Третий момент, который определяет теоретическую основу анализируемого вопроса, - это его историческая направленность, поэтому здесь мы могли бы затронуть следующую проблему: Является ли предложение ABC новым явлением? Каковы были принципы его эволюции?
Вопрос о предложениях по калькуляции затрат по видам деятельности стал повторяющимся аспектом противоречий в управленческом учете с середины 1980-х годов; Забота об этом - его истоки, теории, практические аспекты, преимущества и ограничения.
Использование системы управления и затрат на деятельность становится особенно актуальным в такой турбулентной и динамичной среде, как в конце двадцатого века, в условиях, когда руководителям предприятий нужна информация, позволяющая им принимать решения относительно сочетания и проектирования. продуктов и технологических процессов, элементы, связанные с прибыльностью организации в глобальном масштабе.
На этом этапе удобно указать на некоторые из наиболее важных изменений, которые влияют на систему расчета и управления затратами. Эти изменения включают следующее:
- Технологические достижения и повышение конкурентоспособности приводят к необходимости увеличения каталога продуктов, одновременно с тем, что жизненные циклы этих продуктов становятся все короче. Чтобы сократить инвестиции в активы и, таким образом, иметь возможность работать с меньшими финансовыми затратами, Существует растущая потребность в сокращении запасов, что требует более коротких серий производства.Этот технологический прогресс также влияет на снижение веса прямого труда по мере увеличения косвенных затрат. Это связано с тем, что организации должны быть более гибкими и ориентированными на клиентов, что влечет за собой больший вес расходов, связанных с исследованиями и разработками, более короткими запусками серий, составлением графиков производства, логистикой, администрированием и коммерциализация.Это создает больший вес косвенных затрат. Необходимо избегать действий, которые не создают стоимость в центрах затрат.
Эти изменения приводят к необходимости более разумного вменения косвенных затрат в цели затрат (продукты, клиенты, услуги и т. Д.), Как это делается в традиционных системах затрат. Это является следствием как потребности в более подробной информации о затратах, так и потери надежности традиционных критериев распределения затрат.
В традиционной методологии затраты распределяются на продукты на уровне единиц; Это предполагает, что все затраты зависят от объема производства, в то время как в ABC, хотя затраты также назначаются на уровне единицы, во многих случаях распределение выполняется на уровне партии, продукта или инфраструктуры. Это означает установление различий между различными типами видов деятельности, которые были разработаны на протяжении всего производственного процесса, и определение способа, которым каждый продукт потреблял виды деятельности.
По его происхождению можно наблюдать разные версии. По словам Джонсона, «есть два пути, которые ведут к текущим идеалам анализа деятельности. Оба пути рождаются в мире бизнеса, а не в академическом мире. Некоторые управленческие бухгалтеры в академическом мире, в частности Гордон Шиллинглоу в Колумбии и Джордж Стабус в Беркли, изложили концепции анализа деятельности в начале 1960-х годов, однако представленные ими концепции деятельности, похоже, не оказали влияния. академическое мышление (кроме сегодняшнего дня), и при этом они, кажется, не влияли на оба развития ABC в деловом мире. Первая разработка ABC, начинается в начале 60-х годов в General Electric,где люди, занимающиеся финансами и управлением, искали более качественную информацию для контроля косвенных расходов; Бухгалтеры GE 30 лет назад, возможно, были первыми, кто использовал слово активность, чтобы описать задачу, которая порождает затраты. Другой путь, который ведет к калькуляции затрат по видам деятельности, по-видимому, возник независимо от прогресса GE в калькуляции затрат на деятельность. ABC проистекает из усилий компаний и консультантов в 1970-х годах по улучшению качества информации учета затрат ».как представляется, он возник независимо от прогресса, достигнутого GE в калькуляции деятельности. ABC проистекает из усилий компаний и консультантов в 1970-х годах по улучшению качества информации учета затрат ».как представляется, он возник независимо от прогресса, достигнутого GE в калькуляции деятельности. ABC проистекает из усилий компаний и консультантов в 1970-х годах по улучшению качества информации учета затрат ».
Другое исследование на эту тему определяет четыре основных момента. Первый момент связан с работами церкви Александра Гамильтона в первые десятилетия 20-го века; Этот автор акцентировал внимание на изучении причин косвенных затрат, однако его предложение заключалось в сборе и хранении огромного количества данных, которые требовали сложного и интенсивного их анализа, чего нельзя было добиться с помощью существовавшей тогда техники. причина, по которой возникает такая трудность, что определение и анализ затрат необходимо было проводить вручную, что подразумевало более высокие затраты; Это было причиной, почему модель Черча не была широко принята в его время.
Чёрч понимал, что бухгалтеры допускали ошибки при распределении косвенных затрат на основе единой деятельности, связанной с прямыми затратами, обычно с прямым трудом. Этот автор утверждал, что реальным источником затрат были лежащие в основе процессы, и что они должны служить основой для вменения индивидуализированных продуктов, чтобы позволить их сокращение и контроль, таким образом избегая потерь.
Существуют и другие исследования на эту тему, среди которых во второй момент выделяется так называемый Platzkosten, созданный Конрадом Меллеровичем в 1950-х годах; в-третьих, метод калькуляции, предложенный Джорджем Дж. Стаубусом в его книге Actyvity калькуляция и учет затрат-выпуска в 1971 году; и в четвертый момент он основывался на расчетах на основе транзакций, предложенных Джеффри Г. Миллером и Томасом Э. Фольманом в 1985 году, которые позднее были раскрыты Х. Томасом Джонсоном и Робертом С. Капланом. В случае работы Меллеровича, это не имело серьезных последствий и было забыто.
Что касается работы Staubus (1971), она получила большее признание, так что большое количество ученых по этому вопросу устанавливают происхождение затрат на основе деятельности в предложениях, которые автор делает в этой публикации. В предисловии к этой книге он поднимает вопрос о необходимости предоставления информационным системам бухгалтерского учета менеджерам всей информации, необходимой для принятия обоснованных решений, и сообщает, что в его книге особое внимание уделяется различным аспектам учета затрат, в том числе: смысл затрат, определение соответствующих целей калькуляции. Соответствующими целями калькуляции являются действия, по которым должны приниматься решения. Он задает некоторые вопросы, которые намекают на его подход к анализу стоимости мероприятий, в том числе:Какова должна быть стоимость набора листа и отправки его в пределах Соединенных Штатов? Какова ежегодная стоимость содержания офисной площади в тысячу квадратных футов?
Наконец, большое раскрытие, которое в настоящее время основано на видах деятельности, связано с книгой Джонсона и Каплана «Соответствующие потери: возникновение и сбои в управлении бухгалтерским учетом», опубликованной в 1987 году. При анализе изменений, происходящих в процессе Производство и коммерциализация благодаря новым методам программирования и управления, которые применяются на практике, облегчают поиск новых методов определения и анализа затрат в соответствии с новой средой, в которой развиваются предприятия.
Существует общий элемент, который представляют все эти исследователи, и их задача - оптимизировать возврат капитала на основе снижения затрат и контроля. Вместо этого они отличаются уровнем принятия, который они имеют в свое время, без сомнения, наиболее широко принятым были Johnson & Kaplan.
Преимущества и недостатки модели ABC.
Прежде чем перечислять преимущества и ограничения ABC, мы считаем целесообразным указать, в каких компаниях эта система должна применяться:
- Те, в которых косвенные затраты составляют важную часть общих затрат. Компании, в которых год за годом наблюдается рост их косвенных затрат. Другие компании с большим объемом постоянных затрат. Они распределяют продукты на произвольной основе. Компании, в которых распределение косвенных затрат по отдельным продуктам на самом деле не пропорционально объему производства продуктов. Компании, находящиеся в условиях сильной конкуренции. что существует большое разнообразие продуктов и производственных процессов, в которых, кроме того, объемы производства значительно различаются.Компании с большим разнообразием структур поддержки, предоставляемых продуктам.Компании с высоким уровнем совпадения процессов или действий между продуктами. Компании, в которых существует большое количество каналов сбыта и покупателей, которые вызывают необходимость осуществлять широкую дифференцированную деятельность по продажам. Компании, которые демонстрируют неудовлетворенность с существующей системой затрат. Компании, где «лидерство по затратам» было выбрано как способ конкурировать.
Что касается преимуществ и ограничений ABC, аргументы, представленные в рецензируемой библиографии, различны, наиболее важными являются следующие.
Преимущество:
По словам Малкольма Смита, преимущества для компаний, которые внедряют систему ABC:
- Организации, имеющие несколько продуктов, могут наблюдать совершенно разное упорядочение затрат на свои продукты; Эта новая договоренность отражает исправление преимуществ, ранее приписываемых продуктам с меньшим объемом продаж. Лучшее понимание действий, которые вызывают структурные затраты, может улучшить контроль, выполняемый над затратами такого характера. Это может создать основу информация, которая облегчает реализацию общего процесса управления качеством, чтобы преодолеть проблемы, которые ограничивают текущие результаты.Использование нефинансовых показателей для оценки факторов, влияющих на стоимость, облегчает меры управления, а также средства для оценки производственных затрат, Эти меры важны для устранения отходов и деятельности без добавленной стоимости.Анализ индукторов затрат дает новую перспективу для изучения поведения затрат и последующего анализа, необходимого для целей планирования и составления бюджета. ABC повышает достоверность и полезность информации о расходах в процессе принятия решений. решения и позволяет сравнивать операции между заводами и подразделениями.
Для Amat Oriol и Soldevila Pilar преимущества модели ABC следующие:
- Он применим ко всем типам компаний. Он идентифицирует клиентов, продукты, услуги или другие убыточные цели затрат. Он позволяет более точно рассчитывать затраты, в основном определенные косвенные затраты на производство, маркетинг и администрирование. Он предоставляет больше информации о выполняемых им действиях. Компания, позволяющая узнать, какие из них обеспечивают добавленную стоимость, а какая нет, дает возможность уменьшить или устранить последние. Она позволяет соотносить затраты с их причинами, что очень помогает лучше управлять расходами. Управление затратами, основанное на философии ABC, получает название ABM (Управление на основе деятельности), также называемое SIGECA (Система управления затратами на основе деятельности. SIGECA ориентирована на сокращение (улучшение выполнения определенных видов деятельности,устранение и / или субподряд деятельности, сравнительный анализ деятельности, ценообразование, замена оборудования и т. д. Философия ABC может использоваться для контроля бюджета и называется ABB (Бюджетирование на основе деятельности).
Аймар Франко Освальдо в своей статье, разоблачив критерии разных авторов, приходит к выводу, что основными преимуществами системы ABC являются:
- Достигается лучшее распределение косвенных затрат по целям затрат (продуктам или услугам), что позволяет лучше контролировать и сокращать косвенные затраты, подавляя действия, которые не увеличивают ценность, и, особенно, благодаря их связи с Методика управления общими затратами. ABC очень полезен на этапе планирования, поскольку предоставляет большой объем информации для принятия различных стратегических решений, таких как: ценообразование, поиск по источникам, внедрение нового продукта и принятие. новых конструкций или производственных процессов, среди других.
Недостатки:
Малкольм Смит в приведенной выше статье налагает следующие ограничения:
- Система ABC по-прежнему является системой исторических затрат. В определенных обстоятельствах его полезность сомнительна, особенно если есть аспекты будущих затрат, которые становятся более важными. С системой ABC существует риск увеличения произвольных сборов, если не требуются критерии принятия решений в отношении объединения и распределения конструкций. общие для разных видов деятельности через различные фонды затрат и общие факторы затрат. Системы ABC часто игнорируют тот факт, что входные данные должны иметь возможность измерять нефинансовые виды деятельности как факторы, влияющие на затраты. и оценить важность точности и надежности для обеспечения полной системы учета.Факторами затрат, связанными с обязательствами, влияющими на дизайн продукта и расположение завода, часто пренебрегают. Вместо этого больше внимания уделяется формированию затрат. Действия, для которых данные недоступны или ненадежны, такие как маркетинг и распространение, также часто игнорируются.
По словам Гутьерреса Понсе (1993), наиболее важными ограничениями являются:
- После его принятия ощущается нехватка знаний об экономических и организационных последствиях. Выбор факторов, влияющих на стоимость, может быть сложным и сложным процессом.
Согласно Амату Ориолу и Сольдевиле в своей книге «Бухгалтерский учет и управление затратами» (1997), основные недостатки, которые возникают при попытке реализовать модель ABC, заключаются в следующем:
- Определенные косвенные затраты на администрирование, маркетинг и управление трудно приписать деятельности, что может привести к отказу от целесообразности традиционных систем затрат. Выбор многих видов деятельности может усложнить и сделать систему расчета затрат более дорогой.
Саес Торресилья Ангел (1994):
- Его реализация, как правило, очень дорогая, поскольку вся сеть действий и драйверов затрат требует больше информации, чем другие системы. Расчеты, требуемые моделью ABC, сложны для понимания.
Capasso, Granda и Smolie (1994) раскрывают следующие ограничения:
- Он отказывается от анализа затрат по областям ответственности, основан на исторической информации, ему не хватает поддержки, предоставляемой двойной записью, он не разделяет затраты по типу изменчивости.
Как указывалось ранее, системы калькуляции отвечают потребностям пользователей в отношении информации о конкретных и реальных процессах производственных единиц. Другими словами, обязательно есть связь
ТЕХНИКА БЕРЕГА <> Организационный справочный контекст
Суждения о валидности любого метода калькуляции, чтобы быть объективным, должны быть результатом анализа, который учитывал эти отношения «технический контекст».
Другими словами, концептуально правильная методика, разработанная для «контекста A», обязательно потерпит неудачу, если будет использоваться в «контексте B». Однако причина его отказа не связана с тем, что это неправильный метод, а скорее с тем, что он применяется в неправильном контексте (для которого он не был создан).
Противоречие между защитниками калькуляции на основе деятельности и защитниками «традиционных методов» затянуто, по нашему мнению, излишне, во многом из-за этого несоблюдения отношения «технический контекст».
Таким образом, «калькуляция на основе деятельности» (ABC), калькуляция на основе деятельности, представляет собой метод оценки, который сначала оценивает действия, а затем оценивает продукты и другие объекты затрат.
Цель - взимать с продуктов и / или услуг только те затраты и расходы, которые увеличивают стоимость процесса производства, распределения и администрирования с точки зрения клиента. Руководство делает упор на процессы, ответственные за увеличение косвенных производственных издержек, внимание к новым технологиям производства и снижение затрат на деятельность, которая не добавляет стоимости.
Философия управления - управление косвенными затратами (накладными расходами), что обусловлено возрастающим увеличением их участия в стоимости продукта. Часть предположения, что деятельность - это та, которая потребляет ресурсы, а продукты потребляют деятельность, оценка или отслеживание выполняется с помощью руководств по стоимости. Управление на основе деятельности (ABM) - это эволюция калькуляции стоимости ABC, которая включает в себя дополнительные объекты затрат, такие как: каналы сбыта, клиенты, бизнес-процессы, линейки продуктов, качество и т. Д.
Управление потоками - процесс начисления затрат - материальный поток и прямой труд схожи во всех методах калькуляции. Между тем основные концептуальные различия заключаются в косвенных затратах. Наиболее показанным процессом накопления является «По производственному заказу», потому что средняя стоимость рассчитывается по процессу (общая стоимость периода / произведенных количеств), а ABC пытается избежать средних затрат, ориентированных на причинно-следственную связь.
Внедрение - В дополнение ко всем вышеупомянутым требованиям, внедрение ABC должно быть частью реструктуризации компании, главным образом в производственных процессах, деятельности, операциях, задачах, технологиях и т. Д. Важнейшей частью является определение видов деятельности, затем устранение видов деятельности, которые не увеличивают ценность, и, наконец, систематизация действий по объектам затрат. При выборе программного обеспечения необходимо руководствоваться системной интеграцией информации, иначе она будет обречена на провал.
Заключительные соображения
- Преимущество системы затрат заключается в ее способности измерять использование производственных ресурсов на протяжении всего процесса; поэтому, в принципе, не имеет смысла отклонять или принимать систему, если детальный анализ ее преимуществ и ограничений не проводится заранее. Реализация ABC позволяет лучше распределять косвенные затраты на продукты и / или услуги, в дополнение к позволяют лучше контролировать и сокращать их, предоставляют больше информации о деятельности, осуществляемой компанией, позволяя узнать, какие из них обеспечивают добавленную стоимость, а какие нет, что дает возможность уменьшить или устранить последние, позволяет связать затраты с их причинами, что Это очень помогает лучше управлять расходами, порождая методы ABM и ABB, ABC очень полезна на этапе планирования,Он предоставляет обширную информацию, которая служит руководством для различных стратегических решений, таких как ценообразование, внедрение продукта и др. Среди основных ограничений ABC - тот факт, что он может привести к отказу от адекватности традиционных систем затрат. При использовании системы ABC существует риск увеличения произвольных сборов, если не требуются критерии принятия решений в отношении объединения и распределения структур, общих для различных видов деятельности, посредством различных фондов затрат и общих факторов затрат. Его реализация, как правило, очень сложная и дорогостоящая, потому что иногда выбор мероприятий и факторов, влияющих на стоимость, очень затруднен, особенно если выбрано много видов деятельности.
БИБЛИОГРАФИЯ
- АЙМАР ФРАНКО ОСВАЛЬДО.: »Основанные на деятельности системы затрат. Прошлое, настоящее и будущее. " Журнал Cost and Management, Испания, март 1995 года, публикация T.IV-No.15.AMAT ORIOL SALAS. »Гостиничный учет и финансы» Eada Gestión, Барселона, Испания, 1993 год. АМАТ ОРИОЛ и ДЖОН БЛЕЙК: «Творческий учет», Ediciones Gestión 2000, SA, Испания, 1996, страницы 71-73.AMAT ORIOL и SOLDEVILA GARCIA PILAR: « Бухгалтерский учет и управление затратами », Editora Gestión 2000, Испания, 1997, глава 5. АРМЕНТЕРОС ДИАЗ МАРТА:« Системы затрат на Кубе, необходимо обновить журнал El Economista de Cuba, № 9, ANEC, Куба, 1999. ARMENTEROS DIAZ MARTA и VEGA FALCON VLADIMIR: »Историческая эволюция управленческого учета на Кубе, Куба, 2000 год. АРТАНА МАРСЕЛО:« Соображения по поводу применения калькуляции, основанной на деятельности на государственном уровне »,International Accounting Event 99, Гавана, 1999 ИСПАНСКАЯ АССОЦИАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УПРАВЛЕНИЯ БИЗНЕСОМ: «Принципы управленческого учета. Система затрат на основе деятельности », Испания, октябрь 1998 года. BAEZ OJEDA JESUS:« Некоторые соображения по Единой системе счетов для отелей », журнал Panorama Hotelero, CIDT, Куба, октябрь 1999 года. BEASCOECHEA ARICETA J.» ABC и аналитический учет затрат », Бильбао, 1994. CASTELLO TALIANI EMMA.:« Система затрат на деятельность вводится «, Harvard-Deusto Finanzas & Contabilidad, Бильбао. 1994 COKINS GARY. »Учимся любить азбуку.» Бухгалтерский журнал, август 1999 года. Дэвидсон и Вейль: «Руководство по учету затрат» МакГроу-Хилл, Мексика, 1992 год. ОТ ROCCHI CARLOS ANTONIO: »Система калькуляции затрат на деятельность и карта местоположения затрат:сравнительное исследование », журнал Cost and Management, Бразилия, декабрь 1994 г., публикация № 14.ESTRIN TL, KANTOR J. и ALBERS D.:» Подходит ли ABC для вашей компании? », Университет Виндзора, Канада, 1999. ФЛОРЕС МУДЖИКА ГИЛЬЕРМО: «Важность цепочки создания стоимости в стратегическом управлении затратами», Университет Тальки, Чили, 1999. ФЛОРЕС МУДЖИКА ГИЛЬЕРМО: «Совместимость между ABC и стандартными затратами», Универсидад де Талька, Чили, 1999. GARBEY CHACON NORGE: »Теоретические основы для внедрения калькуляции затрат на основе деятельности (ABC) в гостиничной компании.» Документ, представленный на 1-м Международном мероприятии по экономике туризма, Сантьяго-де-Куба, ноябрь 2000 г. (Опубликовано в сборнике тезисов докладов). ГАРБИ ЧЕКОН НОРЖ и САРМИЕНТО САНТАНА ХОЗЕ:»Предложение методологии для внедрения основанного на деятельности расчета в кубинских отелях. Практический опыт достигнут. » Документ, представленный на II Международном мероприятии по бухгалтерскому учету и финансам в третьем тысячелетии, Гавана, апрель 2001 г. (Опубликовано в сборнике тезисов). GARBEY CHACON NORGE: «Калькуляция на основе деятельности: предложение по ее применению в индустрии гостеприимства «Кубана», дипломная работа на получение ученого звания магистра в области управления туризмом, Сантьяго-де-Куба, 2001 г.: »Да, ABC тоже для малого бизнеса.» Бухгалтерский журнал, август 1999 года. ХОДБИ Т., ТОМСОН Дж. И ШАРМАН П. «Управление деятельностью в A & T», США, 1995.ГОСТИНИЧНАЯ АССОЦИАЦИЯ НЬЮ-ЙОРКА, INC.: «Единая система счетов для отелей», США, шестое пересмотренное издание, 1971. ГОСТИНИЧНАЯ АССОЦИАЦИЯ НЬЮ-ЙОРКА, INC.: «Единая система счетов для отелей», США, восьмое пересмотренное издание, 1986.ДЖОНСОН ТОМАС: «Настало время прекратить перепродавать понятия« Анализ по видам деятельности »(на основе видов деятельности)», журнал «Стоимость и управление», Испания, июнь 1993 года, публикация T.II-No.8. РОДНЫЕ ЧАРЛЬЗЫ: «Концепции учета затрат и приложения для принятия управленческих решений», США, 1995. KAPLAN S.: »В защиту управления на основе затрат по видам деятельности» Журнал Cost and Management, Испания, сентябрь 1993 г., публикация T. III-No.9. КАПЛА РОБЕРТ S и КУПЕР РОБИН: «Стоимость и эффект» Editora Gestión 2000, Испания, 1999. KAPLA ROBERT S и NORTON DAVID P:"Сбалансированная система показателей" Editora Gestión 2000, Испания, 1997. LOPEZ RODRIGUEZ MIRIAM: "Управленческий контроль и учет, предложение для гостиничных компаний", Международное мероприятие по экономике туризма, Сантьяго-де-Куба, 2000. MESTRES SOLER JUAN R: «Гостиничный менеджмент и методы управления», Ediciones Gestión 2000, SA, Испания, 1995. МФУ: «Общие стандарты бухгалтерского учета для предпринимательской деятельности. Общие рекомендации по планированию и определению себестоимости », Куба, 1997 г. MIJUS:« Общие основы для улучшения бизнеса », Официальный вестник Республики Куба, 14 сентября 1998 г. NORKIEWICZ ANGELA:» Внедрение метода ABC в девять шагов », ACODI, Перевод Луиса Фернандеса, Мадрид, 1994 год. ПИРЕС КАЙАДО АНТОНИО.:»Некоторые размышления о методе калькуляции затрат на основе деятельности» Журнал «Расходы и управление», Испания, март 1994 г., публикация T.III-No.11. ПОДМОГУИЛЬНЫЕ МАРСЕЛО и CARTIER ENRRIQUE: «Расчет затрат на основе видения из маржинальный анализ », Международное мероприятие по бухгалтерскому учету № 99, Гавана, 1999. КПК:« Экономическая резолюция V Конгресса Коммунистической партии Кубы », Editora Política, Гавана, Куба, 1998. РОССАНАС МАРТИ и БАЛЛАРИН ФРЕДЕС:» Учет затрат на взятие решений », Бильбао, 1994 г., глава 12. БЛОНДЕ МИСАС МАРИЯ:« Системы затрат, основанные на деятельности. Заявка в гостиничную компанию », журнал Financial News, Испания, июнь 1995 года. SAEZ TORRECILLA ANGEL.: »Спорные вопросы модели ABC» Журнал Cost and Management, Испания, июнь 1994 г., публикация T.III-No.12.SANTANDREU E.и SANTANDREU P: «Расчет затрат методом ABC», Editora Gestión 2000, Испания, 1998. SANTO BERNARDO M и MASSARO: «Системы затрат, методы калькуляции и их зависимость от современных систем управления производством за его интеграцию. ", Международное мероприятие по бухгалтерскому учету 99, Гавана, Куба, 1999 год. SANTANA JOSE AWARD:" Совершенствование проектирования и внедрения систем затрат на механических заводах и других зависимостях. ", Гавана, 1998. SILVA FERNANDES MARIA JOSE: «Вклад Азбуки для измерения эффективности, эффективности в экономике в организациях местного самоуправления», Международное мероприятие по бухгалтерскому учету 99, Гавана, 1999. ШАНК Дж. К. и ГОВИНДАРАЖАН В.: «Стратегическое управление затратами», Editora Norma, Испания, 1995, главы 11 и 12. СМИТ МАЛЬКОЛЬМ: «Как запустить систему ABC»,Университет Мердока, Австралия, 1995 год. ВЕГА ФАЛЬКОН ВЛАДИМИР: «Разработка и применение калькуляции для деятельности в гостиничных объектах», Международное мероприятие по экономике туризма, Сантьяго-де-Куба, 2000 год. ЯНГ, ГУ и ВУ, РЦ: »На пути к оптимальной системе, Производить высококачественные услуги и продукты по самой низкой цене », Harvard-Deusto Finanzas & Contabilidad, Бильбао. 1994. OIT "Задачи работы" Editora EADA GESTION, Испания, 1988.МОТ "Собственные задачи работы" Editora EADA GESTION, Испания, 1988.МОТ "Собственные задачи работы" Editora EADA GESTION, Испания, 1988.
ФОН, ПРЕИМУЩЕСТВА И ОГРАНИЧЕНИЯ РАСХОДОВ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Предоставлено: НОРДЖ ГЭРБИ ЧЕЙКОН [email protected]
- Несмотря на то, что затраты на продукты по видам деятельности дают руководству четкое представление о стоимости отдельных продуктов, не следует заранее предполагать, что принятые стратегические решения автоматически приведут к изменениям, улучшающим поток и ценность оперативная деятельность. Эти затраты концептуально связаны с оперативной информацией, основанной на деятельности. Однако сами по себе они не будут неизбежно определять, что руководство принимает решения, повышающие конкурентоспособность. AMAT ORIOL и SOLDEVILA GARCIA PILAR: «Бухгалтерский учет и управление затратами», Editora Gestión 2000, Испания, 1997, глава 5, стр. 132. ДЖОНСОН ТОМАС: «Настало время прекратить перепродавать понятия« Анализ по видам деятельности »(Деятельность на основе) », журнал« Стоимость и управление », Испания, июнь 1993 года,Публикация T.II-No.8.Pág. 320. DE ROCCHI CARLOS ANTONIO: «Система определения стоимости деятельности (ABC) и карта местоположения затрат: сравнительное исследование», журнал «Журнал затрат и управления», Испания, декабрь 1994 года, публикация № 14, страницы 95-100. СМИТ МАЛЬКОЛЬМ: «Как управлять вашей системой ABC», Университет Мердока, Австралия, 1995. AMAT ORIOL и SOLDEVILA GARCIA PILAR: «Бухгалтерский учет и управление затратами», Editora Gestión 2000, Испания, 1997, глава 5, стр. 146-147. AIMAR FRANCO OSVALDO. »: Системы затрат, основанные на деятельности. Прошлое, настоящее и будущее. " Журнал Cost and Management, Испания, март 1995 г., публикация T.IV-No.15, стр. 251. AIMAR FRANCO OSVALDO. »: Системы затрат, основанные на деятельности. Прошлое, настоящее и будущее. " Журнал Cost and Management, Испания, март 1995 года, публикация T.IV-No.15, стр. 251. SAEZ TORRECILLA ANGEL. »:Спорные вопросы модели ABC »Журнал« Стоимость и управление », Испания, июнь 1994 года, публикация T.III-No.12, страницы 341-342. AIMAR FRANCO OSVALDO. »: Системы затрат, основанные на деятельности. Прошлое, настоящее и будущее. " Журнал Cost and Management, Испания, март 1995 года, публикация T.IV-No.15, страница 251.
