Цель этой статьи - предложить анализ, который синтезирует и систематизирует теоретические основы калькуляции затрат на основе видов деятельности, путем изучения ее основных концепций и предшественников, а также определения ее преимуществ и ограничений, что позволяет определить возможности этого метода. для внедрения в гостиничный бизнес.
То, что было поднято, проистекает из того факта, что определение затрат все больше становится конкурентным преимуществом в области управления бизнесом, которая отвечает за поиск оптимальных уровней эффективности для его надлежащего внедрения в международную экономику. Этот аспект для такой страны, как Куба, имеет особое значение, если принять во внимание безотлагательность создания необходимых ресурсов для ее социально-экономического развития.
Вопрос, который является предметом данной статьи, заключается в следующем: Какие преимущества использование калькуляции затрат на основе видов деятельности может принести пользователям информационной системы бухгалтерского учета в гостиничной компании? Связанная с этой проблемой, центральная идея этой части исследования заключается в том, что калькуляция затрат на основе видов деятельности является сложным и противоречивым явлением из-за множества ограничений, которые она предлагает, однако она представляет несколько элементов, которые могут быть полезны для оптимизации системы бухгалтерского учета. гостиничных компаний, стремящихся оптимизировать управление расходами.
Организация, которой следует эта статья, идет от логической к исторической, сначала она сначала помещает концептуальные аспекты исследования, выделяя его место по отношению к стратегическому управлению затратами, а затем вводит антецеденты изучаемого объекта. Это позволяет определить его достоинства и недостатки.
Чтобы прояснить ситуацию, здесь важно установить предположения автора этого исследования. Во -первых, эта работа начинается с признания того факта, что метод калькуляции затрат не только отождествляется с калькуляцией затрат по видам деятельности, но и что он сам является частью набор существующих методов калькуляции. Согласно Амат Ориол и Сольдевила Пилар, их классификация по той части затрат, которая относится к продуктам, выглядит следующим образом:
- Системы частичных затрат: включая систему прямых затрат, эволюционирующих прямых затрат, переменных затрат, эволюционирующих переменных затрат. С другой стороны, существуют полные системы затрат, наиболее известными из которых являются следующие: системы затрат по разделам и системы затрат, основанные на деятельности.
Однако из-за важности, которую в бухгалтерской литературе уделяется методу калькуляции затрат по видам деятельности, данное исследование сосредоточено на этом вопросе. Второе допущение состоит в том, что не следует отказываться от более общей концепции затрат на производство как денежного выражения материальных, человеческих и финансовых ресурсов, используемых для получения продукта или услуги, и что они должны быть возмещены за счет продажи готовой продукции. и / или за доход, полученный при предоставлении услуг.
Основные концептуальные аспекты затрат ABC
Для читателя, не знакомого с предметом, удобно пояснить, что термин «калькуляция затрат на основе видов деятельности» происходит от его английского аналога « Затраты на основе деятельности», который в литературе по данной теме обозначен для упрощения как ABC.
В основном ABC эта деятельность связана с продуктами или услугами, которые получены в результате последовательных действий, которые требуют потребления ресурсов или человеческих, технических и финансовых факторов. Из этого следует, что расходы, которые несет компания, являются результатом выполнения определенных видов деятельности, которые, в свою очередь, являются следствием приобретения продуктов или услуг, продаваемых компанией.
Рисунок 1.1 Философия ABC. (Источник: самодельный)
Целью применения ABC не является получение более точной информации или более правильного распределения затрат.
Основное отличие метода ABC от традиционного состоит в том, что первый рассматривает затраты с точки зрения деятельности, а традиционный метод рассматривает их с точки зрения функций. Это различие связано с типом информации, необходимой для более высоких уровней. ABC, в частности, вытекает из требования, выдвигаемого руководством на основе деятельности (Activity Based Management - ABM).
В рамках этого управленческого подхода важно контролировать и анализировать действия, чтобы принять решение о правильном распределении доступных ресурсов. Как только его стоимость будет определена, можно будет решить, следует ли изменить действие, заключить договор с третьими сторонами или исключить его.
Мы должны изменить те виды деятельности, от которых мы ожидаем улучшения. Нам придется передать деятельность третьей стороне, которая, в зависимости от ее операционной структуры (более низкие фиксированные затраты с более высокой степенью специализации в задаче или услуге), дает нам гораздо более низкие затраты на деятельность, чем наша, или уровень удовлетворенности намного выше, чем наш. Я думаю, что последним шагом, который следует рассмотреть, должно быть прекращение деятельности. С учетом этого указанная деятельность не должна повышать ценность рассматриваемого нами продукта или услуги.
Философия ABC основана на том принципе, что деятельность является причиной, определяющей возникновение затрат, и что продукты или услуги потребляют действия. Деятельность можно определить как набор задач, которые порождают затраты и нацелены на получение результата для увеличения добавленной стоимости организации.
Действия - это действия или набор действий, необходимых для достижения целей и задач функции. Под деятельностью мы понимаем «набор задач, установленных таким образом, чтобы затраты по ним можно было определить наиболее прямым способом и, в то же время, чтобы найти генератор затрат, который позволяет перенести потребление на продукт. эта деятельность делает, насколько это возможно.
Деятельность обычно классифицируют по разным критериям:
- По функциям компании, в которую они включены (исследования и разработки, логистика, производство, маркетинг, администрирование и менеджмент).
- В соответствии с их отношениями с продуктами или услугами, которые компания производит или продает: в этом смысле существуют основные виды деятельности (непосредственно связанные с продуктами или услугами) и вспомогательные виды деятельности (они поддерживают основные виды деятельности).
Для определения деятельности необходима предварительная диагностика, а также глубокое знание компании, ее характеристик и применяемых процессов. Выбор большого количества мероприятий может усложнить и сделать процесс калькуляции затрат более дорогостоящим. Напротив, если выбрано несколько видов деятельности, возможности анализа уменьшаются. Следовательно, необходимо выбрать оптимальное количество действий, чтобы система могла нормально функционировать.
Важно отличать действия от задач. В принципе, действие состоит из набора задач, и для того, чтобы система затрат работала, важно выбрать действия, которые объединяют набор задач. Существенное различие между действием и задачей заключается в том, что первое нацелено на получение результата, а второе является необходимым шагом для завершения действия.
Взяв за основу отношения с продуктом, согласно Cooper (1990), выделяются четыре категории: на уровне единицы, на уровне партии, на уровне продукта и на уровне завода.
На шкале на уровне единиц представлены те виды деятельности, затраты на которые увеличиваются или уменьшаются в зависимости от объема в количестве единиц, поэтому их затраты обычно являются переменными.
На уровне партии операции характеризуются тем, что их затраты связаны с количеством произведенных производственных партий. Следовательно, стоимость, соответствующая каждой единице количества продукта, будет варьироваться в зависимости от того, произведена ли полная партия или нет. Также в этом случае затраты, которые их формируют, обычно являются переменными.
На уровне продукта (уровень поддержки продукта) или на уровне линии - это действия, которые поддерживают продукты. Его затраты в основном считаются фиксированными и прямыми по отношению к конкретному продукту.
На уровне завода (на уровне предприятия) или на уровне компании - это мероприятия поддержки организации, то есть те, которые включают общие затраты завода, поэтому они не могут быть связаны с конкретным продуктом или организацией, поскольку являются общими. всем им.
Из предложенного анализа очевидно, что затраты на первые три категории деятельности могут быть распределены между продуктами, используя базы распределения, которые в значительной степени поддерживают причинно-следственную связь между видами деятельности и продуктами. В случае деятельности на уровне завода очень сложно отнести ее к продуктам, поэтому среди нескольких вариантов рекомендуется рассматривать ее как группу затрат как лучшую и распределять ее стоимость между остальными видами деятельности, с которыми она связана., И разделы, или центр затрат, связаны с организационной схемой и имеют человека, который отвечает за их цели и затраты, затраты на кластеры (пулы затрат) являются единицами меньшего размера и связаны между собой. непосредственно с деятельностью. Группирование затрат используется для определения косвенных затрат относительно продуктов или других целевых затрат. В некотором смысле можно сказать, что центры затрат - это группы затрат. Напротив, не все группы затрат составляют центры затрат. Следовательно, количество центров затрат компании меньше, чем количество групп затрат, которые используются в модели ABC.
Еще один важный вклад ABC заключается в том, что он относится к измерению деятельности. Эти мероприятия измеряются так - называемые драйверами затрат (стоимость водителей по - английски), которые в конечном счете несут ответственность за расходы или изменчивость факторов затрат. Факторы затрат не столько связаны с объемом, но в некоторых случаях может быть интереснее проанализировать поведение деятельности и связанные с ней затраты на основе показателей, не связанных с объемом, как, например, в в зависимости от того, сколько раз действие должно быть выполнено.
Факторы затрат подразделяются на два типа: драйверы затрат первого уровня, те , которые используются для распределения элементов затрат по всем видам деятельности, и факторы затрат второго уровня, которые являются основой для распределения через стоимость работ распределяется между продуктами.
Система ABC позволяет определять стоимость услуги или продукта посредством процесса, который, как правило, состоит из следующих этапов:
- Прямые затраты относятся непосредственно к продуктам или услугам. Разделите компанию на разделы или зоны ответственности. Определите критерии, которые будут использоваться для начисления косвенных затрат по разделам или зонам ответственности. Разделите косвенные расходы по разделам или зонам ответственности. в соответствии с выбранными критериями Определите для каждой области ответственности действия, которые будут использоваться в системе, в дополнение к определению, какие действия являются основными, а какие - вспомогательными. Найдите затраты разделов в группах затрат, соответствующих действиям. Загрузите затраты на вспомогательные мероприятия к основным видам деятельности Выбрать драйверы затрат основных видов деятельности Рассчитать затраты на одного водителяСопоставление затрат на основные виды деятельности с продуктами или другими целями затрат через факторы затрат второго уровня.
Подводя итог, можно сказать, что фундаментальной целью модели ABC является распределение косвенных затрат на продукты и услуги. Для этого разрабатываются три основных шага: первый будет состоять в распределении косвенных затрат между группами затрат, второй состоит в распределении групп затрат на различные виды деятельности, а третий состоит в распределении затрат на деятельность к продуктам.
Поднятые аспекты позволяют нам представить ABC как систему, определенным образом перпендикулярную традиционным системам, которая возникает как следствие присущей ей философии и которая подчеркивает необходимость управления деятельностью, а не управления затратами, что является руководство, используемое традиционными системами бухгалтерского учета.
Это утверждение не предназначено для того, чтобы опровергнуть традиционные системы затрат, но, скорее, чтобы подчеркнуть, что системы, основанные на деятельности, иногда значительно повышают надежность информации о затратах. Речь идет о поиске новых способов представления и использования деловой информации в соответствии с внешними и внутренними характеристиками компании.
Рисунок 2.2 Распределение затрат на продукты и / или услуги в системе ABC. Источник: самодельный.
Исходя из этого подхода, возникает вопрос о создании системы затрат, которая позволяет связать каждую концепцию затрат с отдельным видом деятельности, поскольку потребление факторов определяется задачами, которые должны быть выполнены, и способом их выполнения. Таким образом можно избежать увязки затрат с элементами, которые составляют конечную цель операции. Такая ориентация на деятельность позволяет узнать истинные причины, которые мотивируют возникновение затрат, принять курс действий, который приведет компанию к достижению конкурентоспособной структуры затрат, а также уметь определять и устранять затраты, связанные с бесплодная или ненужная деятельность.
Философия калькуляции затрат на основе деятельности основана на принципе, что деятельность является причиной, определяющей возникновение затрат, и что продукты потребляют действия, по этой причине ABC подчеркивает необходимость управления действиями, вместо управления затратами. По сути, каждый компонент косвенных затрат вызван определенной деятельностью, поэтому принцип ABC заключается в том, что каждый продукт должен оплачиваться за ту часть компонента, в которой он участвует, в зависимости от доли, которую он вызывает в этой деятельности.
Исходя из этого принципа, анализ, проведенный на ABC, делает акцент на деятельности, выделяя следующие особенности этой философии:
- Управление достижениями: что сделано больше, чем потрачено. Это означает необходимость контролировать деятельность больше, чем ресурсы, стараясь максимально удовлетворить потребности клиентов. Они будут теми, кто действительно определит, какие действия мы должны выполнять. Анализировать действия как неотъемлемые части бизнес-процесса, а не изолированно. Исключить действия, которые не добавляют ценности для организации, вместо того, чтобы улучшать то, что действительно подавляемо. Деятельность должна быть оформлена в рамках глобального плана действий. Поддерживать, брать на себя обязательства и стремиться к консенсусу тех, кто непосредственно вовлечен в выполнение мероприятий, поскольку именно они действительно находят возможности для улучшения и дифференциации в деятельности, которую они обычно выполняют.Поддерживайте цель постоянного улучшения в развитии деятельности и презумпцию, что всегда есть способ улучшить результативность деятельности.
ABC и ее взаимосвязь со стратегическим управлением затратами.
Пока что в основном основные характеристики, определяющие калькуляцию затрат на основе видов деятельности, находятся, однако уровень ее взаимосвязи с подходом стратегического управления затратами (GEC), который занял свое место, еще предстоит уточнить. повторяется в анализах, проведенных в 1990-х годах, на основании того факта, что системы затрат, используемые крупными компаниями, как правило, объявляются устаревшими. Среди его основных распространителей - J. Shank и V. Govindarajan с их работой Gerencia Estratégica de Cosos (1993), в которой авторы демонстрируют, что GEC является первой аналитической схемой, которая связывает соответствующую информацию со стратегией компании.
Чтобы ответить на предположение, объясняющее взаимосвязь (ABC) и GEC, необходимо поместить концепцию GEC, она состоит из использования информации о затратах, которую руководство использует на одном или нескольких из четырех этапов стратегического управления., который определен в управлении бизнесом, задуманный как непрерывный циклический процесс: 1) формулирования стратегий, 2) передачи этих стратегий организации, 3) разработки и использования тактик для реализации стратегий, 4) Разработка и внедрение средств контроля для отслеживания успеха на этапах реализации и, как следствие, измерения степени успеха в достижении стратегических целей.
Появление GEC является результатом сочетания трех фундаментальных тем, каждая из которых взята из публикаций по стратегическому менеджменту: анализ цепочки создания стоимости, анализ стратегического позиционирования и причинно-следственный анализ затрат.
Об анализе цепочки создания стоимости и ее взаимосвязи с ABC в статье Рубио Мисаса М. говорится следующее: Часто утверждается (Johnson, 1988), что философия управления деятельностью имеет предшественник в работах Портера. (1985) о цепочке создания стоимости; Для Портера цепочка создания стоимости в любой области компании определяет взаимосвязанный набор действий по созданию стоимости, который распространяется на все процессы, начиная от закупки источников сырья для поставщиков компонентов и заканчивая готовым продуктом. наконец, он попадает в руки потребителя. Здесь возникает вопрос, что влечет за собой эта концепция?, Он включает в себя несколько вещей, во-первых, внешний по отношению к компании подход, рассматривающий каждую компанию в контексте всей цепочки деятельности по созданию стоимости, частью которой компания является, начиная от основных компонентов сырья и заканчивая конечный потребитель. Он предлагает анализ деятельности компании с учетом добавленной стоимости, которую реализация каждой из них подразумевает для клиента.
Поэтому, понимая, согласно Джонсону, что компании, чтобы быть конкурентоспособными, нуждаются в том, чтобы их менеджеры выявляли и устраняли виды деятельности, которые не создают ценности и чтобы быть прибыльными, им нужна информация, которая позволяет им управлять стоимостью деятельности (Carmona, 1993: p. 316).
Таким образом, концепция цепочки создания стоимости с акцентом на деятельности связана с ABC, из которой следует, что она является частью подхода GEC. С другой стороны, можно указать, что эта концепция отличается от концепции добавленной стоимости, поскольку со стратегической точки зрения эта вторая концепция согласно критериям начинается слишком поздно и заканчивается слишком рано, потому что сам факт начала анализа затрат Совершая покупки, вы теряете все возможности воспользоваться существующими связями с поставщиками компании.
Уровни взаимосвязи ABC и GEC становятся более ясными, если исследование проводится по причинам затрат в области второго аспекта, при этом принимается тот факт, что затраты вызваны или вызваны многими факторами., которые сложным образом взаимосвязаны. Следовательно, понимание поведения затрат означает понимание сложной взаимности набора причин затрат, которые работают в данной ситуации.
Этот вопрос имеет свои особенности, зависящие от степени анализа, который в традиционном управленческом учете заключается в том , что затраты в основном являются функцией одного фактора затрат: объема производства. В GEC считается, что объем производства как таковой отражает очень небольшую часть богатства поведения затрат.Соответственно, причины затрат делятся на два больших класса: структурные причины и основные причины исполнения.
В основные причины выполнения включают в себя по крайней мере, следующее: приверженность рабочей группы, общее управление качеством, использования производственных мощностей, эффективность в распределении растений, конфигурации продукта, а также использование существующих связей с поставщиками. и / или клиентов в цепочке создания стоимости компании.
Структурные причины затрат следующие:
- Масштаб: объем инвестиций, которые необходимо сделать в области производства, исследований, разработок и маркетинговых ресурсов. Расширение: степень вертикальной интеграции. Горизонтальная интеграция больше связана с масштабом. Опыт: количество раз, когда компания делала то, что она делает сейчас, снова в прошлом. Технология: Технологические методы, используемые на каждом этапе цепочки создания стоимости компании. Сложность: Широта линейки продуктов или услуг, предлагаемых клиентам.
Последний аспект, сложность как структурная переменная, стал объектом интереса бухгалтеров. Некоторые примеры потенциальной важности сложности как детерминанта затрат можно найти в работе Каплана (1987) и Купера (1986) по оценке затрат на основе видов деятельности.
Уровни взаимосвязи ABC и GEC находятся в том смысле, что они фокусируют внимание на различных этапах всей цепочки создания стоимости, частью которой является компания, в соответствии с особенностями внешнего подхода с учетом концепции. добавленная стоимость - это ограниченное понятие, в них стоимость рассматривается как функция стратегического выбора, основанного на структурных причинах и исполнении затрат.
Анализ основных аспектов парадигмы стратегических затрат и управленческого учета позволяет нам наблюдать уровни их разрыва и основные задачи, которые ABC включает в себя как часть GEC.
| Парадигма управленческого учета | Парадигма стратегического управления затратами | |
| Какой способ анализа затрат наиболее полезен? | В зависимости от продуктов, клиентов и функций.
С очень заметным акцентом на внутреннем. Добавленная стоимость - ключевое понятие. |
В зависимости от различных этапов всей цепочки создания стоимости, частью которой является компания.
С очень заметной ориентацией на внешнее. Добавленная стоимость считается сильно ограниченной концепцией. |
| Какова цель анализа затрат? | Три цели полностью применимы независимо от стратегического контекста: ведение документации, управление по исключениям и устранение неполадок. | Хотя эти три цели присутствуют всегда, дизайн систем управления затратами существенно меняется в зависимости от стратегического позиционирования компании, будь то стратегия лидерства по затратам или дифференциации продукта. |
| Как мы должны пытаться интерпретировать поведение затрат? | Стоимость в основном зависит от объема производства: переменная, фиксированная, ступенчатая и комбинированная. | Стоимость - это функция стратегического выбора в конкурирующей схеме и управленческих навыков для выполнения стратегического выбора, основанного на структурных факторах стоимости и причинах исполнения затрат. |
Заключительные соображения
- Система, основанная на деятельности, может обеспечить более ясную и удобную основу для получения гораздо более точной причинно-следственной связи между базами поглощения и затратами. Эти различия могут быть существенными, так что во многих случаях внедрение ABC может обеспечить затраты на продуктовые линейки, которые значительно отличаются от тех, которые показаны в традиционной системе затрат. Можно сказать, что метод деятельности определяет нововведение. с точки зрения точности и гибкости, с которой может быть проведен анализ затрат. Идея точности определяется не уровнем детализации, а качеством представления деятельности компании и, как следствие, членством в этом представительстве для принятия решений.Достоинство системы затрат заключается в ее способности измерять использование производственных ресурсов на протяжении всего процесса; По этой причине, в принципе, не имеет смысла отклонять или принимать систему, если предварительно не будет проведен подробный анализ ее преимуществ и ограничений. Внедрение ABC позволяет лучше распределять косвенные затраты на продукты и / или услуги, помимо позволяет лучше контролировать и сокращать их, предоставляет больше информации о деятельности, выполняемой компанией, позволяя узнать, какие из них обеспечивают добавленную стоимость, а какие нет, давая возможность снижения или устранения последней, позволяет соотносить затраты с их причинами, что это очень помогает лучше управлять затратами, приводящими к использованию методов ABM и ABB, ABC очень полезен на этапе планирования,поскольку он предоставляет обширную информацию, которая служит руководством для различных стратегических решений, таких как ценообразование, внедрение продукта и др. Среди основных ограничений ABC является тот факт, что он может привести к отказу от целесообразности традиционных систем затрат, с системой ABC существует опасность увеличения произвольных вменений, если не требуются критерии принятия решения в отношении комбинации и распределения структур, общих для различных видов деятельности, посредством различных фондов затрат и общих факторов затрат. Их реализация обычно очень сложна и дорога, потому что иногда очень сложно выбрать виды деятельности и факторы затрат, особенно если выбрано много видов деятельности.
Библиография:
- АЙМАР ФРАНКО ОСВАЛЬДО.: »Системы затрат по видам деятельности. Прошлое, настоящее и будущее ». Журнал Costos y Gestión, Испания, март 1995 г., публикация T.IV-No.15. AMAT ORIOL SALAS. »Бухгалтерский учет и финансы в отелях» Эада Гестион, Барселона, Испания, 1993. AMAT ORIOL и ДЖОН БЛЕЙК: «Креативный учет», Ediciones Gestión 2000, SA, Испания, 1996, страницы 71-73. AMAT ORIOL и SOLDEVILA GARCIA PILAR: « Бухгалтерский учет и управление затратами », Editora Gestión 2000, Испания, 1997, Глава 5. ARMENTEROS DIAZ MARTA:» Системы затрат на Кубе, вы должны наверстать упущенное. Журнал El Economista de Cuba, № 9, ANEC, Куба, 1999.
- АРМЕНТЕРОС ДИАС МАРТА и ВЕГА ФАЛКОН ВЛАДИМИР: »Историческая эволюция управленческого учета на Кубе, Куба, 2000. АРТАНА МАРСЕЛО:« Соображения по применению калькуляции затрат на основе деятельности на государственном уровне », International Accounting Event 99, Гавана, 1999 ASOCIACION ESPAOLA DE ACCOUNTING AND BUSINESS ADMINISTRATION: «Принципы управленческого учета. Система затрат, основанная на деятельности », Испания, октябрь 1998 г. БАЭЗ ОДЖЕДА ИИСУС:« Некоторые аспекты единой системы счетов для отелей », журнал Panorama Hotelero, CIDT, Куба, октябрь 1999 г.. BEASCOECHEA ARICETA J.» ABC и аналитический учет затрат », Бильбао, 1994. КАСТЕЛЛО ТАЛИАНИ ЭММА.:« Система затрат на деятельность накладывается », Harvard-Deusto Finanzas & Contabilidad, Бильбао. 1994 КОКИНЗЫ ГЭРИ. »Учимся любить азбуку.»Journal of Accountancy, август 1999 г. ДЭВИДСОН и ВЕЙЛ:« Руководство по учету затрат »Макгроу-Хилл, Мексика, 1992 г. ОТ ROCCHI CARLOS ANTONIO:» Система калькуляции затрат (ABC) в сравнении с картой местоположения затрат: a сравнительное исследование », Costos y Gestión Magazine, Бразилия, декабрь 1994 г., публикация № 14. ЭСТРИН Т.Л., КАНТОР Дж. и АЛБЕРС Д.:« Идеален ли ABC для вашей компании? », Виндзорский университет, Канада, 1999 г..ФЛОРЕС МУХИКА ГИЛЬЕРМО: «Важность цепочки создания стоимости в стратегическом управлении затратами», Университет Талька, Чили, 1999 г. ФЛОРЕС МУХИКА ГИЛЬЕРМО: «Совместимость между ABC и стандартными затратами», Университет Талька, Чили, 1999. GARBEY CHACON NORGE: »Теоретическая основа для внедрения калькуляции затрат по видам деятельности (ABC) в гостиничной компании.»Документ, представленный на I Международном мероприятии по экономике туризма, Сантьяго-де-Куба, ноябрь 2000 г. (опубликован в сборнике тезисов). GARBEY CHACON NORGE и SARMIENTO SANTANA JOSE:» Предложение методологии проведения калькуляции затрат на основе деятельность в кубинской гостиничной индустрии. Достигнут практический опыт ». Документ, представленный на II Международном мероприятии по бухгалтерскому учету и финансам в третьем тысячелетии, Гавана, апрель 2001 г. (опубликовано в сборнике тезисов). GARBEY CHACON NORGE: «Расчет затрат по видам деятельности: предложение по его применению в гостиничной индустрии. Кубана », диссертация на получение ученой степени магистра в области управления туризмом, Сантьяго-де-Куба, 2001. ГУТЬЕРРЕС МАРУЛАНДА ЛУИС ФЕРНАНДО:« Практические финансы для развивающихся стран », Grupo Редакционное Norma, Колумбия, 1995, страницы 49. ХИККС ДУГЛАС Т.:»Да, ABC тоже для малого бизнеса.» Journal of Accountancy, август 1999 г. ХОДБИ Т., ТОМСОН Дж. И ШАРМАН П. «Управление на основе деятельности в A&T», США, 1995 г. ГОСТИНИЧНАЯ АССОЦИАЦИЯ NEW YORK CITY, INC.: «Единая система учета для отелей» США, шестое исправленное издание, 1971 г. ОТЕЛЬНАЯ АССОЦИАЦИЯ НЬЮ-ЙОРКА, ИНК.: «Единая система счетов для отелей» США, 8-е исправленное издание, 1986 г. ДЖОНСОН ТОМАС: «Пора прекратить перепродавать« Анализ » по видам деятельности »(Activity Based)», Costos y Gestión Magazine, Испания, июнь 1993 г., публикация T.II-№ 8. ХОРНГРЕН ЧАРЛЬЗ: «Концепции учета затрат и приложения для принятия управленческих решений», США, 1995 г..KAPLAN S.: »В защиту управления на основе затрат по видам деятельности» Costos y Gestión Magazine, Испания, сентябрь 1993 г.,Публикация T.III-№.9. КАПЛА РОБЕРТ С. и КУПЕР РОБИН: «Затраты и эффект», редакция Гестион, 2000, Испания, 1999. КАПЛА РОБЕРТ, С. и НОРТОН ДЭВИД П: «Сбалансированная система показателей», редактор, 2000, Испания, 1997.ЛОПЕС РОДРИГЕС МИРИАМ: «Управленческий контроль и учет, предложение для гостиничных компаний», Международное мероприятие по экономике туризма, Сантьяго-де-Куба, 2000. СОЛЕР ХУАН Р МЕСТРЕС: «Методы управления и гостиничный менеджмент», издания Gestión 2000, SA, Испания, 1995. MFP: «Общие стандарты бухгалтерского учета для деловой деятельности. Общие рекомендации по планированию и определению себестоимости продукции », Куба, 1997 г. MIJUS:« Общие основы улучшения бизнеса », Официальный вестник Республики Куба, 14 сентября 1998 г. НОРКЕВИЧ АНЖЕЛА:» Внедрение метода ABC в девять шагов », ACODI,Перевод Луиса Фернандеса, Мадрид, 1994. ПИРЕС КАЯДО АНТОНИО.: »Некоторые размышления о методе калькуляции затрат ABC (Activity Based Costing)» Costos y Gestión Magazine, Испания, март 1994, Публикация T.III-№ 11.ПОДМОГУИЛЬНЫЕ МАРСЕЛО и CARTIER ENRRIQUE: «Оценка видения на основе деятельности от маржинального анализа », International Accounting Event 99, Гавана, 1999 PPP:« Экономическая резолюция V Конгресса Коммунистической партии Кубы », Политический редактор, Гавана, Куба, 1998. РОССАНАС МАРТИ и БАЛЛАРИН ФРЕДЕС:» Учет затрат для принятие решений », Бильбао, 1994, Глава 12. РУБИО МИСАС МАРИЯ:« Системы затрат, основанные на деятельности. Заявление в гостиничную компанию », журнал Actualidad Financiera, Испания, июнь 1995 г. SAEZ TORRECILLA ANGEL.: »Спорные вопросы модели ABC» Журнал Costos y Gestión,Испания, июнь 1994 г., публикация T.III-№ 12. САНТАНДРЕУ Э. и САНТАНДРЕУ П.: «Расчет затрат методом ABC.», Editora Gestión 2000, Испания, 1998 г. САНТО БЕРНАРДО М и МАССАРО: «Sistemas de затраты, методы расчета затрат и их зависимость от современных систем управления производством для их интеграции », International Accounting Event 99, Гавана, Куба, 1999. САРМИЕНТО САНТАНА ХОСЕ:« Улучшение разработки и внедрения систем затрат в Механические установки и другие зависимости ", Гавана, 1998 г. СИЛЬВА ФЕРНАНДЕС МАРИЯ ХОЗЕ:" Вклад ABC в измерение эффективности, результативности экономики в организациях местной администрации ", International Accounting Event 99, Гавана, 1999 г..SHANK JK и GOVINDARAJAN V.: «Стратегическое управление затратами», Editora Norma, Испания, 1995, главы 11 и 12.СМИТ МАЛКОЛЬМ: «Как управлять своей системой ABC», Университет Мердока, Австралия, 1995 г. ВЕГА ФАЛКОН ВЛАДИМИР: «Разработка и применение калькуляции затрат на деятельность в гостиничных объектах», Международное мероприятие по экономике туризма, Сантьяго-де-Куба, 2000. ЯН, GY и WU, RC: »На пути к оптимальной системе. Создавайте высококачественные услуги и продукты по минимально возможной цене », Harvard-Deusto Finanzas & Contabilidad, Бильбао. 1994. ОИТ "Задачи вакансий" Editora EADA GESTION, Испания, 1988.Создавайте высококачественные услуги и продукты по минимально возможной цене », Harvard-Deusto Finanzas & Contabilidad, Бильбао. 1994. ОИТ "Задачи вакансий" Editora EADA GESTION, Испания, 1988.Создавайте высококачественные услуги и продукты по минимально возможной цене », Harvard-Deusto Finanzas & Contabilidad, Бильбао. 1994. ОИТ "Задачи вакансий" Editora EADA GESTION, Испания, 1988.
ИНФОРМАЦИЯ ОБ АВТОРЕ:
NORGE GARBEY CHACON
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗАТРАТ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
AMAT ORIOL и SOLDEVILA GARCIA PILAR: «Учет и управление затратами», Editora Gestión 2000, Испания, 1997, Глава 2, стр. 48.
AMAT ORIOL и SOLDEVILA GARCIA PILAR: «Учет и управление затратами», Editora Gestión 2000, Испания, 1997, Глава 5, стр. 136.
AIMAR FRANCO OSVALDO. ”: Системы затрат, основанные на деятельности. Прошлое, настоящее и будущее ». Costos y Gestión Magazine, Испания, март 1995 г., публикация T.IV-№15, стр. 241.
РУБИО МИСАС МАРИЯ: «Системы затрат, основанные на деятельности. Заявление в гостиничную компанию », журнал Actualidad Financiera, Испания, июнь 1995 г., стр. 866.
AMAT ORIOL и SOLDEVILA GARCIA PILAR: «Учет и управление затратами», Editora Gestión 2000, Испания, 1997, Глава 5, страницы 136-137.
РУБИО МИСАС МАРИЯ: «Системы затрат, основанные на деятельности. Заявление в гостиничную компанию », журнал Actualidad Financiera, Испания, июнь 1995 г., стр. 866.
Когда распределение может быть выполнено объективно и без необходимости распределения, это называется аффектацией. С другой стороны, когда распределение производится после процесса распределения затрат между различными отделами, это называется условным расчетом.
КАСТЕЛЛО ТАЛИАНИ ЭММА.: «Система затрат на деятельность навязывается», Harvard-Deusto Finanzas & Contabilidad, Бильбао. 1994, стр. 29.
ШАНК Ю.К. и ГОВИНДАРАДЖАН В.: «Стратегическое управление затратами», Editora Norma, Испания, 1995, главы 1, с. 5-8.
РУБИО МИСАС МАРИЯ: «Системы затрат, основанные на деятельности. Заявление в гостиничную компанию », Actualidad Financiera Magazine, Испания, июнь 1995 г., стр. 864-865.
Несмотря на то, что в литературе, объясняющей концепцию стратегического управления затратами, это относится к 90-м годам, это исследование рассматривает ABC как особую форму управления одним и тем же, и поэтому ее можно считать предшествующей.
ШАНК Ю.К. и ГОВИНДАРАДЖАН В.: «Стратегическое управление затратами», Editora Norma, Испания, 1995, главы 2, страницы 26-28.
ШАНК Дж. К. и ГОВИНДАРАДЖАН В.: «Стратегическое управление затратами», Editora Norma, Испания, 1995 г., главы 2, стр. 35.
Скачать оригинальный файл
