые расходы были оценены в 3 981,93 млн. подошв. По данным последней национальной переписи, Уануко испытывает 72,0% как минимум одной неудовлетворенной базовой потребности. Мы также занимаем третье место среди самых бедных регионов Перу (77,6%).
На основании этих результатов делается вывод о том, что Закон 27037 не способствовал достижению его основной цели, а именно развитию региона. Напротив, он генерировал непрерывную прибыль некоторых торговцев, усилил контрабанду топлива, уклонение от IGV и ISC, среди других факторов, которые должны быть исправлены.
- РУКОВОДСТВО ДЛЯ ОБСУЖДЕНИЯ.
- Что такое налоговые льготы и почему они применяются? Какова сфера действия, цели и требования Закона 27037 - Закон о поощрении инвестиций в бассейне Амазонки? В какой степени налоговые льготы предусмотрены Законом о поощрении инвестиций в Амазонии способствовали социально-экономическому развитию региона Уануко? Сколько стоят налоговые льготы, предусмотренные Законом о поощрении инвестиций в Амазонке, для государства? Какие негативные последствия можно выявить с применение Закона о поощрении инвестиций в бассейне Амазонки в регионе Уануко?
- КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ ОСНОВА НАЛОГОВЫХ ЭКЗАМЕНАЦИЙ.
- Обзор.
Налоговые льготы являются обычной практикой в экономической политике многих стран, однако термин, используемый для обозначения различных налоговых льгот, называется «Налоговые расходы». Фактически, согласно «международной практике, налоговые расходы могут быть определены как те решения фискальной политики, которые с помощью различных форм (льготы и скидки, дифференцированные или преференциальные режимы, налоговые льготы и т. Д.) Позволяют использовать налогообложение в качестве переменной фискальной политики, направленной на достижение определенных макроэкономических целей, и они представляют собой потерю бюджетных ресурсов, в то время как государство отказывается от сбора этих доходов для содействия достижению указанных целей ».
Чили определяет налоговые расходы как «… определенный налоговый режим, поскольку он отклоняется от нормального налогового режима и, таким образом, способствует, стимулирует или стимулирует сектор или агент экономики…». Эти налоговые расходы обычно ориентированы к налогам, таким как НДС и подоходный налог.
В случае Перу мы можем определить его как «… все виды преференциального и дифференцированного режима, которые представляют собой отклонение от базовой системы налогообложения (контрольные показатели); иными словами, обозначается сумма дохода, которую казначейство перестает получать при предоставлении налогового режима, который отличается от режима, установленного в целом в налоговом законодательстве ».
Таким образом, налоговые расходы соответствуют той коллекции, которую казначейство не может получить из-за наличия в налоговой системе специальных налоговых режимов, таких как франшизы, льготы, налоговые льготы и другие, служащих более высокой цели экономической политики или Социальное. Как правило, целями, для которых предусмотрены налоговые расходы, являются:
- Привлекать инвестиции, новые технологии или создавать рабочие места. Содействовать развитию определенных отраслей, которые государство считает стратегическими. Не терять конкурентоспособность с точки зрения способности привлекать инвестиции с учетом использования соседними странами. Диверсифицировать экономическую структуру, которая может быть особенно важно в странах, более подверженных изменчивости цен на сырьевые товары. Обучать и развивать человеческий капитал. Содействовать развитию географических районов, находящихся в депрессии или имеющих недостатки инфраструктуры или государственной помощи. Заменить явные государственные расходы.
Использование налоговых расходов в мире является значительным, например, в азиатских странах распространяются льготы в различных секторах, эта ситуация также распространяется на некоторые страны Латинской Америки. В следующей таблице мы видим некоторые налоговые льготы для первого случая.
ТАБЛИЦА № 1
НАЛОГОВЫЕ СТИМУЛЫ В СТРАНАХ ЮГО-ВОСТОЧНОЙ АЗИИ
| Камбоджа | Индонезия | Лаосская Народно-Демократическая Республика | Малайзия | Филиппины | Таиланд | Вьетнам | |
| Инвестиционные кредиты и стимулы | Налогооблагаемое снижение доходов до 30% от инвестиций | Снижение входных тарифов: 1% иностранных инвесторов; 0% экспортеров. | Вычет от 60 до 100 процентов на квалифицированные капитальные затраты | Налоговые льготы на приобретение племенных домашних животных и генетического материала, а также дополнительные доходы от экспорта. | 25% концессия на инвестиции в инфраструктуру | Если доходы реинвестируются в течение 3 лет подряд, часть CIT может быть погашена. | |
| Ускоренная амортизация | Непосредственные затраты на инвестиции в машины и оборудование финансируются за счет реинвестированных доходов
|
Нормы амортизации удваиваются в привилегированных областях / секторах | Ускорена амортизация компьютеров, технологий и инвестиций в охрану окружающей среды. | Немедленные расходы компаний-экспортеров в менее развитых областях крупных инвестиций в инфраструктуру. | |||
| Тарифы и льготы по НДС | Обязанности от продвигаемых инвестиций | Льготы и снижение тарифов и ставок НДС на ресурсы в определенных секторах, особенно Экспортеры. | Снижение входных тарифов: 1%, иностранных инвесторов: 0%, экспортеров. | Льготы и снижение тарифов и ставок НДС на некоторые ресурсы в определенных секторах, особенно Экспортеры. | Льготы и снижение тарифов и ставок НДС на ресурсы в определенных секторах, особенно Экспортеры. | Льготы и снижение тарифов и ставок НДС на ресурсы в определенных секторах, особенно Экспортеры. | Освобождение от уплаты НДС в определенных секторах. |
| Зона обработки экспорта | После периода освобождения от налогов компании в этих областях платят налог на валовую прибыль в размере всего 5%. | Различные дополнительные стимулы применяются в этих областях | |||||
| другие | Перенос убытков продлен на 10 лет для компаний в привилегированных областях или секторах | Инвесторы могут договориться о специальных стимулах в каждом конкретном случае | Двойной вычет на определенные расходы (НИОКР, обучение) | Отчисления дополнительных 5 - 100 процентов на оплату труда для экспортных проектов выше определенного соотношения капитал / рабочая сила | Распределение дивидендов в течение периода освобождения освобождается от уплаты налогов. |
Источник: адаптировано из Кларк, Стивен «Корпоративный налоговые стимулы для прямых иностранных инвестиций», с. 120. В кн.: Анализ налоговых льгот и стимулов и предложение по стратегии их устранения, МЭФ, 2003.
В этом контексте увеличение инвестиций предполагает экономический рост, укрепление конкурентоспособности, экономическую стабилизацию и улучшение качества жизни в целом. То есть экономические агенты, получающие выгоду от налогообложения, участвуют в создании рабочих мест, технологий и развития в сфере влияния. Однако в некоторых географических регионах, которые пользуются определенными налоговыми льготами, это не имело место, то есть почти ничего не изменилось, качество жизни населения не улучшилось, и государство не делало государственных инвестиций для содействия развитию, особенно в Амазонии, как мы будем анализировать позже.
- Диагностика налоговых льгот в Перу.
Перу, как и другие развивающиеся страны, имеет неэффективную налоговую систему с многочисленными исключениями, низким уровнем налогового давления, подразделениями или амнистиями, а также с растущей склонностью к неформальности. Все эти факторы определяют эффективность контроля и администрирования налогов, а также сбора.
Действительно, в Перу существует 193 налоговых льготы, распределенных в 14 секторах, из которых финансовый сектор получает выгоду от 35 льгот, общего применения составляет 41, в то время как в бассейне Амазонки есть 23 стимула и в меньшей степени другие сектора. (См.: Таблица № 2)
ТАБЛИЦА № 2
КОЛИЧЕСТВО НАЛОГОВЫХ ВЫГОД
УЛУЧШЕННЫЙ СЕКТОР
Источник: Apoyo Consultoría SA
Несмотря на преимущества, которые дают налоговые льготы, такие как инвестиции и социально-экономическое развитие, следует отметить, что эти налоговые расходы имеют тенденцию:
- Создайте более низкий потенциальный сбор, усложните налоговую структуру. Увеличьте стоимость и сложность для налоговой администрации. Искажение распределения ресурсов и может привести к отсрочке инвестиций, которые в принципе более выгодны Вычесть прозрачность из бюджетной и бюджетной политики. Налоговые расходы, как правило, скрыты и менее изучены, чем прямые расходы. Будучи скрытыми, они могут генерировать дублирование усилий с должным бюджетом расходов. В зависимости от того, как они награждены, они могут быть источником коррупции. Несмотря на то, что многие налоговые расходы могут не иметь экономически обоснованного обоснования, после того, как они были предоставлены, правительству довольно сложно их устранить из-за групп давления и политических издержек.
В этом контексте налоговые расходы, которые теоретически должны были бы стимулировать спрос, который начал сокращаться в 1997 году, не дали благоприятных результатов в некоторых секторах, напротив, это привело к издержкам для государства и снижению налогового давления и сбора налогов., В следующей таблице видно, что налоговые поступления превысили 14% ВВП (1997 г.), однако с этого времени началось резкое снижение, достигшее 12,3% ВВП в 2000 г.
НАЛОГОВЫЙ ДОХОД
(% ВВП)
Источник: BCRP. Разработка COMEXPERU.
Следовательно, налоговые расходы привели к искажению нашей налоговой системы, поскольку были нарушены принципы достаточности, эффективности, справедливости и простоты. Что касается принципа справедливости, налоговые расходы идут вразрез с этим принципом, поскольку «они подразумевают скрытые субсидии, когда то, что некоторые налогоплательщики прекращают платить, оплачивается другими налогоплательщиками. Следовательно, чем больше преференциальный режим, тем больше разрыв в справедливости. (…) Обычно слышно, что налоговые льготы и расходы никому не стоят и что они не влияют на справедливость налогов. Эта оценка является абсолютно неверной, поскольку налогоплательщики финансируют государство и в той степени, в которой предоставляются большие льготы, вычеты и стимулы,чем больше бремя для налогоплательщиков, которые не подлежат таким льготам. Таким образом, налогоплательщики должны понимать, что если один из них не платит свои налоги, то другие должны обязательно сделать это за него. Это вопрос горизонтальной справедливости, и это можно назвать «стоимостью справедливости», которая будет разрывом между теми, кто должен платить, и теми, кто фактически платит ».
По этой причине, вместо устранения оправданий, правительство Алехандро Толедо создало другие налоги, такие как ITF, а также повысило ставку НДС с 16% до 17%. И кто платит эти налоги? Определенно те налогоплательщики, которые не имеют никакого стимула, поэтому гипотеза, изложенная в предыдущем параграфе, демонстрируется.
В этом порядке идей исключения не только подразумевают значительную потерю ресурсов для государства, но также усложняют и увеличивают административные расходы, а также способствуют развитию незаконных видов деятельности, таких как контрабанда и преступность.
Es conveniente por lo tanto, estimar los gastos tributarios para tener indicadores que nos permitan medir los beneficios explícitos que dan éstos. Y así lo entendió el Estado Peruano que a partir del año 2003 efectuó esfuerzos para hacer estas estimaciones, por esa razón en la Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del 2003 se visualiza un rubro de gastos tributario ascendiente a S/. 3,624.2 millones de nuevos soles, este importante monto se ejecutaría en la medida que se levante las exoneraciones en forma progresiva. Los demás gastos tributarios por año se presentan en el cuadro siguiente
CUADRO Nº 3
GASTOS TRIBUTARIOS (2003 – 2006)
| AÑOS | MONTO EN MILLONES DE S/. | BASE LEGAL |
| 2003 | 3,364.20 | Ley 27880, Art. 3º |
| 2004 | 2,497.19 | Ley 28129, Art. 11º |
| 2005 | 3,325.96 | Ley 28426, Art. 8º |
| 2006 | 3,981.93 | Ley 28653, Art. 8º |
Fuente: Ley del equilibrio financiero 2003, 2004, 2005 y 2006.
Elaboración: Propia.
En conclusión los gastos tributarios no están cumpliendo con los objetivos y metas que se han trazado, por el contrario ha generado una inestabilidad dentro del sistema tributario, así como el aumento en la brecha del principio de equidad. Es más, en algunos casos viene fomentando el contrabando y la delincuencia que son difícil de controlar y fiscalizar. Asimismo, generó el aumento en el costo de administrar los tributos en las zonas beneficiados por uno u otro incentivo tributario.
- PRINCIPALES EXONERACIONES QUE GOZA LA AMAZONÍA.
- Antecedentes
En esta parte del trabajo efectuaremos un análisis correspondiente a los beneficios otorgados a la Amazonía. En ese sentido, podemos afirmar que los beneficios tributarios para la selva peruana data de muchos años atrás y uno de los primeros fue el Convenio de Cooperación Aduanero del Protocolo Peruano Colombiano del 20 de mayo de 1938, cuya vigencia favorece aún hasta la fecha. En el aludido convenio se incorpora un gran número de productos exonerados del impuesto a las importaciones y al IGV.
Posteriormente (1981) Mediante Resolución Legislativa Nº 23254 se modifica el citado Protocolo manteniendo dentro del texto la devolución de los impuestos arancelarios y el reintegro tributario por el pago del IGV. En esta perspectiva, el 25 de mayo de 1976 en el gobierno del General Francisco Morales Bermúdez se dictan nuevas medidas al impuesto a los bienes y servicios. Dentro de este cuerpo legal, se hace referencia a las empresas ubicadas en la región selva. Los bienes exonerados de dicho impuesto se indican en un apéndice dispuesto en la misma norma. Y son requisitos para el goce de los beneficios tributarios que los fabricantes, importadores, mayoristas o minoristas estén domiciliados en la Región y realicen no menos del 75% de sus operaciones en la misma. Estos supuestos también serán incorporados posteriormente en la Ley de la Amazonía. En el cuadro siguiente podemos ver el inventario de los beneficios tributarios que goza la amazonía.
CUADRO Nº 4
NORMAS LEGALES QUE REGULAN LAS EXONERACIONES
TRIBUTARIAS EN LA AMAZONÍA
Los beneficios tributarios extendidos a la Amazonía se dieron con el único objetivo de mejorar la calidad de vida y promover la inversión privada. Así lo entendió también, el gobierno del Ex – Presidente Alberto Fujimori, tal es así que a finales de 1998 promulga la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, tema que analizaremos en el ítem V.
- Costo de las exoneraciones tributarias en la amazonía.
Los gastos tributarios estimados para el año 2003 equivalen a 1,91% del PIB y 15,6% del total de ingresos tributarios que se espera obtener en dicho año. En lo que respecta a la Amazonía, los gastos tributarios se estiman en S/. 925.83 Millones de nuevos soles que, equivale al 0.43% del PBI.
Entre los principales gastos tributarios tenemos la exoneración del IGV para la selva alta y baja cuyo costo asciende a S/. 412.8 Millones de Nuevos Soles. Exoneración a la construcción y a total de actividades al interior de la amazonía abarca los 225.25 Millones de Nuevos Soles.
Otro rubro importante es la exoneración del IGV e ISC a los combustibles para la selva baja, no incluye a la Región Huanuco, sumados ambos impuestos nos da un costo de S/. 169.6 Millones de Nuevos Soles. Los valores menos significativos lo podemos visualizar en el cuadro siguiente.
CUADRO Nº 5
GASTOS TRIBUTARIOS ESTIMADOS – 2003
| SECTOR | TIPO DE GASTO TRIBUTARIO | TRIBUTOS | DESCRIPCIÓN DEL BENEFICIO | COSTO ANUAL EN MILLONES DE S/. | % PBI |
| Amazonía | EXONERACION | IGV | Exoneración en Loreto, San Martín, Ucayali, Huanuco, Madre de Dios y Amazonas (excepto la actividad de construcción) | 412.8 | 0.19 |
| EXONERACION | IGV | Exoneración a la construcción y a total de actividades al interior de la amazonía | 225.5 | 0.11 | |
| EXONERACION | IGV | Exoneración aplicable a la venta de combustibles | 29.0 | 0.01 | |
| ISC | 140.6 | 0.07 | |||
| DEVOLUCIONES | IGV | Reintegro Tributario | 82.9 | 0.04 | |
| CRÉDITO | IGV | Crédito Fiscal Especial | 15.1 | 0.01 | |
| TASA REDUCIDA | RENTA | Tasas del 55 y 10% | 19.9 | 0.01 | |
| CREDITO | RENTA | Deducción por inversión de terceros. | 0.08 | 0.00 | |
| TOTAL | 925.83 | 0.43 |
Fuente: SUNAT
Elaboración: Propia.
Las exoneraciones en la amazonía, tal como hemos mencionado anteriormente, no viene contribuyendo con el desarrollo de las regiones de esta parte del Perú. “ No existe evidencia tangible de que hayan cumplido sus objetivos de reducir la pobreza y generar desarrollo. Lo que sí han generado son enormes mercados negros de combustible, han agudizado el problema de la evasión tributaria y han beneficiado a unos pocos comerciantes que no han trasladado el efecto de los beneficios hacia menores precios para los consumidores “. Por esas razones algunas regiones han renunciado a dichos beneficios y otros tienen dentro de su plan las mismas intenciones.
Lo cierto es que el gobierno desea incrementar la inversión pública a cambio de eliminar las exoneraciones en las zonas que gozan de estos beneficios. La Región San Martín ya dio el primer paso, esperamos que las demás regiones sigan el ejemplo, por las razones ya expuestas. No obstante, ha miras de las elecciones regionales en noviembre del 2006, estos alcances beneficiará a algunos candidatos “otorongos” que aprovecharan de la actual coyuntura económica.
- EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE LA LEY DE PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN EN LA REGION HUANUCO.
- Análisis de la Ley de la Amazonía.
Para nadie es extraño que la promulgación de la Ley 27037 – Ley de Promoción de la inversión en la Amazonía, por el ex Presidente Alberto Fujimori fue sólo una de las herramientas que el Ejecutivo de entonces utilizó para encarar el problema político generado en Loreto tras la firma de Paz con el Ecuador. Bajo el argumento de incentivar la inversión pública y privada, entre bombos y platillos de aprobó la llamada Ley de la Amazonía, incluyendo algunas partes de la región Huanuco dentro de los alcances de dicha Ley, es más considerando selva a lugares que distan mucho de serla por sus características climáticas, pero en fin lo cierto es que a 8 años de su entrada en vigencia los indicadores socioeconómicos no han cambiado mucho.
Nuestro estudio comprende los efectos de la aludida Ley en la circunscripción de la Región Huanuco. No obstante, pasaremos revistas en forma global de algunos indicadores económicos para concluir mejor nuestro análisis.
El objeto de la Ley de la amazonía es “… promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazonía, estableciendo las condiciones para la inversión pública y la promoción de la inversión privada.” Para tal efecto, exonera del pago del IGV por las operaciones que realicen en el lugar de influencia y de la rebaja de la tasa del Impuesto a la Renta del 30% al 10% y 5% para la selva alta y baja respectivamente.
En la llamada selva baja, caso de Ucayali y Loreto, gozan adicionalmente a los incentivos descritos en el párrafo anterior, de la exoneración del IGV y el ISC al gas natural, al petróleo y sus derivados. Es decir que la comercialización a nivel de mayoristas se encuentran exonerados de dichos impuestos, siempre y cuando estén inscritos en los registros públicos de la región Ucayali y sea para el consumo en el mismo lugar. Esta exoneración estará vigente hasta el año 2048. Esta situación generaría pues el desarrollo de ese sector, asimismo, contribuirá a mejorar la calidad de vida al disminuir los precios de los combustibles a los consumidores. Del mismo modo, se piensa que el sector industrial mejoraría al disminuir sus costos de producción.
No obstante, todo lo que hemos descrito en párrafos anteriores no deja de ser una inverosímil realidad. Vale decir que la Ley no ha beneficiado directamente a la población tal como se concibió, por el contrario ha ocasionado un retraso sistemático y una competencia desleal en el sector mayorista de combustibles.
Según un estudio de la Secretaría Técnica de la Comisión de Libre Competencia de INDECOPI concluye que la aplicación de la Ley de Amazonía generó la reducción del precio de venta de la refinería por el traslado de la exoneración de impuestos, produciéndose el incremento de la demanda. Sin embargo, para obtener la exoneración, las empresas deben cumplir con los requisitos establecidos en el reglamento: tener domicilio fiscal y estar inscritas en los registros públicos y tener más del 70% de sus activos en dicha zona. El cumplimiento de dichos requisitos dificulta el ingreso de empresas comercializadoras no constituidas en la amazonía.
Asimismo, menciona el estudio que inmediatamente después de la aplicación de la Ley de la Amazonía los volúmenes de venta se incrementaron significativamente y que luego continuaron creciendo de forma sostenida a pesar de la recesión en la actividad económica. Así, el promedio de venta mensual de gasolina 84 se incrementó en 238% entre 1998 y 1999 mientras que el diesel 2 registró en promedio un aumento de 48% en el mismo periodo. Estos hechos podrían indicar la existencia de ventas de combustible exonerado de impuestos en zonas no comprendidas por la Ley de la Amazonía, generándose un mercado al margen de la Ley.
En consecuencia, el objeto de la Ley no se ha cumplido en cabalidad. Por el contrario, ha generado situaciones incongruentes con el desarrollo sostenible de la Amazonía. Toda vez que no ha mejorado la calidad de vida de la población, ni tampoco se ha promovido en igualdad de condiciones la competencia en el sector mayorista de combustibles. Uno de pilares de la Ley de la Amazonía es justamente disminuir la pobreza en el ámbito de influencia, sin embargo, según los referentes empíricos observables el porcentaje de contribución al PBI de la región Ucayali es poco significativo. Asimismo, la situación socioeconómica de esas zonas no ha mejorado considerablemente.
CUADRO Nº 6
CONTRIBUCION AL PBI
(en porcentajes respecto al PBI total)
| DEPARTAMENTO | 1994 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 |
| Amazonas | 0.4% | 0.5% | 0.5% | 0.5% | 0.6% | 0.5% | 0.5% | 0.5% |
| Loreto | 2.5% | 2.4% | 2.5% | 2.5% | 2.4% | 2.5% | 2.5% | 2.4% |
| Madre de Dios | 0,4% | 0,4% | 0,4% | 0,4% | 0,4% | 0,4% | 0,5% | 0,5% |
| San Martín | 1,1% | 1,0% | 1,1% | 1,1% | 1,1% | 1,3% | 1,3% | 1,3% |
| Ucayali | 0,9% | 0,8% | 0,9% | 0,9% | 1,1% | 1,1% | 1,1% | 1,0% |
| Selva | 5,2% | 5,1% | 5,3% | 5,3% | 5,7% | 5,8% | 5,8% | 5,8% |
| Resto del Perú | 94,8% | 94,9% | 94,7% | 94,7% | 94,3% | 94,2% | 94,2% | 94,2% |
Fuente: INEI
El crecimiento del PBI de la selva alcanzó el mayor nivel en el año 1998 (5.7%), es decir antes de la dación de la Ley de la Amazonía. Sin embargo, después de la aplicación de la citada Ley, el crecimiento fue poco significativo llegando al 2001 a 5.8%, solo aumentó en 0.1%. Por lo tanto, la Ley de ninguna manera contribuyó al crecimiento económico de la Amazonía. Es más. Si desagregamos en departamentos vemos que la región selva (en el cuál se encontraría Huanuco) prácticamente no experimento incrementos significativos después de la aplicación de la Ley, por eso llega a 5.8% en el 2001.
De acuerdo con el art. 13° de la Ley 27037, los contribuyentes ubicados en la Amazonía gozan de la exoneración del IGV por las ventas internas a la zona de los bienes y servicios, incluyendo las siguientes operaciones: Venta de bienes que se efectúen en la zona para su consumo en la misma, Servicios que se presten en la zona, Contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona.
La cobertura de esta exoneración se aplica a toda la denominada región Amazonía, en el cual se incluye a la región Huanuco con alcance a algunas provincias y distritos, los cuales podemos visualizarlos en forma resumida en cuadro siguiente:
CUADRO Nº 7
DISTRITOS DE LA REGION HUANUCO COMPRENDIDOS EN EL ALCANCE DE LA LEY DE LA AMAZONIA
| DEPARTAMENTO | PROVINCIA | DISTRITO |
| Huánuco | Leoncio Prado | Todos |
| Puerto Inca | Todos | |
| Marañón | Todos | |
| Pachitea | Todos | |
| Huamalies | Todos | |
| Huánuco | Churubamba | |
| Santa María del Valle | ||
| Chinchao | ||
| Huánuco | ||
| Amarilís | ||
| Ambo | Conchamarca | |
| Tomayquichua | ||
| Ambo |
Si efectuamos una evaluación social de estas provincias presentadas en el cuadro 6, veremos que los objetivos de la Ley 27037 es una tabula rasa, toda vez que la Región Huánuco esta considerada como la segunda más pobre del país. Que decir de sus provincias que aún no salen del estancamiento socioeconómico.
CUADRO Nº 8
NECESIDADES BASICAS INSATISFECHAS COMPARATIVO
1993 – 2005
| Departamento | 1993 | 2005 | |
| Huancavelica | 94.2% | 88.3% | |
| Apurímac | 93.0% | 84.6% | |
| Amazonas | 90.4% | 83.8% | |
| Huánuco | 85.0% | 74.0% | |
| Madre de Dios | 77.5% | 66.5% | |
| San Martín | 77.3% | 66.3% | |
| Loreto | 75.4% | 65.4% | |
| Ucayali | 71.7% | 60.5% |
Fuente: Censo de Población y Vivienda 1993/2005 – INEI
En el cuadro podemos observar que existen necesidades básicas insatisfechas, si bien disminuyo de 85% en 1993 a 74% en 2005, con una variación del 11% creemos que eso es poco significativo. Lo mismos sucede con las demás regiones que gozan de los beneficios tributarios.
Vale decir, que en la región Huánuco prácticamente no se ha sentido el desarrollo social y económico, a pesar de que Ley aludida tenia como objetivo primordial justamente mejorar la calidad de vida de la población, en este caso de la región Huánuco con las provincias que reciben este incentivo tributario desde 1999.
En los cuadros 9 Y 10 podemos ver las necesidades básicas insatisfechas a nivel de provincia y distrito respectivamente en ambos casos el problema es latente, es decir existe un porcentaje significativo de la población con limitaciones sociales.
CUADRO Nº 9
NECESIDADES BASICAS INSATISFECHAS A NIVEL
DE PROVINCIA COMPARATIVO
1993 – 2005
| Provincia | 1993 | 2005 |
| Marañón | 99.0% | 96.9% |
| Huamalíes | 97.6% | 95.1% |
| Pachitea | 97.5% | 93.6% |
| Puerto Inca | 95.9% | 91.3% |
| Ambo | 92.0% | 86.5% |
| Leoncio Prado | 69.8% | 64.4% |
| Huánuco | 74.3% | 63.0% |
Fuente: Censo de Población y Vivienda 1993/2005 – INEI
CUADRO Nº 10
NECESIDADES BASICAS INSATISFECHAS A NIVEL
DE DISTRITO CON ALCANCE DE LA LEY – 2005
| Provincia | Distrito | 2005 | |
| Ambo | Conchamarca | 91.1% | |
| Ambo | Ambo | 70.1% | |
| Ambo | Tomay Kichwa | 69.2% | |
| Huamalies | Monzón | 95.1% | |
| Huanuco | Santa Maria Del Valle | 96.2% | |
| Huanuco | Chinchao | 95.5% | |
| Huanuco | Amarilis | 44.7% | |
| Huanuco | Huanuco | 39.7% | |
| Leoncio Prado | Hermilio Valdizan | 99.9% | |
| Leoncio Prado | Daniel Alomia Robles | 95.7% | |
| Leoncio Prado | Mariano Damaso Beraun | 95.3% | |
| Leoncio Prado | José Crespo Y Castillo | 79.0% | |
| Leoncio Prado | Luyando | 77.0% | |
| Leoncio Prado | Rupa-Rupa | 41.3% | |
| Marañon | San Buenaventura | 100.0% | |
| Marañon | Cholon | 98.2% | |
| Marañon | Huacrachuco | 95.6% | |
| Pachitea | Umari | 98.2% | |
| Pachitea | Molino | 92.9% | |
| Pachitea | Panao | 91.9% | |
| Pachitea | Chaglla | 91.6% | |
| Puerto Inca | Honoria | 99.3% | |
| Puerto Inca | Codo Del Pozuzo | 92.5% | |
| Puerto Inca | Puerto Inca | 85.3% |
Fuente: Censo de Población y Vivienda 2005 – INEI
CUADRO Nº 11
INCIDENCIA DE LA POBREZA TOTOAL 2001 – 2004
| Áreas geográficas | 2001
oct-dic |
2002
oct-dic |
2003
may-dic |
2004
ene-dic |
| Amazonas | 69.4 | 76.9 | 72.7 | 60.9 |
| Arequipa | 45.4 | 38.6 | 38.7 | 40.9 |
| Ayacucho | 70.8 | 73.8 | 71.8 | 64.9 |
| Cajamarca | 77.6 | 78.8 | 76.7 | 74.2 |
| Huancavelica | 86 | 84.2 | 85.7 | 84.4 |
| Huánuco | 76.6 | 82.3 | 81.0 | 77.6 |
| Junín | 56.3 | 62.5 | 57.8 | 52.6 |
| Lima | 32.6 | 34.7 | 35.1 | 37.1 |
| Loreto | 71.6 | 63.4 | 67.2 | 62.7 |
| Pasco | 63.6 | 65.8 | 56.7 | 61.6 |
| Puno | 77.3 | 80.4 | 77.1 | 79.2 |
| San Martín | 68.2 | 58.7 | 66.8 | 57.1 |
| Ucayali | 70.8 | 65.8 | 61.4 | 55.8 |
Fuente: Encuesta Nacional de Hogares – 2001, 2002, 2003 y 2004
En este último cuadro podemos visualizar el nivel de pobreza en que se encuentra la región Huánuco. En ese sentido, no resulta adecuado otorgar beneficios extraordinarios a un grupo reducido de la población objetivo. Los beneficios tributarios a la región Huánuco no habrían contribuido a incrementar el grado de equidad tanto del país como el de la política social del gobierno. Existen sectores más amplios de la población en igual condición de pobreza (Huancavelica, Puno, Cajamarca, etc) que no resultan beneficiados de estas exoneraciones.
- Inventario de los principales efectos de la aplicación de la Ley.
Los resultados que hemos analizado indican que la Ley 27037 – Ley de Promoción de la Inversión en la amazonía no ha cumplido su objetivo primordial como es el de contribuir con el desarrollo sostenibles e integral de la amazonía. Por el contrario ha generado consecuencias sociales que se deben corregir. En ese sentido enumeraremos el impacto de la aplicación de la Ley:
- Las exoneraciones vertidas en la Ley ha incrementado el costo para la administración tributaria.Ha propiciado oportunidades de evasión y elusión sistemática de impuestos, sobre todo en la comercialización de combustibles afectando a la empresa formal de la provincia de Leoncio prado.
En efecto, la empresa formal dedicada a la venta de combustibles en la ciudad de Tingo María, ha disminuido sus ventas a partir de la aplicación de la Ley, toda vez que éste ha motivado el incremento del contrabando de combustibles aperturando establecimientos pequeños sin ninguna autorización a lo largo de la carretera y en los alrededores de la ciudad. Este combustible viene de la ciudad de Pucallpa, zona en el cual esta exonerada del IGV e ISC para que sean comercializadas en zonas que la Ley no alcanza, como es la ciudad de Tingo María.
En el grafico siguiente podemos observar la evolución de las ventas de las empresas formales de combustibles antes y después de la dación de la Ley. Si bien es cierto que en los años 1999 y 2000 las ventas sufren un significativo crecimiento, no obstante, a partir de finales del año 2001 comienza a bajar considerablemente.
EVOLUCION DE LAS VENTAS DE LOS GRIFOS
(1997 – 2001)
Fuente: ORTIZ, Milton. Evaluación económica y financiera de las estaciones de servicios en Tingo María.
- Ha generado una inestabilidad social, por cuanto las mafias de combustibles se han organizado sistemáticamente en esta parte del Perú.Durante la vigencia de estos beneficios, al que se suma el crédito fiscal especial del IGV, no han contribuido a mejorar la promoción de la inversión privada, mediante la ejecución de obras de inversión publica, otorgamiento al sector privado de concesiones de obras de infraestructura, el desarrollo de las actividades forestales y acuícola, el mejor acceso a la salud, educación, nutrición y justicia social básica en la zona con el fin de mejorar la calidad de vida de la población de la región Huánuco.Han generado el lucro incesante de los grandes comerciantes, así como el aliento del contrabando con los bienes destinados a esta región, en perjuicio del consumidor final. Es decir que, la población común y corriente no se ha beneficiado en casi nada.Ha potenciado los artificios para evadir el pago del IGV. Por ejemplo, una empresa sólo necesitaría establecer filiales en la Amazonía a fin de que éstas adquieran o produzcan los mismos bienes que la matriz comercializa o elabora, de manera tal que los bienes que la filial produce o adquiere en la citada zona no resulten gravados con el IGV (exonerados). Luego, los referidos productos son transferidos a su matriz, ubicada generalmente en Lima, sin el cobro del IGV respectivo (evasión tributaria) para posteriormente abastecer a los mercados informales y formales, sin que esa anomalía sea detectada debido a que vende el mismo bien.
BIBLIOGRAFIA
- Boletín de Transparencia Fiscal. Informe Especial: Una aproximación a los gastos tributarios en el Perú, Ministerio de Economía y Finanzas, Mayo 2002.Código Tributario. D. S Nº 135-99-EF, Norma II, Numeral (a), publicado en el Diario Oficial el Peruano el 19/08/1999.GIL, Vinceiro. Gastos tributarios: breve análisis de su impacto en el sistema tributario cubano. (s/a), Ministerio de Finanzas y Precios de Cuba, en: http://unpan1.un.org/intradoc/groups/public/documents/UNECLAC/UNPA016257.pdf, (05/12/2005).Instituto Nacional de Estadística e Informática. Encuesta Nacional de Hogares sobre Condiciones de Vida y Pobreza, ENAHO, IV Trimestre, Perú, 2001.Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y Propiedad Intelectual. Efectos de la Ley de la Amazonía en la Comercialización Mayorista de Combustibles en la Selva, (Documento de Trabajo Nº 003-2000, Secretaría Técnica de la Comisión de Libre Competencia del Indecopi)Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía – Ley 27037, publicado en el diario oficial El Peruano el 30/12/1998Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, D. LEG. 771, publicado en el diario Oficial El Peruano el 30/12/1993.Ley 28575 – Ley de Inversión y Desarrollo de la Región San Martín y Eliminación de Exoneraciones e Incentivos Tributarios, publicado en el Diario Oficial el Peruano el 06.JUL.2005.MILTON, Gabriel. Evaluación Económica y Financiera de las Estaciones de Servicios en Tingo María, Tesis para optar al titulo de Licenciado en Administración, UNAS, 2003Ministerio de Economía y Finanzas. Análisis de las exoneraciones e incentivos tributarios y propuesta de estrategia para su eliminación. Consultoría efectuada por la empresa APOYO S.A, Lima, 2003.Nuevas medidas en la aplicación de los regímenes especiales del Impuesto a los Bienes y Servicios, D. Ley Nº 21503, publicado en el diario oficial El Peruano el 25/05/1976.Secretaría de Impuestos Internos de Chile. Informes de gastos tributarios, ejecución 2002, proyección 2003 y 2004, Diciembre 2003.Semanario de COMEXPERU. Inversión pública a cambio de eliminación de beneficios tributarios, Diciembre 2005, en: www.comexperu.org.pe/semanario.htm.SUNAT (2002), “Marco Macroeconómico Multianual: Gastos Tributarios 2001-2003”. Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento.
GIL, Vinseiro. Gastos Tributarios: Breve Análisis de su Impacto en el Sistema Tributario Cubano, Pág. 1.
Informe de Gastos Tributarios: Ejecución 2002, proyección 2003 y 2004, Servicio de Impuestos Internos, Pág. 4
Boletín de Transparencia Fiscal del MEF. Una aproximación a los gastos tributarios en el Perú, mayo 2002, Pág. 40.
Para conocer el inventario de los gastos tributarios en el Perú consulte: “Análisis de las Exoneraciones e Incentivos Tributarios y Propuesta de Estrategia para su Eliminación”, trabajo efectuado por Apoyo S.A para el Ministerio de Economía y Finanzas, 2003, pág. 16
Análisis de las Exoneraciones e Incentivos Tributarios y Propuesta de Estrategia para su Eliminación, Apoyo Consultoría S.A, Pág. 12.
Boletín de Transparencia Fiscal del MEF. Op cit. Pág. 42.
Nuevas medidas en la aplicación de los regímenes especiales del impuesto a los bienes y servicios. Art. 8º Del Decreto Ley Nº 21503.
Boletín de Transparencia Fiscal – MEF. OP Cit. Pág. 49.
Semanario COMEXPERU. www.comexperu.org.pe/semanario.htm, Diciembre 2005, Pág. 4
В июле 2005 года область Сан-Мартин отказалась от налоговых льгот в соответствии с Законом 28575 - Закон об инвестициях и развитии региона Сан-Мартин и устранение налоговых льгот и льгот, в котором передача Центральным правительством установлена в качестве компенсации сумма S /. 45 миллионов подошв в год на срок до 50 лет.
Закон о поощрении инвестиций в Амазонии - Закон 27037, Статья 1º.
Там же. Статья 14º
INDECOPI. Влияние закона Амазонки на оптовый маркетинг топлива в джунглях, стр. 22 - 26.
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