Принятие решений, будь то краткосрочные или долгосрочные, может быть определено в простых терминах, как процесс выбора между одним или несколькими альтернативными направлениями деятельности. В большинстве случаев при отсутствии владельцев (то есть акционеров) руководству делегируется ответственность за принятие всех важных экономических решений, будь то производственные, маркетинговые и финансовые, которые в конечном итоге приносят компании прибыль или убытки., Принятие управленческих решений является сложным процессом решения проблем, который должен быть исчерпан через ряд последовательных этапов, как указано ниже:
- Обнаружение и идентификация проблемы Поиск существующей модели, применимой к проблеме, или разработка новой модели. Общее определение альтернатив в свете проблемы и выбранной модели. Определение количественных и качественных данных, относящихся к проблеме, и анализ этих данных, относящихся к альтернативам. Выбор и внедрение оптимального решения, соответствующего целям руководства. Оценка после принятия решения посредством обратной связи, которая предоставляет руководству средства для определения эффективности выбранного курса действий в решении. проблемы.
В процессе принятия управленческих решений управленческий бухгалтер играет решающую роль, хотя он не принимает или не выполняет окончательное решение (стадия 5), которое является прерогативой руководства, но он, тем не менее, отвечает за предоставление необходимой информации в каждом из этапы процесса решения проблемы.
В предыдущей классификации можно было увидеть, как затраты классифицируются с разных точек зрения, хотя управленческий учет заинтересован во всем, что связано с затратами, классификации от пункта 5 до 10 являются наиболее важными.
Согласно контролю за возникновением затрат:
Контролируемые затраты: это те затраты, над которыми руководство имеет контроль, что подразумевает, что оно может решить, выполнены они или нет. пример большинства затрат и издержек компании
Неконтролируемые затраты: это те, в которых руководство не имеет над ними полномочий, то есть оно не способно решить, произойти или нет. Пример амортизации, некоторые заработные платы и т. Д.
По их поведению:
Переменные затраты: это те, которые изменяются или колеблются в прямой зависимости от данного вида деятельности или объема. Пример сырья, комиссионных и т. Д.
Постоянные затраты: это те, которые остаются постоянными в течение определенного периода, независимо от того, изменяется ли объем., заработная плата, амортизация, аренда и т. д.
Полупеременные или полустойчивые: это те, которые состоят из фиксированной части и переменной части Пример: большинство общественных услуг. Вода, связь, энергия и т. Д.
Ниже приведен пример поведения постоянных и переменных расходов на примере гибкого бюджета.
В следующей таблице поведение постоянных и переменных затрат будет наблюдаться на примере.
В качестве иллюстрации ниже приведен пример поведения постоянных и переменных расходов, взятый в качестве примера части гибкого бюджета.
| ГИБКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ОЦЕНКА
По состоянию на 31 декабря 2001 года RD $ |
|||||||
| Блок производства | 7000 | 8000 | 9000 | 10000 | |||
| Стоимость сырья | 35000 | 40000 | 45000 | 50000 | |||
| трудовые ресурсы | 49000 | 56000 | 63000 | 70000 | |||
| Фиксированные общие расходы: | |||||||
| Амортизация и обслуживание | 22000 | 22000 | 22000 | 22000 | |||
| страхование | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 | |||
| наблюдение | 5000 | 5000 | 5000 | 5000 | |||
| налоги | 4000 | 4000 | 4000 | 4000 | |||
| Арендная плата | 5000 | 5000 | 5000 | 5000 | |||
| Всего фиксированных расходов | 38000 | 38000 | 38000 | 38000 | |||
| Переменные расходы: | |||||||
| Амортизация машин | 7000 | 8000 | 9000 | 10000 | |||
| Отопление, освещение и энергия | 10500 | 12000 | 13500 | 15000 | |||
| Непрямой труд | 3500 | 4000 | +4500 | 5000 | |||
| Косвенные материалы | +1400 | 1600 | +1800 | 2000 | |||
| Всего переменных затрат | 22400 | 25600 | 28800 | 32000 | |||
| Общая стоимость бюджета | 144400 | 159600 | 174800 | 190000 | |||
| Общая стоимость единицы | 20,63 | 19,95 | 19,42 | 19,00 | |||
| Переменная стоимость единицы | 15,20 | 15,20 | 15,20 | 15,20 | |||
| Фиксированная стоимость единицы | 5,43 | 4,75 | 4,22 | 3,80 | |||
| 1000
миль в месяц |
2000
миль в месяц |
|
| Общая стоимость | 1,200.00 | 1,650.00 |
| Менее переменные расходы | 450,00 | 900,00 |
| Постоянные расходы сег. И имп. | 750,00 | 750,00 |
В предыдущей таблице будет отмечено, что как переменные, так и постоянные затраты имеют обратную зависимость, когда изучаются единично.
Гибкий бюджет, применяемый к проблеме повседневной жизни
Чтобы проиллюстрировать концепцию гибкого бюджетирования, применяемую на личном уровне, давайте рассмотрим пример из повседневной жизни. Предположим, вы едете на своем автомобиле в диапазоне от 1000 до 2000 миль в месяц. Эксплуатационные расходы транспортного средства, включая типичные постоянные расходы, такие как страхование и налоги, и типичные переменные расходы, такие как топливо и смазочные материалы, составляют 1200 долларов США в месяц, когда он достигает 1000 миль, и 1650,00 долларов США, когда он достигает 2000 миль, в этом случае будут переменные расходы на милю 0,45. Если переменная стоимость за милю равна 0,45, то постоянные затраты составят 750 долларов США, определяемые следующим образом:
На основании приведенных выше данных гибкий персональный бюджет на эксплуатацию транспортного средства будет установлен следующим образом:
Если, например, общие затраты достигают 1 530,00 долл. США в месяц, из-за того, что в этом месяце они использовали 1 600 миль своих транспортных средств, быстрый пересмотр бюджета уведомит вас о том, что он превышает 60,00 долл. США (1 530,00 - 1 470,00). Чем больше миль в месяц, тем меньше стоимость единицы, то есть она имеет обратное поведение из-за влияния постоянных затрат.
| Гибкий бюджет
Стоимость за милю программы Ежемесячный автомобиль для работы |
||||||||
|
Майлз удалось |
1000 |
1200 |
+1400 |
1600 |
+1800 |
2000 |
||
| Фиксированные расходы | 750,00 | 750,00 | 750,00 | 750,00 | 750,00 | 750,00 | ||
| 450,00 | 540,00 | 630,00 | 720,00 | 810,00 | 900,00 | |||
| Общая стоимость | 1,200.00 | 1,290.00 | 1,380.00 | 1,470.00 | 1,560.00 | 1,650.00 | ||
| Фиксированные расходы за милю | 0,75 | 0,625 | 0,536 | 0,468 | 0,416 | 0,375 | ||
| Переменная стоимость за милю | 0,45 | 0,45 | 0,45 | 0,45 | ||||
| Стоимость единицы за милю | 1,20 | 1075 | 0,918 | 0,866 | 0,825 |
| Гибкий бюджет | |||
| для ежемесячной эксплуатации автомобиля | |||
| Расходы | Расходы | Стоимость | |
| миль | Исправлена | переменные | Общее количество |
| 750,00 | 450,00 | 1,200.00 | |
| 1200 | 750,00 | 540,00 | 1,290.00 |
| +1400 | 750,00 | 630,00 | 1,380.00 |
| 1600 | 750,00 | 720,00 | 1,470.00 |
| +1800 | 750,00 | 810,00 | 1,560.00 |
| 750,00 | 900,00 | 1,650.00 |
С другой стороны, хотя всегда говорилось, что постоянные затраты остаются постоянными или что они имеют линейное или непрерывное поведение, как было изучено. Следует отметить, что они не всегда ведут себя таким образом, то есть постоянные затраты могут вести себя линейно и нелинейно, поскольку они остаются неизменными только в пределах определенного диапазона деятельности, а затем изменяются и остаются неизменными в пределах следующего ранга, изменяющегося позже и т. д., другими словами, постоянные издержки имеют ступенчатые или прерывистые функции. Вот почему заявлено, что в долгосрочной перспективе все затраты являются переменными (включая постоянные затраты).
В прерывистых функциях необходимо определить постоянные затраты, необходимые для работы в определенном диапазоне, что, в свою очередь, необходимо для определения стоимости или ставки для каждого генератора затрат. Например, если компании требуется установленная мощность для производства 1000 штук в месяц, каждый работник может изготавливать 100 штук в месяц с зарплатой 2500 долларов в месяц, с пояснением, что для каждых 100 штук или фракции требуется дополнительный работник. В этом случае постоянные затраты на фабрику с такими производственными мощностями составляют 2 500,00 x 10,00 долл. США = 25 000,00 долл. США, что определяется следующим образом:
$ 25 000,00 / 1000 = $ 25,00 за каждый предмет
Если предполагается, что в месяц было произведено только 800 изделий, то в этом случае стоимость используемых ресурсов определяется следующим образом: 800 x 25,00 долл. США = 20 000,00 долл. США. Разница в 200 шт. X 25,00 долл. США = 5 000,00 долл. США представляет собой стоимость простоя или неиспользованной емкости.
Если будет изготовлено 725 штук, какова будет постоянная стоимость? В этом случае это также будет 8 x 2 500,00,00 = 20 000,00 долларов США, и было произведено 801 штука? Фиксированные расходы составят 9 x 2500 долларов США = 22 500 долларов США.
Из предыдущего примера можно подтвердить, что постоянные затраты остаются фиксированными только в определенных пределах. То есть: в пределах диапазона производства от 701 до 800 штук стоимость такая же, как если бы было изготовлено 725 штук, затем она изменяется до диапазона от 801 до 900 штук и так далее.
2. Полупеременные или полуфиксированные затраты
Что касается вариабельных затрат, существует несколько методов их сегментирования, то есть для определения того, какая часть является фиксированной, а какая является переменной частью стоимости или расходов. Это важно, потому что, как правило, в процессе принятия решений важно четко определить сумму постоянных и переменных затрат. Наиболее важные методы сегментации:
- Метод прямой оценки Метод точечных высот - Метод низких точек через диаграмму рассеяния Статистический метод наименьших квадратов или регрессионный анализ.
Из этих методов будут проанализированы только последние три, потому что они наиболее часто применяются на практике:
Метод с высокой точкой - с низкой точкой, который состоит из вычитания низкой стоимости из высокой стоимости и низкого объема из большого объема и деления разницы в стоимости на разницу в объеме, таким образом определяя переменную ставку и, наконец, определяя стоимость фиксированный, вычитая из общей стоимости любого уровня переменную часть затрат. Пример:
|
Суммарные затраты |
Упражнение
(Вы часы и т. Д.) |
| 1 200 000 долларов США | 100000 |
| 1,300,000.00 | 150000 |
| 1,400,000.00 | 200000 |
| 1,500,000.00 | 250000 |
| 1,600,000.00 | 300000 |
| разница | разница |
| 1 600 000,00 долл. США | 300000 |
| 1,200,000.00 | 100000 |
| 400,000.00 | 200000 |
В этом случае серьезная переменная ставка будет равна = 400 000,00 долл. США / 200 000 долл. США = 2,00 долл. США за машинный час.
Если общая стоимость равна 1 600 000,00 долл. США, то переменные затраты при объеме 300 000 часов деятельности составляют 300 000 x 2,00 = 600 000,00 долл. США и равные постоянные затраты 1 000,00 долл. США. определяется следующим образом:
CT = CF + CV, где CF = CT - CV, где CF = 1 600 000,00 долларов США - 600 000,00 = 1 000 000 долларов США
Как вы можете видеть, фиксированные затраты не будут изменены в определенном диапазоне, в этом случае в диапазоне от 10 000 до 300 000 часов фиксированные затраты будут такими же. Здесь подтверждаются два подхода, изложенных выше: а) что затраты остаются фиксированными только в определенном диапазоне действий. б) наличие полуфиксированных или полупостоянных затрат.
- Метод точечной диаграммы:
Этот метод очень полезен, потому что он охватывает элементы, не учитываемые методом верхней и нижней точек, потому что иногда точки, выбранные этим методом, не обязательно представляют функцию стоимости, которую я анализирую.
Чтобы определить фиксированную и переменную часть общих затрат, первым шагом является графическое отображение стоимости, которая анализируется на каждом из уровней деятельности, следующим образом:
Возможность просмотра диаграммы позволяет выбрать точки, которые представляют взаимосвязь между стоимостью и активностью, которая вызывает или инициирует потребление указанного ввода с использованием ранее предоставленной информации, предполагается, что администраторы выбрали то, что произошло в период с января по июнь, поскольку Они являются наиболее представительными точками в соответствии с опытом предыдущих лет, поэтому линия должна проходить через точки 1 и 6, в соответствии с которыми постоянные и переменные затраты рассчитываются следующим образом:
Стоимость и часы на январь: $ 40 000,00 10 000
Стоимость и часы на июнь: $ 90 000,00 30 000
Откуда переменная стоимость за час будет:
Стоимость 2 - Стоимость 1 и 2 - и 1 90 000 - 40 000 долларов
Переменная стоимость = --------- = -----, -------–
Том 2 - том 1 X 2 - X 1 30 000 - 10 000
50000
Переменная стоимость = ------ = $ 2,50
20,000.00
Поэтому, если почасовые переменные затраты составляют 2,50 долл. США, часть постоянных затрат от общей стоимости в январе будет определяться следующим образом:
Общая стоимость = фиксированная стоимость + единичные переменные затраты (х)
40 000,00 долл. США = 1 + 2,50 долл. США (10 000,00 долл. США) = 40 000 долл. США = 1 + 25 000 долл. США
Y 1 = 40 000,00 - 25 000,00 = 15 000,00 долларов США и 1 = 15 000,00 долларов США.
Откуда $ 15 000,00 является фиксированной стоимостью за январь месяц. То же самое можно сделать для июня месяца:
90 000,00 = 2 долл. США + 2,50 (30 000,00 долл. США) = 90 000 долл. США = 1 + 75 000 долл. США
Y 1 = 90 000,00 - 75 000,00 = 15 000,00 долл. США, а 1 = 15 000,00 долл. США
Поэтому в диапазоне от 10 000 до 47 500 часов переменные затраты на единицу продукции составляют 2,50, а постоянные затраты - 15 000,00 долларов США.
- Статистический метод; (Регрессионный анализ)
Для нашего примера рассмотрим следующие исторические данные (12 наблюдений), где будут определены фиксированная и переменная часть изделия, которая относится к косвенным затратам на производство, таким как стоимость обслуживания.
Y = 8 233, n = 12
X = 2,550
Перед этим необходимо определить некоторые символы, которые использует статистический метод:
n = количество наблюдений
Y = среднее арифметическое Y
X = среднее арифметическое X
Среднее арифметическое значение получается делением суммы (Σ) либо x σ, либо y на количество наблюдений.
В статистическом методе наиболее известным методом является регрессионный анализ, также известный как метод наименьших квадратов или корреляционный анализ.Это статистический инструмент, который используется для измерения взаимосвязи между зависимой переменной и одной или несколькими независимыми переменными. сказать сходство, что обе переменные существуют.
Когда взаимосвязь находится между зависимой переменной и независимой переменной, она называется простой регрессией. Если связь существует между одной зависимой переменной и несколькими независимыми переменными, она называется множественной регрессией.
Метод наименьших квадратов работает с уравнением прямой. То есть Y = a + b (x), Отсюда:
Y = является зависимой переменной
a = является константой, которая перехватывает ось ординаты, когда x равен o
b = является константой, является наклоном линии, является переменным элементом деятельности.
х = является независимой переменной.
Процедура состоит в определении значений a и b следующим способом (их несколько):
Σ (y) = na + b Σ (x)
Σ (xy) = a Σ (x) + b Σ (x²)
Я подставляю значения полей в уравнения
98 800 = 12 a + 30 600 b
260 571 250 = 30 600 а + 82 585 000 б
Чтобы решить систему уравнений, я умножаю на 2550 в первом уравнении и на -1 во втором уравнении и получаю:
(2,550) 98 800 = 12 a + 30 600 b
(-1) 260 571 250 = 30 600 а + 82 585 000 б
251,94 0,000 = 30,600 + 78,030,000b
-260 571 250 = -30 600 a - 82 585 000 б
- 8 631 250 = 0 - 4 555 000 б
Решение для b дает b = 8,631,250 / 4,555,000 = 1,8948957, где b = 1,894895719
Подставляя ab в любое из исходных уравнений, получаем постоянную «a»
98 800 = 12a + 30 600 (1895); 98 800 = 12a + 57 987, решение для a = 98 800 -57 987 = 12 a, откуда a = 40 813,00 / 12 = 3 401,08
Подставляя значения a и b, они подставляются в исходное уравнение прямой, то есть Y = a + b (x), (Y = 3401,08 + 1,895 (x), что означает, что постоянные затраты равны 3401,08. и переменные к 1.8948957. И если, например, мы рассматриваем ax = 2700 часов, мы получаем, что CT = 3401.08 + 1895 (2700) = 8517.58
И с = 3 401,08 + 1 895 (2 700) = 8 517,58, из которых постоянные затраты составляют 3 401,08, а переменные расходы 5 116,50. Как только эта операция будет выполнена, станет известно, какие общие расходы будут выплачены за любой объем деятельности, который предложила компания.
- Соответствующие и несущественные расходы
Соответствующие затраты - это те, которые изменены или изменены в соответствии с принятым вариантом, также известным как дифференциальные затраты. Пример, когда существует потребность в специальном заказе и имеется свободная мощность, в этом случае единственными расходами, которые меняются, если заказ принят, являются затраты на сырье, энергию, фрахт и т. Д. Амортизация здания остается неизменной, поэтому первые имеют значение, а последние не имеют значения для целей принятия решений. Другими словами, соответствующие затраты - это ожидаемые будущие затраты, которые изменяются в зависимости от выбранной альтернативы, то есть они могут быть отброшены, если какая-либо экономическая деятельность изменится или будет устранена. Понятие релевантности не является, в частности, атрибутом стоимости,одна и та же стоимость может иметь отношение к одному обстоятельству и не иметь отношения к другому. Конкретные факты данной ситуации будут определять, какие расходы являются значимыми, а какие не имеют значения.
В качестве примера предположим, что компания, которая владеет оборудованием, изначально приобретенным за 500 000 долл. США, полностью амортизируется. У компании есть два варианта выхода из этого актива.
- а) Продайте их с ломом стоимостью 60 000,00 долларов США. б) Сделайте инвестиции в размере 10 000 долларов США для модернизации и запуска их в работу, а затем продайте их за 75 000 долларов США.
В этом случае, какова будет соответствующая стоимость и каков будет соответствующий доход? 10 000,00 будет соответствующей стоимостью и соответствующим доходом? 75 000 долларов США, в этом случае Компания будет в лучшем состоянии с 65 000 долларов США (75 000 долларов США соответствующего дохода за вычетом 10 000 долларов США соответствующих затрат)
Нерелевантными затратами являются те, которые остаются неизменными независимо от выбранного курса действий, то есть те, на которые не влияют действия руководства, также называются скрытыми затратами, затопленными затратами или прошлыми затратами, которые являются безвозвратными в случае амортизация команды. В предыдущем примере непогашенные расходы составляют 500 000 долл. США, поэтому их не следует принимать во внимание при принятии решений.
Как правило, соответствующие доходы и расходы учитываются при принятии решения при выборе двух или более альтернатив, если они имеют следующие атрибуты:
- а) Стоимость или доход должны быть такими, которые будут понесены или заработаны соответственно в будущем. б) Стоимость или доход должны быть такими, которые будут отличаться при сравнении альтернатив.
Согласно изменению, вызванному увеличением активности:
Дифференциальные затраты:
Дифференциальные затраты. Соответствующие затраты также называются дифференциальными расходами и представляют собой увеличение или уменьшение общих затрат или изменений, произошедших в любом элементе затрат, вызванных увеличением деятельности или операций компании. Эти затраты важны в процессе принятия решений, потому что они являются теми, которые показывают изменения или движения, понесенные в прибыли компании, например, когда сталкиваются с обязательством по особому заказу, изменением в составе линейки продуктов, изменение уровня запасов. И т.п.
При анализе решения ключевым является дифференцированное влияние каждого варианта на прибыль Компании. Дифференциальные затраты могут быть: дополнительные или декрементные.
- А) Дополнительные затраты: это те расходы, которые возникают, когда изменения в стоимости вызваны увеличением деятельности или операций компании. Я также знаю, как увеличиваются затраты при переходе от одной альтернативы к другой. Типичным примером дополнительных затрат являются затраты, понесенные при внедрении новой линейки продуктов или новых услуг для существующих. Дифференциальные и переменные затраты часто одинаковы.
Необходимо принимать во внимание, что в случае дополнительной деятельности, которая подразумевает, что компания работает за пределами соответствующего диапазона (больше продукции или услуг), переменные затраты будут увеличиваться, но также общие постоянные затраты будут страдать от некоторого увеличения по уже известной причине. В этом случае дифференциал постоянных затрат должен быть включен в анализ принятия решений вместе с дифференциалом переменных затрат.
- б) Уменьшающие затраты: когда дифференциальные затраты генерируются в результате уменьшения или сокращения объема операций или видов деятельности, осуществляемых компанией, они называются уменьшающими расходами. Например, удалив линию продуктов. Снижение затрат - это также затраты, которые возникают при переходе от одной альтернативы к другой.
В приведенном выше примере дифференциальные затраты составляют 10 000,00 долл. США, а дополнительные расходы также составляют 10 000,00 долл. США, в то время как дифференциальный доход составляет 15 000,00 долл. США, а дополнительный доход также составляет 15 000,00 долл. США.
Затопленные затраты: это те, которые независимо от выбранного курса действий не изменяются, то есть остаются неизменными до каких-либо изменений. Эта концепция тесно связана с прошлыми или историческими затратами, которые не учитываются при принятии решений. Примером этого является амортизация оборудования или любых фиксированных затрат. Если речь идет об оценке альтернативы продажи определенного объема товаров с простоями по более низкой цене, чем обычно, такая амортизация не имеет значения. Как видите, затопленные, исторические и совершенные затраты имеют определенную взаимосвязь.
В зависимости от типа жертвы, которая была принесена:
Расходы на оплату: это те, которые связаны с оттоком денежных средств, поэтому они отражаются в бухгалтерском учете. Эти затраты впоследствии становятся историческими и могут или не могут иметь отношение к принятию решений и являются расходами, которые учитываются в бухгалтерском учете.
- Альтернативные стоимость
Именно издержки, возникающие при принятии решения, приводят к отставке альтернативы другого типа, которая может учитываться при выполнении решения, потому что когда принимается решение об использовании определенной альтернативы, преимущества Другие варианты. В этом случае альтернативные издержки - это утраченные выгоды от исключения следующей лучшей альтернативы.
Более сжимаемое определение: альтернативные издержки - это выгоды, приносимые в жертву отказом от следующей лучшей альтернативы. И конечная цель - установить, в чем преимущество одной альтернативы перед другой.
Поскольку альтернативные затраты не являются издержками, понесенными компанией, они не включаются в учетные записи. Однако они представляют собой соответствующие затраты для целей принятия решений и должны учитываться при оценке предложенной альтернативы. Пример Компания рассматривает возможность инвестирования 200 000 долларов США для приобретения нового оборудования, которое увеличит его производственные мощности. Стоимость возможности - это прибыль, принесенная в жертву за то, что она не инвестировала 200 000 долл. США в следующую лучшую альтернативу, которая заключается в том, что компания могла бы инвестировать 200 000 долл. США в компанию по недвижимости и получать годовой доход в размере 30 000 долл. США, так что стоимость возможность в этом случае $ 30 000,00
При рассмотрении стоимости инвестиционной альтернативы в оборудование (наилучший вариант) альтернативные издержки должны учитываться при анализе следующим образом:
| запись | 250000,00 | |
| Меньше: | ||
| Инвестиционная стоимость | 200,000.00 | |
| Альтернативные стоимость | 30,000.00 | 230,000.00 |
| Дополнительные или дополнительные результаты | 20,000.00 |
Как вы можете видеть, когда альтернативная стоимость включена в информацию, вы можете увидеть, в чем преимущество RD $ одной альтернативы над другой.
Пример № 2. В настоящее время компания имеет 50% мощности своего незанятого склада, и производитель просит арендовать указанную мощность за 120 000 долл. США в год. В то же время вам предоставляется возможность участвовать в новом рынке, для которого вам необходимо будет занять свободную площадь склада. По этой причине при проведении анализа с целью определения целесообразности расширения, 120 000,00 долл. США, которые будут получены за счет отказа от аренды склада, должны рассматриваться как часть затрат на расширение.
| Продажа расширения | 1 300 000,00 долларов США | |
| Дополнительные расходы на расширение | ||
| Прямое сырье | 350,000.00 | |
| Прямые затраты труда | 150,000.00 | |
| Переменные производственные расходы инд. | 300,000.00 | |
| Продажа и административные расходы | 180,000.00 | |
| Цена возможности | 120,000.00 | 1,100,000.00 |
| Дополнительная или дополнительная прибыль | 200,000.00 |
Как показано в предыдущей таблице, альтернативная стоимость представляет собой прибыль, полученную от опционов, которые были отклонены до принятия решения, поэтому они никогда не появятся в бухгалтерских книгах, однако этот факт не освобождает управленческого бухгалтера от рассмотрения его при рассмотрении проводить анализ с целью информирования руководства.
Пример № 3: фабрика Santo Domingo Oriental SA, производит несколько линий изделий, которые включают в себя определенные детали, которые могут быть изготовлены на заводе или извне. Стоимость изготовления изделия под названием «Королевский бюстгальтер» следующая:
| Различные цены | 70 долларов США |
| Совершенные постоянные расходы | 20,00 |
| Себестоимость единицы продукции | 90,00 |
Количество деталей, выпускаемых ежегодно, достигает 50 000,00 единиц. Городская мастерская предлагает изготовить упомянутую деталь по цене 80 долларов за штуку, без учета фрахта, который составит 50 000 долларов в год. Решение о внешнем производстве привело бы к простаивающим мощностям, которые можно было бы использовать для производства деталей определенного типа, которые могли бы сэкономить фабрике порядка $ 400 000,00 нетто в год. Нормальная мощность для производства этой линии составляет 50000 единиц.
Определите, продолжать или нет производство самостоятельно или от имени третьей стороны.
| Производство
внутренне |
Производство по
Третий путь |
Экономическое преимущество одной альтернативы над другой | |
| Переменные расходы (50 000 x 70,00 $ | 3 500 000,00 долларов США | ||
| Альтернативные стоимость | 400,000.00 | ||
| Стоимость покупки | 4 000 000,00 долларов США | ||
| перевозка грузов | 50,000.00 | ||
| Общее количество | 3 900 000,00 долл. США | 4,050,000.00 | (150,0000.00) |
Согласно информации, полученной в результате анализа, установлено, что наилучшим решением является продолжение производства, поскольку себестоимость производства составляет 3 900 000 долл. США против 4 050 000 долл. США, то есть себестоимости, если они изготовили детали извне. Стоимость, которая в данном примере была несущественной, относится к фиксированным затратам в 1 000 000,00 долл. США (50 000 штук, умноженным на 20,00 долл. США), которые не изменились бы, если бы они были изготовлены изнутри или снаружи. 400 000,00 долл. США, которые представляют собой экономию, если свободные мощности выделяются на другие виды деятельности, представляют собой альтернативные издержки, учитывая альтернативу продолжения производства внутри страны.
Одна из обязанностей управленческого бухгалтера состоит в том, чтобы производить информацию, необходимую для руководства, в процессе выбора альтернатив для оптимального решения проблемы. Функция отчета имеет первостепенное значение и направлена на сбор и обобщение всей информации, накопленной на разных уровнях процесса принятия решений.
Существует три обычно используемых шаблона отчетности.
- Использование формата общих затрат, в котором соответствующие и нерелевантные затраты и доходы представлены для каждой альтернативы, Использование формата дифференциальных затрат, в котором соответствующие затраты и доходы представлены для каждого варианта, Использование формата альтернативных затрат, тот, где соответствующие затраты и доходы плюс альтернативные затраты представлены для одного курса действий.
Каждая из трех моделей предоставит руководству (лицу, принимающему решение) элементы для одинакового решения проблемы. Однако управленческий бухгалтер выберет наиболее подходящий в зависимости от типа проблемы, для которой ищется решение и которая передает информацию наиболее понятным способом.
Следующий пример иллюстрирует три модели, приведенные выше:
Companía Muebles Dominicanos SA работает с максимальной производительностью. В течение 2001 года было выпущено 100 000 комплектов мебели для гостиной. Стоимость единицы за единицу является следующим:
| Прямые материалы | 2,000.00 |
| Прямой труд | 1,500.00 |
| Переменные производственные косвенные затраты | 2,5.00.00 |
| Фиксированные производственные косвенные затраты | 3,000.00 |
| Общая стоимость изготовления | 9,000.00 |
В течение этого года количество заказов клиентов значительно снизилось до такой степени, что они продали только 50 000 комплектов мебели по обычной цене 12 500,00 каждый и 20 000 по значительно сниженной цене 8 000,00 долл. США за единицу, с небольшой вероятностью или без нее. Продажи оставшихся 30 000 в течение следующего года, поскольку она не хочет проводить инвентаризацию готовых предметов мебели, Компания изучает следующую альтернативу.
- Продайте мебель по цене лома 2000 долларов США за единицу и стоимостью размещения 500 долларов США за единицу. Измените мебель, чтобы продать ее по цене 4000 долларов США за единицу, а затраты на реконструкцию - 2200 долларов США, составленные следующим образом:
| Прямые материалы | 600,00 |
| Прямые затраты труда | 700,00 |
| Косвенные производственные затраты | 900,00 |
| Стоимость единицы ремоделирования | 2,200.00 |
Отчет первого типа показывает релевантные и несущественные затраты и доходы для каждого предложения в следующем формате представления:
Обратите внимание, что стоимость 9 000,00 долл. США, которая представляет собой затопленную и нерелевантную стоимость, не пропускается ни в одном из вариантов или альтернатив, рассматриваемых в этой модели, поскольку в модели полной стоимости в анализе должны отображаться нерелевантные затраты. Если используется модель полной стоимости, и из-за незнания или пренебрежения одной или несколькими альтернативами опущены несущественные затраты, весьма вероятно, что руководство примет неверное решение, поэтому управленческий бухгалтер должен быть очень осторожным при использовании этой модели.
| ФОРМАТ ДИФФЕРЕНЦИАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ | |||||||||
| УТИЛИЗАЦИЯ АЛЬТЕРНАТИВЫ | РЕМОДЕЛИРУЮЩАЯ АЛЬТЕРНАТИВА | ||||||||
|
Цена для продажи |
2,000.00 | Цена для продажи | 4,000.00 | ||||||
| Более низкие затраты на размещение | 500,00 | Меньше: | |||||||
| Утилита | 1,500.00 | Прямые материалы | 600,00 | ||||||
| Прямые затраты труда | 700,00 | ||||||||
| Ind. Стоимость Fab. переменные | 900,00 | 2,200.00 | |||||||
| Утилита | 1,800.00 | ||||||||
Обратите внимание, что в формате дифференциальных затрат подводные затраты в размере 9 000,00 долл. США не отображаются при анализе любой из двух альтернатив, в некоторой степени эта модель превосходит формат общей стоимости. Что касается формата полной стоимости, то была потеря 7500,00 долл. США, связанная с альтернативой сброса, и потеря 7 200,00 долл. США, связанная с альтернативой реконструкции. Если руководство не полностью понимает, что затопленные затраты в размере 9 000,00 долл. США, показанные в обоих анализах, представляют собой несущественные затраты, они могут отклонить оба варианта. Такое решение не отвечало бы интересам Companía Muebles Dominicanos SA, если обе альтернативы выбытия и реконструкции будут отклонены, Компания потеряет 270 000 000,00 (9 000,00 x 30 000,00) единиц. Принимая альтернативу сброса,Как указано в модели дифференциальных издержек, компания может амортизировать свои убытки на 4 500 000,00 долл. США (1 500,00 x 30 000 единиц).Если принята альтернатива реконструкции, показанная в модели дифференциальных издержек, компания также может амортизировать свои убытки в 5 400 000,00 долл. США (1 800,00 долл. США x 30 000 единиц), поэтому рекомендуется использовать формат дифференциальных расходов.
| ФОРМАТ ВОЗМОЖНОСТИ | ||
| УТИЛИЗАЦИЯ АЛЬТЕРНАТИВЫ | ||
| Цена для продажи | 2,000.00 | |
| Стоимость размещения | 500,00 | |
| Альтернативные стоимость * | 1,800.00 | 2,300.00 |
| Недостатки слома | -300 | |
| * Расчет альтернативной стоимости альтернативы ремоделирования: | ||
| Соответствующий доход | 4,000.00 | |
| Менее значимые расходы | 2,200.00 | |
| Соответствующий доход | 1 800,0 0 |
Из трех моделей формат альтернативных издержек является наиболее эффективным (особенно если доступно несколько альтернатив), поскольку альтернативные издержки проекта являются функцией увеличения дохода, приносимого в жертву другим проектам. Эта модель предполагает, что руководство обладает определенной степенью знаний в области управленческого учета, поэтому оно полностью понимает аналогичные концепции релевантности в сравнении с нерелевантностью и приносимым в жертву доходом (то есть альтернативными издержками).
Анализ альтернативы выбрасывания показал недостаток в 300 долларов. Если бы была выбрана альтернатива ремоделирования, результат был бы следующим:
| ФОРМАТ ВОЗМОЖНОСТИ | ||
| РЕМОДЕЛИРУЮЩАЯ АЛЬТЕРНАТИВА | ||
| Цена для продажи | 4,000.00 | |
| Минус: прямые материалы | 600,00 | |
| Прямой труд | 700,00 | |
| Косвенные затраты на переменное производство | 900,00 | |
| Альтернативные стоимость* | 1,500.00 | 3,700.00 |
| Преимущества ремоделирования | 300 | |
| * Расчет альтернативной стоимости альтернативы ремоделирования: | ||
| Соответствующий доход | 2,000.00 | |
| Менее значимые расходы | 500,00 | |
| Соответствующий доход | 1,500.00 |
- Гибкий бюджет, применяемый к проблеме повседневной жизни
Чтобы проиллюстрировать концепцию гибкого бюджетирования, применяемую на личном уровне, давайте рассмотрим пример из повседневной жизни. Предположим, вы едете на своем автомобиле в диапазоне от 1000 до 2000 миль в месяц. Эксплуатационные расходы транспортного средства, включая типовые постоянные расходы, такие как страхование и налоги, и типичные переменные расходы, такие как топливо и смазочные материалы, составляют 1200 долларов в месяц, когда он достигает 1000 миль, и 1650, когда он достигает 2000 миль, в этом случае будут переменные расходы на милю 0,45. Если переменная стоимость за милю равна 0,45, то постоянные затраты составят 750 долларов США, определяемые следующим образом:
На основании приведенных выше данных гибкий персональный бюджет на эксплуатацию транспортного средства будет установлен следующим образом:
| Гибкий бюджет | |||
| для ежемесячной эксплуатации автомобиля | |||
| Расходы | Расходы | Стоимость | |
| миль | Исправлена | переменные | Общее количество |
| 750,00 | 450,00 | 1,200.00 | |
| 1200 | 750,00 | 540,00 | 1,290.00 |
| +1400 | 750,00 | 630,00 | 1,380.00 |
| 1600 | 750,00 | 720,00 | 1,470.00 |
| +1800 | 750,00 | 810,00 | 1,560.00 |
| 750,00 | 900,00 | 1,650.00 |
Например, если общие затраты достигают 1 530,00 долл. США в месяц, если в этом месяце было использовано 1600 миль транспортных средств, быстрый пересмотр бюджета предупредит вас о том, что он превышает 60,00 долл. США (1 530,00 - 1 470,00 долл. США). В следующей таблице видно, что при движении автомобиля Чем больше миль в месяц, тем меньше стоимость единицы, то есть она имеет обратное поведение из-за влияния постоянных затрат.
| Гибкий бюджет | ||||||||
| Стоимость за милю программы | ||||||||
| для ежемесячной эксплуатации автомобиля | ||||||||
| Майлз удалось | 1000 | 1200 | +1400 | 1600 | +1800 | 2000 | ||
| Фиксированные расходы | 750,00 | 750,00 | 750,00 | 750,00 | 750,00 | 750,00 | ||
| 450,00 | 540,00 | 630,00 | 720,00 | 810,00 | 900,00 | |||
| Общая стоимость | 1,200.00 | 1,290.00 | 1,380.00 | 1,490.00 | 1,560.00 | 1,650.00 | ||
| Фиксированные расходы за милю | 0,75 | 0,625 | 0,536 | 0,468 | 0,416 | 0,375 | ||
| Переменная стоимость за милю | 0,45 | 0,45 | 0,45 | 0,45 | ||||
| Стоимость единицы за милю | 1,20 | 1075 | 0,918 | 0,866 | 0,825 |
С ОЦЕНКАМИ. СТОИМОСТЬ КЛАССИФИКАЦИИ ПОВЕДЕНИЯ
Эстебан Рохас - [email protected]
Скачать оригинальный файл
