Чтобы проанализировать аспекты учета корпоративного налога, мы должны принять во внимание то, что установлено в статье 10 Закона 43/1995 о корпоративном налоге:
Статья 10. Понятие и определение налоговой базы.
- Налогооблагаемая база будет составлена из суммы арендной платы в налоговом периоде, уменьшенной путем компенсации отрицательных налогооблагаемых баз прошлых лет. в соответствии с положениями Общего налогового закона. В режиме прямой оценки налоговая база будет рассчитываться путем корректировки, с применением предписаний, установленных в этом Законе, результата бухгалтерского учета, определенного в соответствии со стандартами, предусмотренными в Торговом кодексе, в других законах, связанных с указанным определением, и в положениях, которые диктуются при разработке указанных норм.
Таким образом, для целей налогообложения результат бухгалтерского учета должен быть исправлен путем применения соответствующих правовых положений для определения налоговой базы налога. Другими словами, существуют очевидные различия между бухгалтерскими и налоговыми критериями.
Давайте посмотрим ниже основные понятия, которые очевидны при сравнении бухгалтерского и налогового регулирования:
Временные различия (Dt): те, которые появляются в одном упражнении и компенсируются в одном или нескольких последующих упражнениях.
Постоянные различия (Dp): те, которые появляются в одном упражнении и не влияют на следующие упражнения.
Компенсация отрицательной налоговой базы (BIn): убытки, возникшие в течение одного года, которые могут быть зачтены для целей налогообложения в последующие годы.
Начисленный налог на прибыль (Id): сумма, определяемая с применением принципов и стандартов бухгалтерского учета и учитываемая как расходы за год.
Налог на прибыль к уплате (Ip): сумма, определяемая в соответствии с налоговыми правилами и ни в коем случае не подлежащая вычету.
Экономический результат (RE): остаток по счету «Прибыли и убытки» до распределения соответствующего начисленного налога.
Скорректированный бухгалтерский результат (RCa): получен по следующему алгоритму
RCa = RE +/- Dp
Валовой налог (IB): получен по следующему алгоритму
IB = Ti x RCa
Ti является применимой налоговой ставкой в каждом случае.
Из этого следует, что начисленный налог составит:
Id = IB - Бонусы - Отчисления
Принимая во внимание, что суммы бонусов и отчислений будут такими, которые соответствуют каждому году, без учета пределов применения, содержащихся в налоговых правилах.
После представления основных концепций мы прокомментируем основные счета, которые включают налоговый эффект, в соответствии с последними изменениями в Общем плане бухгалтерского учета (PGC), внесенном Институтом бухгалтерского учета и аудита бухгалтерского учета (ICAC).
Счета
470. Государственное казначейство, должник по различным понятиям.
4709. Государственное казначейство, должник по возврату налога.
473. Государственное казначейство, удержания и платежи по счету.
4730. Государственное казначейство, удержания.
4731. Государственные финансы, платежи за счет корпоративного налога.
474. Авансовый подоходный налог и компенсация убытков.
4740. Авансовый подоходный налог.
4745. Кредит на потери для компенсации за год….
4746. Кредит на ожидаемые отчисления за год….
475. Государственное казначейство, кредитор для целей налогообложения.
4752. Государственное казначейство, кредитор по налогу на прибыль.
479. Отложенный подоходный налог.
4791. Отложенный подоходный налог.
63. НАЛОГИ
630. Подоходный налог.
633. Отрицательные корректировки в подоходном налоге.
636. Возврат налога.
638. Положительные корректировки в подоходном налоге.
Использование аккаунтов
- Государственное казначейство, должник по возврату налогов.
Эта учетная запись будет собирать, при необходимости, сумму отрицательного дифференциального сбора. Другими словами, разница между суммой удержанных удержаний и платежами по счету, произведенными за счет чистого взноса за текущий год.
Государственные финансы, удержания.
Этот счет будет включать сумму удержаний, понесенных в течение текущего финансового года на доходы от движимого капитала и, где это уместно, от аренды имущества.
- Государственное казначейство, платежи за счет корпоративного налога.
Этот счет будет включать сумму дохода на счете, сделанном в течение текущего года в соответствии с действующим налоговым законодательством.
- Авансовый подоходный налог.
С этого счета будет взиматься налог, подлежащий уплате (налог) над начисленным налогом (бухгалтерский учет).
Плата начисляется при наличии положительных временных разниц в текущем году.
Она выплачивается, когда отрицательные временные отличия от предыдущих лет появляются в текущем году.
- Кредит на потери для компенсации за год….
Этот счет будет включать сумму снижения подоходного налога, подлежащего уплате в последующие годы в результате существования отрицательных налоговых баз в ожидании компенсации.
Он взимается, когда в текущем году была создана отрицательная налоговая база.
Это оплачивается, когда это компенсируется в следующих упражнениях .
- Кредит на ожидаемые отчисления за год….
На этом счете, который не определен в PGC, будет собрана сумма ожидающих применения вычетов за превышение ограничений, установленных налоговыми правилами.
Он взимается, когда в текущем году имело место вычитание, не применимое для превышения суммы пределов, установленных действующим налоговым законодательством.
Он оплачивается, когда он вменяется или применяется в следующих упражнениях .
- Государственное казначейство, кредитор по налогу на прибыль.
На этом счете будет собрана сумма налога на прибыль, подлежащая уплате (фискальная), определенная по экономическому результату с применением фискальных критериев.
- Отложенный подоходный налог.
На этом счете будет собираться превышение начисленного подоходного налога (бухгалтерского учета) над подоходным налогом, подлежащим уплате (налогом).
Она выплачивается, когда отрицательные временные разницы произошли в текущем году.
Плата взимается, когда в финансовом году появляются положительные временные разницы по сравнению с предыдущими финансовыми годами.
- Наложение преимуществ.
На этом счете будет собрана сумма начисленного налога на прибыль (бухгалтерский учет), определенная с применением экономических и бухгалтерских критериев.
- Отрицательные корректировки в подоходном налоге.
Этот счет будет включать уменьшение, известное в течение года, авансового налога или налогового кредита за убытки, подлежащие компенсации. Аналогичным образом, увеличение, также известное в этом году, отложенного налога на прибыль будет включено в этот счет.
- Положительные корректировки в налогообложении прибыли.
Этот счет будет включать увеличение, известное в течение года, авансового налога или налогового кредита за убытки, подлежащие компенсации. Аналогично, уменьшение, также известное в году, отложенного налога на прибыль будет включено в этот счет.
Несмотря на принадлежность к Группе 6. Покупки и расходы, на этом счете будет представлен кредитный баланс, и, следовательно, он будет упорядочен путем перечисления указанного остатка на счет 129. Прибыли и убытки.
Различия между бухгалтерским и налоговым законодательством
Из всего, что обсуждалось до сих пор, следует, что существуют многочисленные различия между принципами, которые регулируют поле бухгалтерского учета, и принципами, которые регулируют поле налогов. Ниже мы подробно рассмотрим основные отличия.
- Расходы изменены налоговым регулированием.
1.1. Амортизационные.
Основные средства (статья 11.1).
Ускоренный. Свобода амортизации (статья 11.2).
Договоры уступки с опцией покупки или продления (статья 11.3).
Гудвилл (статья 11.4).
Передача прав (статья 11.4).
Торговые марки и другие основные средства (статья 11.5).
1.2. Положения.
На амортизацию редакционных фондов (статья 12).
Для несостоятельности (статья 12.2).
Для обесценения акций, которые не котируются на организованном рынке
(статья 12.3).
Для амортизации ценных бумаг с фиксированным доходом, которые котируются на организованном рынке (статья 12.4).
Для рисков и затрат (статья 13.1).
Для ответственности (статья 13.2).
Для внепланового ремонта (ст. 13.2).
Для расходов, связанных с продажами, гарантиями и изменениями (статья 13.2).
Пожертвования в Фонд Обращения (статья 13.2).
Техническое обеспечение страховых организаций (статья 13.2).
Технические положения обществ взаимных гарантий (статья 13.2).
Отчисления в пенсионные фонды (ст. 13.3).
- Не подлежащие вычету бухгалтерские расходы.
2.1. Все общества.
Вознаграждение собственных средств (статья 14.1).
Корпоративный налог (статья 14.1).
Штрафы и пени (статья 14.1).
Игровые потери (статья 14.1).
Пожертвования и либеральности (статья 14.1).
Отчисления во внутренние фонды (статья 14.1).
Расходы в налоговых убежищах (ст. 14.1).
Недостаточная капитализация (статья 20).
2.2. Освобождаемые лица.
Расходы на собственную деятельность (статья 135.2).
Заявление о доходах (статья 135.2).
Избыточная стоимость относится к трудовым пособиям (статья 135.2).
- Налоговые вычеты, которые не учитывают расходы.
Вклад в социальную работу сберегательных касс (статья 22).
- Бухгалтерский доход, который не облагается налогом.
4.1. Освобождаемые лица.
Полученный доход (статья 9).
4.2. Взаимные гарантийные общества.
Субсидии (статья 13.2).
Доход от полученных субсидий (статья 13.2).
4,3. Кооперативные общества.
Передача элементов, связанных с фондом образования и продвижения.
Доход, полученный от распределения активов и прав аграрных палат.
4.4. Другие компании.
Чрезвычайный доход, полученный от инфляционных процессов (статья 15.1).
Доход, полученный от передачи инвестиций, затронутых социальной работой сберегательных банков (статья 22.2).
Доход, полученный компаниями и фондами венчурного капитала (статья 69).
Доход, полученный Региональными обществами промышленного развития (статья 70).
Определенные дивиденды и прибыль по акциям прозрачных компаний (статья 75.5).
Некоторые дивиденды и прибыль от акций компаний подпадают под международную налоговую прозрачность (статья 121.8).
Чрезвычайный доход реинвестируется в небольшие компании (статья 127).
Доход, полученный частично освобожденными субъектами (статья 132).
Помощь в рыболовстве и сельскохозяйственной политике Сообщества (Одиннадцатое дополнительное положение).
Некоторый доход, полученный фондами и другими организациями, подпадает под действие Закона 30/1994.
- Налоговые поступления, которые не учитываются.
Восстановление стоимости активов, приобретенных у связанной компании, которая когда-то делала поправку на вычитаемую стоимость при определении своей налоговой базы (статья 19.6).
Убытки возникли при передаче активов, которые были приобретены снова в течение шести месяцев с даты передачи (статья 19.6).
Вложение налоговой базы с прозрачных компаний (статья 75.2).
Вменение доходов в компаниях, на которых распространяется международный режим налоговой прозрачности (статья 121.1).
- Разные критерии оценки.
Бухгалтерские переоценки, не включенные в налоговую базу (статья 15.1).
Оценка налога по нормальной рыночной цене (статьи 15.2, 17.1 и 17.2).
Операции со связанными сторонами (статья 16).
Повышение до полного ликвидного вознаграждения (статья 17.3).
- Временные различия вменения.
Учет доходов и расходов в другом году для достижения истинного имиджа активов предприятия и его операций (статья 19.2).
Доход, полученный от операций с отложенной ценой (статья 19.4).
Чрезвычайный реинвестированный доход (статья 21).
ПРАКТИЧЕСКИЕ СЛУЧАИ (VerPDF)
Скачать оригинальный файл
