Метод долевого участия в основном заключается в регистрации инвестиций по их внутренней стоимости. Он применяется, когда юридические лица или филиалы иностранных компаний стремятся к корпоративному контролю, независимо от того, означает ли это более значительный перевод прибыли для контролируемого лица в конце каждого года и увеличивает их влияние в секторе. Первоначально инвесторы учитывают свои обычные инвестиции по стоимости, а затем, в соответствии с изменениями в капитале ассоциированных компаний (возникшими в результате дробления) или подчиненными (возникшими после слияния), корректируют стоимость инвестиций в то, что соответствует их проценту участия.
В Колумбии метод долевого участия был определен Управлением компаний и Управлением по ценным бумагам в совместных циркулярах 009 и 013 от 13 декабря 1996 года следующим образом: «Процедура известна как метод долевого участия. учет, с помощью которого субъекты, которые подлежат проверке, надзору и контролю этих Управлений, регистрируют свои обычные инвестиции в другой, который станет его подчиненным или сдерживаемым, первоначально по стоимости, скорректированной с учетом инфляции, с последующим увеличением или уменьшением его стоимость в соответствии с изменениями в капитале подчиненного после его приобретения, что соответствует его процентной доле участия.
Регистрация инвестиций методом долевого участия должна производиться перспективно с 1 января 1994 года, то есть с даты вступления в силу Положения о бухгалтерском учете, изданного Указом 2649 от 1993 года. Постоянные инвестиции должны учитываться этим методом. в подчиненных, согласно следующим предположениям:
а) что материнская или контролирующая компания имеет право распоряжаться результатами деятельности подчиненного в следующем периоде.
б) что материнская или контролирующая компания не намеревается продавать инвестиции в течение двенадцати (12) месяцев после стоимости года, за который составляется соответствующая финансовая отчетность.
c) что подчиненный не имеет ограничений на распределение своей прибыли, среди прочего, когда подчиненный находится в процессе ликвидации или когда в процессе реструктуризации обязательств (закон 550 от 1999 г.) такая ситуация согласована.
Метод долевого участия больше не будет применяться с момента, когда он перестанет оказывать существенное влияние или этот метод больше не подходит. (статья 15 МСФО (IAS) 28). Метод долевого участия не будет применяться, если инвестор является материнской компанией, которая не составляет консолидированную финансовую отчетность (в соответствии с МСФО (IAS) 27).
При первоначальном приобретении инвестиции любая разница между стоимостью приобретения инвестиции и полученной справедливой стоимостью чистых активов ассоциированной компании, доли инвестора, отражается как гудвил на инвестиционных счетах отдельно.
В операциях после приобретения основой для расчета является разница в капитале ассоциированной компании при сравнении текущего периода с непосредственно предшествующим периодом. Обнаруженную разницу следует классифицировать на:
1- Результаты упражнения
2- Прочие статьи капитала
Первоначальный учет инвестиций: инвестиции в ассоциированную компанию должны признаваться с момента, когда она становится ассоциированной компанией, в соответствии с процедурами, установленными в МСФО (IAS) 28 и 27. Первоначальное признание операции - это процесс оценки, представления и впервые раскрывать в финансовой отчетности операции и другие события, которые совершает предприятие. Как правило, первоначальное признание приобретения подразумевает: приобретение активов, принятие обязательств, выпуск инструментов капитала или получение взносов таким образом, чтобы полученный капитал позволял установить коэффициент обмена по справедливой стоимости приобретенных активов за вычетом принятых обязательств., ни в коем случае не превышая рыночную стоимость.
СЛУЧАЙ 1: ПРИОБРЕТЕНИЕ АКЦИЙ, РАВНОЙ СТОИМОСТИ КНИГ
Упражнение: Чтобы проиллюстрировать метод долевого участия, предположим, а) что 2 января 20X1 года компания Caimanes SA приобрела 650 акций номинальной стоимостью 50 000 долларов за акцию компании Sardinas SA b) 30 марта 20X1 года Sardinas SA, принадлежащая коммерческому сектору, на основе прибыли 20X0 выплатила оставшиеся дивиденды в размере 10 000 000 долларов. В 20X0 году уже было произведено распределение прибыли в размере 30 000 000 долларов США.
Решение: очень важно начать решение проблемы с анализа основы переговоров, то есть узнать распределение социальных прав в активах компании Sardinas SA:
650 акций x 100 000 долларов США / акция = 65 000 000 долларов США
Процент согласованного участия определяется, в этом случае, делением приобретенного акционерного капитала на общий акционерный капитал компании-продавца:
(650 акций x 50 000 долларов США за акцию) / (1 000 акций x 50000 долларов США за акцию)
= 32 500 000 долл. США / 50 000 000 долл. США
= 0,65, то есть шестьдесят пять процентов (65%)
Следовательно, покупатель становится материнской или контролирующей компанией, а продавец становится дочерней или подчиненной. Соответствующая запись:
а) Запись о покупке акций:
($ 6 500 000) / (50 000 $ / акция) = 130 акций, так что теперь у вас есть только:
650 - 130 = 520 акций
И их участие стало:
(520 акций x 50 000 долларов США / акция) / (1 000 акций x 50 000 долларов США за акцию)
= 26 000 000 долларов США / 50 000 000 долларов США
= 0,52, то есть пятьдесят два процента (52%)
Принимая во внимание все сказанное, социальные права новой материнской или контролирующей компании останутся следующими:
Предположим, а) что 2 января 20X1 года компания Caimanes SA приобрела 520 акций по 90 000 долларов за акцию компании Sardinas SA на 36 000 долларов выше их номинальной стоимости. Компания Sardinas SA берет на себя обязательство по последующей капитализации накопленной прибыли. Просим внести соответствующие записи:
Решение начинается с выделения следующей информации:
Внутренняя стоимость: 520 акций x 90 000 долларов за акцию = 46 800 000
Премия: 520 акций x 36 000 долларов за акцию = 18 720 000
Коммерческая стоимость акций = 65 520 000
Из этой информации делаются запрошенные записи:
В случае, если контролирующая компания Caimanes SA купила акции на сумму от 90 000 до 18 000 долларов ниже номинальной стоимости, подготовка соответствующих записей была бы следующей:
Внутренняя стоимость: 520 акций x 90 000 долларов за акцию = 46 800 000
Обесценение: 520 акций x 18 000 долларов США на акцию = (9 360 000)
Коммерческая стоимость акций = 37 440 000
Вышеизложенное не применяется к взносам, которые холдинговая компания вносит в ассоциированную компанию для ее создания или увеличения ее уставного капитала, но без изменения ее процента участия в ассоциированной компании (Martínez, 2011). Разница между инвестициями в ассоциированную компанию и уплаченным вознаграждением должна учитываться следующим образом:
a) Признание гудвила в случае превышения стоимости приобретения над инвестициями в ассоциированную компанию.
б) Признание в качестве возмещения расходов по резервам на превышение инвестиционной стоимости над стоимостью приобретения.
Следующие иллюстративные упражнения по методу долевого участия будут относиться к выделению компании Originaria SA, остальные части которой представлены холдинговой компанией, которую мы назовем Controversial SA (52%), и другой связанной частью, которая, при желании, Для лучшего различия можно назвать Asomada SA (48%).
Упражнение: Предположим, а) 2 января 20X1 года компания Controversial SA приобрела 520 акций по цене 90 000 долларов за акцию компании Originaria SA на 18 000 долларов ниже их номинальной стоимости, заплатив сумму в 36 640 000 долларов, но это даже в этом случае выплаченная справедливая стоимость ниже рыночной стоимости акций. Компания Originaria SA берет на себя обязательство по последующей капитализации накопленной прибыли. Просим внести соответствующие записи:
Упражнение: предположим, что подчиненная или ассоциированная компания приняла решение о создании резерва для выкупа акций на сумму 18 000 000 долларов. Запись контролера (52%) будет:
Рыночная цена: 200 акций x 153 000 долларов за акцию = 30 600 000
Зарезервированная стоимость: 200 акций x 90 000 долларов за акцию = 18 000 000
Разница = 12 600 000
52% Распределенной стоимости = 6,552,000
Запись должна быть сделана только для 52% разницы между продажной стоимостью акций и зарезервированной номинальной стоимостью. Это потенциальная прибыль холдинговой компании, которая будет реализована только в том случае, если она будет капитализирована путем распределения ее в виде акций или когда она будет выплачена во время ликвидации контролируемой компании вместе с накопленной прибылью за период до приобретения. Перед транзакцией родительская запись будет иметь следующий вид:
Рыночная стоимость: 200 акций x 72 000 долларов за акцию = 14 400 000
Зарезервированная стоимость: 200 акций x 90 000 долларов за акцию = 18 000 000
Разница = 3 600 000
52% Распределенной стоимости = 1,872,000
Когда определяется любая потеря стоимости, исчерпав Излишек для оценок (3805 Инвестиций), тогда должен быть создан резерв (1299 Акций) для защиты стоимости акций на оставшуюся часть исключенной стоимости, стоимость которой будет учтена. быть частью отчета о прибылях и убытках. Теперь, если бы вместо предыдущего примера у нас было, что цена акции была равна цене 10 400 долларов и что сумма в 7 500 000 долларов накопилась на счете излишков для оценок, тогда запись только для 52 % разницы между указанной стоимостью и номинальной стоимостью акций должен составлять:
Рыночная цена: 200 акций x 10400 долларов за акцию = 2,080,000.
Зарезервированная стоимость: 200 акций x 90 000 долларов за акцию = 18 000 000
Разница = 15 920 000
52% Распределенной стоимости = 8 278 400
1. Изменения в отчете о прибылях и убытках за год: после того, как станет известна чистая прибыль за год и после применения соответствующего процента участия контролирующей организации в общем капитале этой контролируемой компании, если полученный результат положительный, Это будет означать, что бухгалтерский учет контролирующей компании должен дебетовать счет 1345 «Дебиторская задолженность по дивидендам» и кредитовать счет 1205 или 1210-Инвестиции.
Если предположить, что операционная прибыль за год выделенной компании Originaria SA (O) составила 11 653 846 долларов, ее распределение между контролирующими компаниями Controversial SA (C) и ассоциированной компанией Asomada SA (A) должно быть произведено следующим образом Режим:
В целом, разработка анализа наследственных вариаций, которые имеют место в деятельности с дочерними или ассоциированными компаниями и контролирующими компаниями, должна начинаться с бухгалтерской информации, содержащейся в пробном балансе. Возможно, удастся провести такой же анализ из финансовой отчетности, однако процедура становится более сложной и запутанной, и поэтому настоятельно не рекомендуется. В следующем рабочем документе показаны описанные до сих пор действия, обозначенные заглавными буквами в круглых скобках:
ТАБЛИЦА № 14
Как можно видеть, при применении метода долевого участия совокупная прибыль или убытки ассоциированной компании должны корректироваться с учетом эффектов, возникающих в результате изменений рыночной стоимости инвестиций, признанных холдинговой компанией в том году, в котором это произошло. Если инвестиция достигает нулевой рыночной стоимости, дивиденды, которые могут быть получены от ассоциированной компании, будут признаны как доход в том периоде, в котором они были собраны, чтобы не сделать сальдо счета отрицательным. инвестиций. Если ассоциированная компания получит прибыль в будущем, холдинговая компания должна признать ее как часть постоянных инвестиций только на сумму, превышающую непризнанные убытки (Martínez, 2011).
В общем, убытки должны признаваться материнской компанией следующим образом:.
а) уменьшить остаток постоянных инвестиций, включая часть, соответствующую гудвиллу, до нуля;
б) Если после применения вышеизложенного есть профицит, уменьшите дебиторскую задолженность партнеров и акционеров, которую предприятие не намерено указывать в обозримом периоде.
c) Если излишки по-прежнему остаются, это должно быть признано обязательством только в той степени, в которой холдинговая компания приняла на себя юридические или подразумеваемые обязательства от имени ассоциированной компании.
г) Если ассоциированная компания получит прибыль в будущем, холдинговая компания должна признать ее только на сумму, превышающую убытки, не признанные в предыдущих пунктах.
Наконец, поскольку такой тип ситуаций в примерах не рассматривался, стоит помнить, что при подготовке результатов упражнения следует исключить следующее:
1- Прибыль или убытки, возникающие в результате операций между ассоциированными компаниями и материнской компанией или связанными друг с другом, которые еще не были осуществлены материнской компанией через операции с третьими сторонами, то есть с лицами, отличными от материнской компании и ее связанные, признанные в меморандумных счетах и раскрытые в примечаниях к финансовой отчетности.
2- Прибыль, соответствующая привилегированному капиталу, то есть те взносы с гарантированными дивидендами.
2. Вариации в других счетах капитала: отклонения, полученные путем применения процентной доли участия, которую имеет контролирующая организация, в пределах вариаций счетов собственного капитала контролируемой компании («32-Излишек капитала», «33-Резервы», «34-Переоценка капитала», «37-Результаты прошлых лет» и «38-Излишек от оценок» без учета изменения счета «31-основной капитал» и счета 36-прибыль за год), будут признаны как большую или меньшую стоимость инвестиции с использованием кредита или начисления по методу участия излишка. Рассмотрим, например, сравнительный случай с контролирующей компанией Controversial SA:
После обновления стоимости счета 1205 или 1210 указанным выше способом контролирующая организация возьмет тот большой общий баланс, который показывает счет, и сравнит его с внутренней стоимостью, подтвержденной контролируемой компанией. Таким образом, вы также можете записать соответствующий «резерв» (счет 1299) или «оценку» (счет 1905) инвестиции.
I- Сравнение методов регистрации инвестиций
В следующих записях и пояснениях к ним приняты следующие допущения:
1) что в компании, в которую он инвестируется, рыночная стоимость активов и обязательств равна их балансовой стоимости и что балансовая стоимость приобретенного капитала равна стоимости инвестиции, 2) между инвестором и компанией, в которую он инвестирует, не совершается никаких значительных операций, предполагающих признание прибыли или убытка между ними, и
3) что не изменилась доля обыкновенных акций, приобретенных инвестором.
Упражнение: Предположим, что консолидированные результаты выделенной компании Originaria SA приведены в следующей таблице:
В этом примере консолидированная прибыль Originaria SA за годы с 1 по 4 составляет 42 000 000 д.е., в то время как дивиденды, распределенные в течение того же периода, составляют 88 000 000 д.е. Видно, что накопление дивидендов в размере 22 000 000 д.е. до 3-го года дивиденды на капитал составляют 39 000 д.е. (т.е. 66 000 - 27 000), а до 4-го года дивиденды на капитал составляют 46 000 000 д.е. (88 000 000 - 42 000 000).
Упражнение: Допустим, компания Originaria SA выделилась. 52% активов и обязательств были приобретены Controversial SA в начале 1-го года за 26 000 000 д.е. Необходимые записи в бухгалтерских книгах материнской компании Controversial SA для учета ее инвестиций в объединенную компанию Originaria SA (хотя она сейчас он едва владеет 48%) по методам затрат и долевого участия:
Controversial SA приобретает 52% находящихся в обращении акций Originaria SA
Controversial SA приобрела определенную долю в операционной прибыли (52% от 24 000 000 долларов США).
Originaria SA сообщила о прибыли в размере 40 000 000 д.е. на конец 2 года.
Controversial SA приобрела определенную долю операционной прибыли (52% от 40 000 000 долларов США).
Originaria SA выплатила партнерам дивиденды в размере 22 000 000 д.е. в конце третьего года.
В следующих таблицах показана сумма дохода, регистрируемого каждый год, и остатки на конец каждого года на инвестиционном счете.
1. Через неделю после приобретений компания Titirigüey SA объявляет о создании резерва для выкупа акций в размере 132 000 долларов.
2. Девять месяцев спустя, когда они собирались продать их, цена 15 выкупленных акций по цене 17 135 долларов упала до 6 782 доллара, в то время как, согласно бухгалтерским книгам на счете излишков для оценки инвестиций, она составляла 122 000 долларов.
3. Отчет о прибылях и убытках требует корректировки расходов на резерв.
4. Распределение прибыли за год утверждено.
Спрашивает:
a- Подготовьте в формате журнала и в Рабочем листе записи, которые будут сделаны для получения консолидированной финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 20X1 года, предполагая, что для учета инвестиций используется метод долевого участия.
Библиография
1- CARVALHO j. (2009). Отчет о доходах. Медельин: Медельинский университет
2- FIERRO A. (2011) Учет собственного капитала. Богота: ECOE
3- ХАРГАДОН Б. (1982). Принципы бухгалтерского учета. Кали: Ред. Норма.
4. ХАРИД А., ИМДИЕК Л., СМИТ Р. (1985) Расширенный бухгалтерский учет. Нью-Йорк: Вили.
5- МАРТИНЕС А. (2011). Консолидация финансовой отчетности. Мексика: Макгроу Хилл.
6- МИНХАЧЕНДА. Указ 2649 от 1993 г. Общие правила бухгалтерского учета.
7- ПАРРА А. (2008). Налоговое планирование и организация бизнеса. Богота: Легис
8- ROJAS D. (1983) Азбука бухгалтерского учета. Богота: Макгроу Хилл.
9. УОРРЕН К., РИВ Дж., FESS P.. (2000) Финансовый учет, 7-е изд. Мексика: Международный редактор Томпсона.
