Настоящий Международный стандарт аудита (МСА) устанавливает ответственность аудитора за применение концепции существенности или существенности при планировании и проведении аудита финансовой отчетности. МСА 450 объясняет, как применяется существенность при оценке влияния ошибок, выявленных в ходе аудита, и неисправленных ошибок, если таковые имеются, на финансовую отчетность.
Существенность в контексте аудита
В концепциях подготовки финансовой отчетности часто обсуждается понятие существенности или существенности в контексте подготовки и представления финансовой отчетности. Хотя в концепциях подготовки финансовой отчетности существенность может рассматриваться по-разному, они обычно объясняют, что:
- Ошибки, включая упущения, считаются существенными, если ожидается, что они по отдельности или в совокупности окажут разумное влияние на экономические решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности;
- Критерии существенности основаны на обстоятельствах, которые их окружают, и зависят от размера или характера ошибки или их комбинации, и
- Критерии вопросов, которые важны для пользователей финансовой отчетности, основаны на рассмотрении общих потребностей пользователей финансовой информации как группы. Возможные последствия ошибок не учитываются для отдельных пользователей, потребности которых могут сильно различаться.
Определение аудитором существенности является вопросом профессионального суждения и зависит от восприятия аудитором финансовой информации, требуемой пользователями финансовой отчетности. В этом контексте аудитору разумно предположить, что пользователи:
- Они обладают достаточными знаниями о бизнесе, экономической и бухгалтерской деятельности и готовы изучить информацию в финансовой отчетности с разумной тщательностью; Они понимают, что финансовая отчетность подготовлена, представлена и проверена на предмет уровней существенности или относительной важности; они признают неопределенность, присущую оценке сумм на основе использования оценок, критериев и рассмотрения будущих событий, и они принимают разумные экономические решения на основе информация в финансовой отчетности.
Определения
Для целей Международных стандартов аудита существенность или существенность для выполнения задания относится к цифре или цифрам, определенным аудитором, ниже уровня существенности, установленного для финансовой отчетности в целом, с целью сокращения до достаточно низкий уровень вероятности того, что сумма неисправленных и необнаруженных искажений превысит существенность, определенную для финансовой отчетности в целом В соответствующих случаях относительная важность для выполнения работы также относится к цифре или цифрам, определенным аудитором ниже уровня или уровней существенности, установленных для определенных типов операций, бухгалтерских балансов или информации, подлежащей раскрытию.
Требования
Определение относительной важности для финансовой отчетности и выполнения работы при планировании аудита.
Аудитор определит существенность работы, чтобы оценить риски существенного искажения и определить характер, сроки и объем аудиторских процедур.
A3. Определение существенности предполагает использование профессионального суждения. Часто процентное значение применяется к контрольному показателю, выбранному в качестве отправной точки для определения существенности или существенности финансовой отчетности в целом. Факторы, которые могут повлиять на определение подходящей контрольной точки, следующие:
- Элементы финансовой отчетности (например, активы, обязательства, капитал, доходы, расходы); Если есть элементы, на которых обычно фокусируется внимание пользователей финансовой отчетности организации (например, с целью оценки финансовых результатов пользователи, как правило, сосредотачиваются на прибыли, доходе или чистых активах); Характер организации, жизненный цикл организации, отрасль и экономическая среда, в которой она работает; структура, собственность и форма финансирования организации (например, является ли организация финансируемые исключительно за счет заемных средств, а не капитала, пользователи могут уделять больше внимания активам и требованиям к ним, чем доходу организации) и относительной нестабильности справочной стоимости.
A7. Определение процента, применяемого к выбранной контрольной точке, подразумевает использование профессионального суждения. Между процентом и выбранным эталоном существует взаимосвязь, так что процент, применяемый к прибыли до налогообложения от продолжающейся деятельности, обычно выше, чем процент, применяемый к общему доходу. Например, аудитор может считать, что пять процентов прибыли до налогообложения от продолжающейся деятельности могут быть подходящими для коммерческой организации в обрабатывающей промышленности, в то время как аудитор может рассматривать один процент от общей выручки.и расходы, могут быть подходящими для некоммерческой организации. Однако, в зависимости от обстоятельств, более высокие или более низкие проценты могут считаться подходящими.
Особые соображения для организаций государственного сектора
A9. При аудите организации государственного сектора общая стоимость или чистая стоимость (расходы за вычетом доходов или расходы за вычетом предполагаемых расходов) могут быть подходящими ориентирами для запланированных мероприятий. Когда организация государственного сектора осуществляет опеку над государственными активами, эти активы могут быть подходящей ссылкой.
Проверяйте по мере продвижения аудита
Аудитор будет проверять существенность финансовой отчетности в целом (и, если применимо, уровень или уровни существенности для определенных классов операций, остатков на счетах или раскрытия информации), если таковые имеются, в ходе выполнения аудит информации, которая, если бы она изначально была у него, привела бы к определению другой цифры (или цифр).
Если аудитор приходит к выводу, что существенность, меньшая, чем первоначально определенная, подходит для финансовой отчетности в целом, аудитор должен определить, необходимо ли анализировать результат существенности для выполнения работы, а также характер, сроки и объем Изначально установленные процедуры постаудита остаются адекватными.
Документация
Аудитор должен включить в аудиторскую документацию следующие суммы и факторы, учитываемые при их определении:
- Существенность для финансовой отчетности в целом. Если применимо, уровень или уровни существенности для определенных типов операций, бухгалтерских остатков или информации, подлежащей раскрытию; Относительная важность для выполнения работы. Любой пересмотр цифр, указанных в пунктах (а) - (с), в ходе аудита.
