Оценка и представление биологических активов в финансовой отчетности

Резюме

В сельскохозяйственной компании, имеющей биологические активы с возможностью преобразования, учитывая ее преобразующий характер, события, связанные с изменениями или созданием активов, выявляются, противостоят по своей природе, но не исключают друг друга. В этой статье рассматриваются основные проблемы сельскохозяйственного учета, такие как сроки и требования к признанию активов и их изменений, определение налогооблагаемой стоимости, выбор метода учета и определение увеличения или уменьшения налогооблагаемой стоимости, а также представление активов и их изменений в финансовой отчетности.Его фундаментальный вклад заключается в том, что он обеспечивает всю теоретическую и практическую основу, учитывая важность в финансовой отчетности измерения приведенной стоимости будущих выгод, которые эти активы будут генерировать на момент закрытия бухгалтерского учета.

Аннотация

В сельскохозяйственной компании, обладающей активной биологической способностью к трансформации, учитывая ее изменяющийся характер, выявляются события, связанные с изменениями или созданием активов, противоположных по своей природе, но не исключающих друг друга. рассматриваются основные проблемы сельскохозяйственного учета, так как они являются моментом и требованиями признания активов и их изменений, определения активируемой стоимости, выбора исчисляемой обработки и определения активизации увеличения или уменьшения стоимости, а также представление активов и их изменения в счетных состояниях.Их фундаментальный вклад заключается в том, что они предлагают всю теоретическую базу - практическую, в то время как пункт о важности в финансовой отчетности измерения текущей стоимости будущих выгод, которые эти товары будут генерировать на момент закрытия бухгалтера.

Введение

Международные стандарты бухгалтерского учета, известные как МСФО, являются ответом на глобализацию экономики, поскольку необходимо унифицировать бухгалтерскую информацию, чтобы сделать ее более понятной для всех. Его правильная реализация вызывает изменения в двух областях:

1. Бухгалтерский процесс Представление в финансовой отчетности

В частности, в кубинской экономике (из-за изменений в экономической политике, поддерживаемых Руководящими принципами экономической и социальной политики) в компаниях произошла смена сценария, которая решительно предполагает изменения в управлении бухгалтерским учетом, которые Они представлены в соответствии с МСФО и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). По сути, МСФО (IAS) 41 «Стандарты для сельского хозяйства» призван ответить на три фундаментальных вопроса, касающихся биологических активов и сельскохозяйственных продуктов:

1. Когда они должны быть признаны или включены в финансовую отчетность? Какую стоимость они должны быть присвоены в момент их признания? Как следует учитывать разницу в стоимости, которая может возникнуть при их оценке в две даты последовательный?

В нынешних условиях глобализации экономики и, следовательно, высокой конкуренции, компании, которые плохо организовываются и не работают хорошо, разоряются и исчезают. Причины бизнес-неудач можно разделить на два типа факторов: внутренние и внешние.

Организационные недостатки могут проявляться во внутренних факторах, таких как: отсутствие стратегической диагностики и плохая подготовка персонала. К операционным недостаткам относятся: сокращение продаж, снижение затрат и расходов и снижение рентабельности. В управлении ресурсами и долгами существуют ограничения, такие как избыточные текущие и основные средства, чрезмерная задолженность и неадекватная финансовая структура. Во внешних факторах могут быть негативные причины, такие как: экономический кризис, неконкурентоспособность бизнеса, задержки технологических инноваций из-за неплатежеспособности клиентов, высокие процентные ставки и другие.

Стандарты технического учета на Кубе не предусматривают надлежащим образом определение и представление результатов всей сельскохозяйственной деятельности, что ограничивает получение дохода от основного элемента, генерирующего результат: достигнутого производства. Цель этой работы - предложить процедуры для своевременной и достоверной регистрации биологических активов и раскрытия бухгалтерской информации, выпущенной в сельскохозяйственном секторе на Кубе.

развитие

Стандарт развивает ряд терминов, определяющих значение, которое он придает каждому из них, из которых выделяются следующие:

Сельскохозяйственная деятельность: представляет собой управление и преобразование биологических активов в сельскохозяйственную продукцию для продажи, переработки или потребления в малых и средних компаниях, где, в основном, выращивание однолетних культур осуществляется непрерывно без соблюдения заранее установленных схем севооборотов.

Биологические активы: включают живые растения и животных, используемые в сельском хозяйстве. Они признаны биологическими активами: фруктовые деревья, виноградные лозы (виноградные деревья), деревья, древесина которых используется для дров и т. Д. Они могут быть в стадии выращивания, производства или готовой продукции.

• В процессе роста: те, которые не завершили процесс биологического развития роста (незрелые плоды, посевы, фруктовые деревья, леса и т. Д.). В производстве: те, которые завершили процесс своего развития и могут производить свои плоды (растения, предназначенные для репродуктивные функции, плодовые и цветочные деревья в производстве и т. д.) Завершено: Те, которые завершили процесс своего биологического развития и могут:

1. Быть проданным Преобразовано в сельскохозяйственную продукцию Используется в других производственных процессах.

Сельскохозяйственные продукты: это плоды, полученные из биологических активов или в результате завершения биологического процесса. Они будут приниматься во внимание до тех пор, пока они не будут удалены или пока они не будут использованы в качестве сырья для другого производственного процесса.

Результаты сельскохозяйственной деятельности: это отделение плодов от биологического актива или прекращение его жизненного процесса. В различных видах сельскохозяйственной деятельности используется конкретное название урожая, сбора и т. Д. (например, сбор цитрусовых, удаление живого растения с сельскохозяйственных угодий для продажи и повторная посадка (садоводство, вырубка деревьев).

Потребляемые биологические активы: это биологические активы, которые необходимо собирать, потому что они сами по себе являются основным сельскохозяйственным продуктом. Примеры включают: однолетние культуры, такие как кукуруза, рис, ячмень и деревья, выращиваемые для производства пиломатериалов или целлюлозы.

Если углубиться в эти определения, мы обнаружим, что процесс биологической трансформации в сельскохозяйственной компании приводит к следующим результатам:

Изменения в биологических активах посредством:

1. Рост (увеличение количества или улучшение качества определенного животного или растения, например увеличение веса или рост урожая) Деградация (уменьшение количества или ухудшение качества животного или растения, например, влияние заболевания животных или сельскохозяйственных культур) Продолжение рода (получение дополнительных животных или растений) Получение сельскохозяйственных продуктов, понимаемое как получение отделения продуктов биологического актива или прекращение его жизненного процесса. Под продуктами мы понимаем результат такого процесса.

Стандарт описывает порядок учета биологических активов в течение вышеупомянутых периодов роста, деградации и воспроизводства, а также первоначальное измерение сельскохозяйственных или сельскохозяйственных продуктов.

Разграничивая сферу сельскохозяйственной деятельности, МСФО (IAS) 41 подчеркивает биологическую трансформацию, лежащую в основе любого сельскохозяйственного производственного процесса, придавая ему характер дифференцирующего элемента по сравнению с другими видами экономической деятельности.

Согласно этому подходу, управление развитием жизненного цикла живых организмов с целью их продажи или последующего потребления на самой ферме или для получения сельскохозяйственной продукции является основной задачей сельскохозяйственной деятельности на уровне технический. Таким образом, понятно, что правильная интерпретация и обработка экономических эффектов, возникающих в результате качественных и количественных изменений, вызванных биологической трансформацией, представляют собой в значительной степени наиболее актуальную специфическую проблему, с которой необходимо столкнуться в области бухгалтерского учета в этом секторе экономики. упражнение.

Важно отметить, что сельскохозяйственная продукция - это продукция, полученная из биологических активов компании до момента их сбора или сбора. МСФО (IAS) 41 исключает из сферы применения все эти дополнительные виды экономической деятельности, направленные на переработку сельскохозяйственных продуктов после их сбора или сбора урожая, даже если они осуществляются внутри самой фермы из продуктов, собранных на том же самом хозяйстве, и включают в себя развитие процесса биологической трансформации, как, например, при превращении молока в сыр или апельсина в соки или концентраты. В этих случаях необходимо использовать положения МСФО (IAS) 2 «Запасы» или других применимых стандартов.

Компании сельскохозяйственного сектора осознают, что на непрерывность их деятельности влияет не только поведение цен на продаваемые ими продукты, но и то, как они управляют преобразованием биологических активов (живых животных и растений). То есть они знают, что биологический актив, как и все живые существа, будет иметь процесс консолидации, роста (размножения) и деградации, и что компания может вмешиваться на каждом этапе этого процесса, например, стремясь повысить производительность (больше тонн на гектар).) и управление улучшением генетических изменений (создание других сортов или улучшение существующих).

Таким образом, сельскохозяйственная деятельность для регистрации своей деятельности требует модели учета, отличной от исторической стоимости, потому что биологический актив претерпевает преобразования, которые изменяют его характеристики на протяжении всего срока его службы, и сообщают об этих изменениях в соответствии с рассматриваемой моделью. это не отразит эту трансформацию в финансовой отчетности компании. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» - это стандарт, который регулирует порядок учета этого типа операций и заставляет учитывать такие биологические изменения в финансовой информации, включая концепцию справедливой стоимости.

При обновлении кубинской экономической модели признается, что социалистическое государственное предприятие по-прежнему будет основной формой национальной экономики. Следовательно, изменения являются насущной необходимостью в бизнес-системе страны, чтобы адаптироваться к различным экономическим, технологическим, коммерческим и трудовым сценариям, по которым сегодня действуют компании, чтобы гарантировать не только свое выживание, но и развитие и развитие. завоевывать новые рынки.

В текущих условиях Кубы необходимо уточнить некоторые определения, связанные с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»:

• Постоянные сельскохозяйственные плантации, то есть те, чей расчетный период производства превышает один год и как таковые, будут рассматриваться как материальные основные средства с амортизацией в установленном порядке. Будет рассмотрен вопрос о поощрении замены и увеличения площадей постоянных сельскохозяйственных плантаций в Плане финансирования инвестиций. Регистрация постоянных плантаций в качестве основных средств будет производиться по запланированной стоимости в соответствии с ведомостями затрат. Превышение реальной стоимости по сравнению с расходами, указанными в ведомостях, влияет на результаты компании. Разрабатываемые сельскохозяйственные плантации контролируются возраст и площадь с учетом характеристик плантации, до тех пор, пока они не достигнут своего производственного цикла, когда они станут частью материальных основных фондов,в случае цитрусовых этот период составляет пять лет, однако в бухгалтерском учете не регистрируется возрастное разделение проявлений.

Требования к его применению включают выполнение определенных обязательных шагов для регистрации, измерения и воздействия на биологические активы в определенных областях сельскохозяйственного сектора:

1. Классифицируйте активы для сельскохозяйственной деятельности на основе их назначения Выберите активный рынок Переклассифицируйте активы на основе рынка Определите стоимость биологических активов Определите их регистрацию и контроль Представьте в финансовой отчетности

На первом этапе считается, что упущение вероятного места назначения биологических активов в МСФО (IAS) 41 и использование концепции справедливой стоимости для этих ресурсов без этого различия неточно, поэтому предлагается представлять биологические активы в пределах государства. Ситуации, классифицируя их изначально в соответствии с их предназначением, то есть будут ли они предназначены для продажи или будут ли они использоваться в качестве фактора производства в обычном ходе сельскохозяйственной деятельности, в соответствии со следующими характеристиками:

В качестве оборотных активов, если:

1. Их можно обменять на наличные деньги или отменить обязательство.Это товары, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности.Они товары, которые находятся в процессе производства для продажи или обычно потребляются при производстве товаров или услуг, предназначенных для распродажа.

Эти активы проходят разные фазы в своем развитии, поэтому они претерпевают процесс трансформации, поэтому при анализе следует учитывать следующее:

• Выращивание биологических активов: продвижение Готовые биологические активы, предназначенные для продажи: разведение, фрукты и др. Сельскохозяйственная продукция, предназначенная для продажи: зерновые, фрукты, древесина. Товары, используемые как фактор производства: семена, саженцы.

В качестве основных средств, если:

1. Их можно использовать в некоторой приносящей доход деятельности: постоянные луга, фруктовые деревья, леса.

Активы для продажи будут классифицироваться и оцениваться следующим образом:

1. Активы, предназначенные для продажи и имеющие активный рынок в их текущем состоянии.

Справедливая стоимость = рыночная стоимость - прямые маркетинговые расходы.

Где Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство между двумя должным образом проинформированными сторонами, которые проводят бесплатную операцию. Договорные отношения между двумя организациями не рассматриваются.

2. Активы, для которых нет активного рынка в их текущем состоянии, но есть для аналогичных активов с более продвинутым или завершенным процессом разработки.

В этом случае необходимо учитывать биологическое развитие, поэтому, если они находятся на начальной стадии своего развития, они будут оцениваться по восстановительной стоимости товаров и услуг, использованных для получения аналогичных товаров на дату закрытия бухгалтерского учета (31.12.), так как в это время невозможно определить урожайность урожая. Если они будут обнаружены после начальной стадии, они будут оцениваться по дисконтированной чистой приведенной стоимости дебиторской задолженности (NPV).

Для определения NPV необходимо надежным и поддающимся проверке оценить следующие аспекты:

а) Ожидаемая цена продажи

б) Дополнительные выплаты до продажи, еще не начисленные на дату закрытия периода.

в) Риски, связанные с завершением процесса развития (цены, биологическое развитие, климатические эффекты и т. д.)

г) Используемая учетная ставка (в этом случае предлагается использовать долгосрочную процентную ставку для инвестиций в сельское хозяйство в качестве учетной ставки, поскольку она более надежна в сельскохозяйственном секторе на Кубе)

Активы, которые будут использоваться для производства в ходе обычной сельскохозяйственной деятельности, основаны на методе восстановительной стоимости в качестве основного критерия измерения, поскольку в этом случае биологическая трансформация не признается.

Стоимость замещения = сумма товаров и услуг, использованных для получения аналогичного товара (на дату оценки, как правило, в конце периода)

На основании этого критерия необходимо установить, есть ли активный рынок. Что касается постоянных плантаций, то в их нынешнем состоянии нет активного рынка; для правильного измерения целесообразно разделить его развитие по этапам с соответствующими измерениями, как показано ниже:

1. От начала до конца процесса роста или развития.

Измерение: по восстановительной стоимости товаров и услуг, необходимых для получения аналогичного товара. Пример: фруктовые деревья перед выращиванием

2. От начала производства до достижения объемов и товарного качества.

Оценка: По восстановительной стоимости товаров и услуг, необходимых для получения аналогичного товара, за вычетом чистой суммы, полученной от реализации полученных продуктов. Пример: фруктовые деревья в начале производства

3. С момента достижения объемов производства и товарного качества до завершения процесса биологической разработки.

Оценка: По восстановительной стоимости товаров и услуг, необходимых для получения аналогичного товара, плюс затраты, относящиеся к поддержанию производственного биологического актива, за вычетом накопленной амортизации.

Оставшиеся затраты необходимо направить на получение разрабатываемого биологического актива для продажи (производства) Пример: фруктовые деревья в стадии роста и производства

4. С момента завершения процесса биологической разработки до окончания срока полезного использования товара.

Измерение: по восстановительной стоимости товаров и услуг, рассмотренных на предыдущем этапе, с расчетом изменения их цен за вычетом накопленной амортизации.

Начисление накопленной амортизации начинается с третьего этапа, то есть с момента завершения процесса застройки и перевода стоимости насаждений на счет основных средств.

На Кубе для этих плантаций установлена ​​ставка амортизации в размере 15% в год с учетом того, что для оценки этих активов используется метод исторической стоимости.

Автор исследования предлагает проводить расчет по методу производственных единиц:

Первоначальная стоимость - Остаточная стоимость / Общая расчетная добыча x Производство, полученное за период

Следующие три шага тесно связаны, поэтому ваше объяснение ранее было неявным.

На пятом шаге учитывается:

Для открытия в бухгалтерских книгах классификация активов на текущие и основные. В первом случае он списывается со счета незавершенного сельскохозяйственного производства и зачисляется на счет государственных инвестиций за фрукты в производстве, во втором случае он относится на временные инвестиции и выплачивается государственным инвестициям для плантаций в стадии разработки и для насаждения в производстве считаются материальными основными средствами с учетом накопленной амортизации в соответствии с методом, описанным выше.

Для учета начисленных и оплаченных затрат и затрат, понесенных в отчетном периоде затрат в соответствии с предыдущей классификацией и затрат, связанных с урожаем, в основном, заработная плата. Актив списывается с увеличением его стоимости и расходов на заработную плату, он зачисляется в Cash in Bank.

Для переоценки биологических активов на дату сбора - результаты владения за вычетом амортизации, соответствующей использованию активов в производстве. Если результат положительный, он дебетуется по счету незавершенного сельскохозяйственного производства и кредитуется счет коммунальных услуг, в противном случае он дебетуется по счету убытков и зачисляется в активы.

Для регистрации готовой продукции она дебетуется на счет инвентаризации, который увеличивается со стоимостью урожая, и кредитуется незавершенным сельскохозяйственным производством и расходами на заработную плату, связанными с урожаем.

Для отражения продажи справедливая стоимость определяется, как указано выше, для определения себестоимости продаж необходимо принять во внимание результат владения, который является результатом разницы между себестоимостью производства или справедливой стоимостью по себестоимости (в дата сбора урожая) и справедливая стоимость на дату продажи. Начисляется на оплату наличными в банке, себестоимость продаж и расходы на распространение и продажу; зачисляется в доход от продаж и инвентарь. Следовательно, если результат положительный, он записывается на счет прибылей, если отрицательный - на счет убытков.

В конце отчетного периода, согласно предложенным процедурам, необходимо зафиксировать переоценку данных активов по их восстановительной стоимости. Таким образом, результаты владения биологическими активами будут подсчитаны в соответствии с их классификацией. Для плантаций, которые находятся в стадии разработки, взимается плата со счета незавершенных инвестиций и кредитуется счет коммунальных услуг; для плантаций, находящихся в производстве, он дебетуется на счет основных средств и зачисляется на счет накопленной амортизации и прибыли соответственно; для фруктов, которые находятся в обработке на конец периода, они относятся на счет Незавершенного сельскохозяйственного производства и кредитуются коммунальным предприятиям, если результат отрицательный, процесс противоречит описанному выше для всех случаев.

Когда через пять лет плантации достигают конца своего биологического развития, они переводятся со счета незавершенного сельскохозяйственного производства на счет основных средств. Накопленная амортизация этих основных средств в течение отчетного года полностью распределяется на себестоимость производства собранных плодов и рассчитывается на основе продукции, уже полученной в течение периода, по стоимости производства растущих плодов в конце. года будет начислена амортизация, соответствующая периоду сбора этих фруктов.

В экспозиции результатов для любого вида деятельности обычно представлены результаты продаж, особенно для сельскохозяйственной деятельности, и в соответствии со следующим предложением должны быть включены два других аспекта: результат производства и результат владения. биологических активов, что свидетельствует о новизне проблемы, решаемой в нынешних условиях Кубы, и показано в сжатой форме на следующем рисунке:

Сжатый отчет о прибылях и убытках по сельскохозяйственной деятельности

Рисунок 1. Сокращенный отчет о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности.

Выводы

1. Разрыв между Международными стандартами бухгалтерского учета и кубинскими стандартами финансовой отчетности в области сельского хозяйства ограничивает оценку наследия в кубинских сельскохозяйственных компаниях.

2. Незнание нормативных требований характеристик биологических активов влияет на регистрацию, измерение и анализ, а также на представление результатов.

3. Изменения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу существенно повлияют на изменчивость результатов компаний, поскольку они приносят прибыль и убытки, которые необходимо регистрировать из года в год и независимо от состояния активов. тех, на кого это влияет.

Библиография

• Мейгс и Мейгс. Базовый учет принятия управленческих решений. Издание восьмое. Департамент финансов и цен. Город Гавана. 1996 Бужанда, Ф. и др. »Применение текущих ценностей в агробизнесе». CPCECF - Область исследований бухгалтерского учета, 1994. Международный стандарт бухгалтерского учета № 41, выпущенный Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета, 2001 г. Мальдонадо Р., Исследование общего бухгалтерского учета. Издание Феликса Варела, Гавана, 2006 г. Работы - Сельскохозяйственный учет