Когнитивное измерение кризиса бухгалтерского учета и целостная стратегия восстановления доверия

ВВЕДЕНИЕ

В большинстве исследований по этому вопросу считается, что причина нарушений и профессионального кризиса заключается в неэтичном и аморальном поведении, и лишь немногие ссылаются на неоднозначность и неуместность стандартов бухгалтерского учета. Случается, что нарушения и бухгалтерский профессиональный кризис проявляются в академическом, социальном и этическом аспектах. Все они заслуживают некоторого уровня внимания со стороны ученых. Но его когнитивное измерение еще не было глубоко проанализировано, измерение, которое является окончательной основой предыдущих. Когнитивное измерение относится к ментальным схемам, которыми обладают каждая профессиональная группа в целом и каждый профессионал в частности.Ментальные схемы являются следствием принятия определенных базовых принципов и концепций учения или теории профессии. Концептуальные рамки строятся с теорией или теоретическим основанием профессии, которые становятся отражением концептуальных ментальных схем; С учением или системой норм или правил профессии создаются нормативные рамки, которые становятся отражением нормативных ментальных схем.

Имея это в виду, мы считаем, что как концептуальные основы, так и нормативные рамки служат основой для глубокого понимания теоретических или нормативных недостатков профессии и, таким образом, атакуют профессиональный кризис в его корнях.

1. КОГНИТИВНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ В АНАЛИЗЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО КРИЗИСА

Нарушения бухгалтерского учета привели к возникновению профессионального кризиса бухгалтерского учета в непредвиденных масштабах. Как правительства, так и профессиональные ассоциации и пользователи бухгалтерской информации должны были немедленно отреагировать. В профессиональном бухгалтерском сообществе были начаты исследования для объяснения этих процессов. Большинство из них были сосредоточены на изучении процесса учета или этики тех, кто участвовал в преступных действиях. Мы полагаем, что в анализе профессионального бухгалтерского кризиса отсутствует более глубокий уровень исследования когнитивного измерения. Другими словами, позаботьтесь о том, чего не хватает в нашей теории, наших правилах и наших инструментах, чтобы избежать таких кризисов, как этот, называемый «потерей доверия общества». Но как вышли нарушения бухгалтерского учета,какие причины и следствия они имели в бухгалтерской профессии.

1.1 Учет нарушений

Все мы знаем самые известные «финансовые скандалы», такие как Enron, Управление отходами, WorldCom, Tyco, Parmalat и т. Д. И многие другие почти в каждой стране мира. После этих скандалов мы увидели реакцию правительств и профессиональных структур. Самой известной реакцией США был «закон Сарбейнса-Оксли». это создало новый официальный Совет по стандартам бухгалтерского учета, заменивший функцию традиционных стандартов бухгалтерского учета Североамериканского института общественных бухгалтеров (AICPA). Другие страны и Европейское Сообщество предприняли аналогичные действия. Несмотря на эти действия, мы проигрываем войну против коррупции, как в государственном секторе, так и в частном секторе… и во всем мире.

Давайте посмотрим фон. В 1992 году ежегодные издержки "преступления белых воротничков" в США оценивались в 250 миллиардов долларов. В то же время было подсчитано, что стоимость всех «уличных преступлений» (грабеж, нападение, похищение людей и т. Д.) Достигла 18 миллиардов долларов, то есть всего 6% от стоимости совершенных преступлений в бизнес. По данным ФБР, в 1992 году общая сумма потерь в результате насильственных ограблений банков в стране составила 35 миллионов долларов. Но сумма, потерянная за одно хищение из сберегательного учреждения в Калифорнии в том же году, составила 3,4 миллиарда долларов. Исследование, проведенное в 2002 году Ассоциацией экспертов по мошенничеству (ACFE), показало, что мошенничество может привести к потере примерно 6% годового дохода компании. Применяя это к валовому внутреннему продукту США,Убытки от мошенничества составляют около 600 миллиардов долларов или 4500 долларов на каждого работника.

Согласно исследованию экономических преступлений, проведенному компанией Price WaterhouseCoopers в 2003 году на основе опросов 3623 предпринимателей из 1000 крупнейших компаний в 50 странах: 37% сообщили о серьезных экономических преступлениях в течение предыдущих двух лет, крупные компании совершают больше экономических преступлений, чем средний и маленький, кража активов является наиболее частым преступлением, и его также легче всего обнаружить (60% зарегистрированных преступлений были такого типа). Средний убыток среди компаний составил более двух миллионов долларов 3 /. 4 из зарегистрированных преступлений не восстановили более 20% убытков, только половина опрошенных имели страховку от экономических преступлений, в Латинской Америке 38% опрошенных предприятий сообщили об экономических преступлениях, а в Северной Америке 41%,Любая индустрия и торговля подвержены таким преступлениям, и наиболее рискованными являются: банковское дело, страхование, телекоммуникации / СМИ и услуги. Две области, вызывающие наибольшее беспокойство в будущем: кража активов и киберпреступность. Есть еще много статистики и подобных отчетов.

1.1.1 Причины нарушения бухгалтерского учета

Чтобы определить причины нарушений в бухгалтерском учете, мы рассмотрели анализ эмпирических данных от 06 компаний и, прежде всего, что произошло с символическими случаями мошенничества: Enron и Parmalat, На основании предыдущего Doménec Melé в вашей работе, как возникают финансовые скандалы? предлагает четыре возможных причины. Мы считаем, что такой основы понимания достаточно, чтобы обобщить ее в дальнейшем анализе (см. Приложение к документу).

Ресурс водосбора

В целом, компаниям необходимо было извлекать ресурсы из окружающей среды, чтобы соответствовать своим планам, иногда из-за срочной необходимости достижения определенных целей, а другим - для того, чтобы воспользоваться возможностью добиться более высоких темпов роста. В случае Enron было огромное давление, чтобы не потерять кредитный рейтинг. Они делают ставку на то, чтобы получать все больше и больше долгов, открывать новые предприятия и вкладывать больше агрессии в получение новых контрактов. Но эти предприятия не имели ожидаемого успеха. Также в Пармалате финансовые потрясения, очень сильная экспансия и, как следствие, сильная задолженность, несомненно, были искушением начать бесконечную путаницу подделок и мошенничества.

Принятие решения

При принятии бизнес-решений совпадают различные факторы, среди которых задачи, поставленные руководством, не являются незначительными, сопровождаются определенными стимулами для их достижения и процессом, установленным для принятия решений. Если поощряется поведение, нацеленное исключительно на максимизацию прибыли, мошеннические действия нередки, когда давление на результаты оказывается чрезмерным. В последние годы Enron, наряду с очень амбициозными целями, предлагал чрезмерные стимулы продавцам, которые получили новые контракты.

Регулирование и контроль

Когда отраслевые законы и нормативные акты являются недостаточными или не очень требовательными, мошеннические действия приветствуются. Но даже с посредственными законами или с отсутствием правоприменения могут быть созданы внутренние стандарты и эффективный контроль, включая действия комитетов по аудиту в рамках корпоративного управления компаниями. В США часто осуждают действовать вне закона, и адвокаты часто используются, чтобы продемонстрировать, что действие было законным. Это именно то, что сделал Enron, соблюдая или делая вид, что соблюдает закон; хотя, на самом деле, это было приспособлено только к букве закона. Были выявлены недостатки некоторых законов США. В Пармалате, наряду с самыми грубыми подделками, также осуществлялось отвлечение средств, что, несомненно, требовало отступлений от закона,в том числе создание объединенных компаний и обращение к особой ситуации на Каймановых островах.

Корпоративная культура

Корпоративными ценностями, представленными и выставленными Enron, были: Уважение, Честность, Коммуникация и Совершенство. Они были созданы генеральным директором Enron Кеном Лей. Однако действительные ценности в культуре Enron были совсем другими. По словам бывших сотрудников этой компании, единственным интересом Lay была исключительно производительность во всем, что увеличивало прибыль и, соответственно, цену акций. Эта «ценность» ставилась выше честности и совершенства, прозрачности в общении с рынком и, возможно, также уважения к людям - из нечеловеческого давления превратилась в простые инструменты. Объявленные ценности Пармалата были ориентированы на его потребителей, однако в финансовой сфере в компании, в конечном итоге, преобладали совершенно разные «ценности».Другими словами, мошеннические действия не только находятся под влиянием деловой культуры, но, в свою очередь, создают культуру, и эта культура имеет тенденцию распространяться.

Из этих причин только треть относится непосредственно к профессии бухгалтера, остальные связаны с политикой и формами корпоративного управления основных руководителей компаний или организаций. Но такие причины не проявятся без какого-либо прямого или косвенного участия бухгалтера. Это не лишает законной силы профессию, но человека, потому что это имеет отношение к их морали и их профессиональной этике. Теперь посмотрим, как проявляются нарушения в учете.

1.1.2 Основные формы учета нарушений

Основные формы нарушений бухгалтерского учета проявляются в некоторых действиях или бездействии бухгалтера.

Состав финансовой ситуации

Цель составления баланса - показать более благоприятное финансовое положение компании. Нарушения в учетных записях или отчетах для какой-либо мошеннической цели могут быть «мошенничеством сотрудников» или «мошенничеством руководства». Под мошенничеством сотрудников понимаются нечестные действия, совершенные против компании ее сотрудниками. Под мошенничеством в управлении понимается преднамеренная ложь, допущенная высшим руководством предприятия людям, не входящим в организацию предприятия, которые стремятся ввести в заблуждение инвесторов или кредиторов, скрывая правду. Все это, естественно, влечет за собой необходимость делать ложные записи в течение финансового года, что изменит статус баланса, когда он будет сформулирован.

Учет уклонения от уплаты налогов

Большая часть этого происходит из-за огромного налогового давления. В результате следует отметить заметное снижение фискальной морали. Это государственное влияние пагубно сказалось на экономической жизни и осадило многих собственников, которые во многих из них усилили ощущение того, что определенным образом занимаются законной защитой, пытаясь скрыть правду своих товар. Такое положение дел оказало деморализующее давление. От этого до искажения баланса остается только один шаг.

Манипулирование прибылью

Это мошенничество предполагает уменьшение коммерческого налога или доходов, подлежащих контролю. Их трудно выполнять сотрудникам, но они полностью доступны любому работодателю. Они служат частным интересам, в ущерб бизнесу.

Нарушение стандартов бухгалтерского учета

Тот, кто записывает учетную запись, должен обязательно выбрать ее значение и доминировать над формой; поскольку, будучи переданным на практике, теоретический спрос на Истину и Ясность не означает ничего, кроме того, что каждая операция должна найти свой учет в соответствии со своим смыслом и быть правильной по форме. Незаконные способы принимаются только из-за незнания смысла или из-за того, что он не может быть признан, а также из-за невежества или неточности формы.

PwC определила более 150 общих схем мошенничества, которые подразделяются на шесть основных категорий: мошенническая финансовая отчетность, незаконное присвоение активов, выплаты и обязательства с ненадлежащим назначением, доходы и активы, полученные в результате мошенничества, издержки и расходы, которых удалось избежать с помощью мошенничество, проступок со стороны высшего руководства.

Проявления нарушений бухгалтерского учета имеют катастрофические последствия для бухгалтерской профессии. Эти эффекты ставят под сомнение саму актуальность профессии для предоставления своих услуг в организациях, имея адекватный имидж, который обеспечивает безопасность и уверенность в том, что они делают и говорят.

1.1.3 Влияние нарушений бухгалтерского учета

Нарушения бухгалтерского учета приводят к ряду последствий: по причинам нашего расследования мы будем иметь дело с теми, которые имеют прямое отношение к профессии бухгалтера. Нарушения учета допускают: атаки на ПРАВДУ (записи, противоречащие здравому смыслу), атаки на ЯСНОСТЬ (искаженные записи).

Тот, кто составляет баланс, не собирается получать ПОЛЕЗНУЮ информацию и не будет уместным или надежным. Это не имеет отношения к делу, поскольку оно не имеет значения обратной связи, не имеет прогностического значения и не является своевременным. Это ненадежно, потому что оно не нейтрально и не поддается проверке, поскольку не точно отражает экономические факты.

Анализируя эмпирические случаи, выбранные в нашем исследовании, мы определили принципы бухгалтерского учета, связанные с последствиями манипулирования бухгалтерским учетом: экономическая сущность, преемственность, оценка или оценка, сущность формы, реализация, сохранение имущества, достаточное раскрытие информации, относительная важность или существенность.

Но, прежде всего, принцип Prudence, поскольку он нарушается из-за того, что регистрируются ненадежные или проверяемые события, переоценивая активы и доходы или недооценивая обязательства и расходы, или наоборот.

Вышесказанное является следствием недостаточного регулирования и неэтичной и неэтичной профессиональной деятельности. Вот почему, в конце концов, это приводит к кризису в профессии, кризису, связанному не только со стандартами или этикой, но особенно с актуальностью профессии в обществе, нуждающемся в прозрачности.

1.2 Бухгалтерский профессиональный кризис и неправильно названный креативный учет.

Самое непосредственное влияние нарушений бухгалтерского учета на бухгалтерскую профессию - кризис недоверия. Профессиональный кризис в сфере бухгалтерского учета проявился по-разному, в этой работе мы классифицируем их по трем измерениям, которые тесно взаимосвязаны. Академический, Социальный и Этический.

Ранее необходимо проанализировать профессиональное техническое поведение, ошибочно называемое «креативный учет».Из-за наших критериев псевдо-учета. Это стало результатом гибкости определенных стандартов бухгалтерского учета, что облегчает манипулирование, обман и искажение информации. В основном это заключается в использовании пробелов в правовых нормах, касающихся различных возможностей выбора, для преобразования бухгалтерской информации, представленной в финансовой отчетности компаний. Бухгалтеры и консультанты, которые используют это профессиональное поведение, применяют свои знания стандартов бухгалтерского учета, чтобы «составить» цифры, отраженные в бухгалтерском учете компании, при этом соблюдая принципы бухгалтерского учета. В последнее время и как следствие финансового кризиса, который затронул крупные международные компании,Творческий псевдо-учет стал особенно актуальным, ставя под сомнение представленные данные, а также доверие к аудиторам и консультантам. Обсуждение причин, побудивших некоторые компании к внедрению такого учета, было сосредоточено, прежде всего, на влиянии, которое они могут оказать на решения инвесторов на фондовом рынке, поскольку они использовали «учетные приемы» для обмана инвесторов. инвесторы. Среди причин, по которым менеджеры компаний, которые размещают свои акции, пытаются манипулировать счетами, являются следующие: они предпочитают отражать устойчивую тенденцию роста прибыли корпораций,Поддерживать или «увеличивать» цену акций, заставляя компанию, по-видимому, подвергаться меньшему риску (уменьшая задолженность или создавая видимость тенденции к увеличению прибыли), задерживая поступление информации к бухгалтеру на фондовом рынке и используя преимущества возможность извлечь выгоду из вашей внутренней информации.

Бухгалтерский учет, как он в настоящее время регулируется, не отражает и не сообщает о реальности, а «просто следует правилам», что приводит к трансформации годовой отчетности в компаниях. Это связано с преобладанием юридического видения при составлении счетов компании, то есть оно готовится с применением правил, независимо от реальности.

1.2.1 Академический кризис

Академический кризис проявляется в отсутствии строгой и технической поддержки стандартов бухгалтерского учета, которыми руководствуется профессиональная деятельность. Таким образом, нет сомнений в том, что нынешний авторитет международных стандартов бухгалтерского учета находится под вопросом. В качестве примера можно упомянуть недавнее исследование, проведенное PricewaterhouseCoopers, которое показывает, что только 20% аналитиков, инвесторов и руководителей считают, что информация, подготовленная в соответствии с действующими стандартами бухгалтерского учета, очень полезна для получения достоверного представления о компаниях. Среди недостатков в правилах бухгалтерского учета следует выделить следующие: различия в международном бухгалтерском учете, которые затрудняют сравнение, цена приобретения имеет приоритет над балансовой стоимостью по сравнению с реальностью, отсутствие большинства нематериальных активов в годовых отчетах,творческий псевдо-учет.

Академический кризис должен быть преодолен путем введения более строгих норм и гораздо более строгого и обязательного контроля, а не выдачи только мнений. Нормы, адаптированные к новым реалиям, будут подкреплены более глубокими исследованиями, выполненными с использованием самых сложных методологий с точки зрения гносеологии. По этой причине мы считаем, что выход из академического кризиса напрямую связан с интеллектуальной деятельностью фонда наиболее компетентных бухгалтерских специалистов.

1.2.2 Социальный кризис

Общество, перед лицом многочисленных бизнес-скандалов, которые произошли в последние годы, требует от организаций, чтобы менеджеры и их специалисты, включая бухгалтеров, выполняли этические нормы и принимали на себя обязанности, вытекающие из их действий. Интернационализация усиливает изменения, с которыми сталкиваются компании, происходят изменения не только во внешней среде, но и внутри. Таким образом, разнообразие профессионалов, которые есть в организациях, может привести к возникновению конфликтов, которые требуют адекватных ценностей для их разрешения, люди должны быть более универсальными, моральные заразы быстрее, конкурентоспособность возрастает. Компании в описанных обстоятельствахОни часто ищут способы регулировать и даже контролировать поведение с помощью этических принципов и кодексов. «В этом контексте организации должны быть озабочены созданием ценностей, привлечением и удержанием ценных людей и предложением прозрачной среды внутри и снаружи» (Восьмая ежегодная конференция по этике, 2000). Это означает, что общество требует от своих профессионалов большей прозрачности в выполнении их функций или, по крайней мере, четкости их задач в форме подконтрольных норм и правил. Решение социального кризиса профессии бухгалтера уникально: выполнить технически безупречная профессиональная работа и безупречная этика.привлекать и удерживать ценных людей и предлагать прозрачную среду внутри и снаружи »(Восьмая ежегодная конференция по этике, 2000 г.). Это означает, что общество требует от своих профессионалов большей прозрачности в выполнении их функций или, по крайней мере, четкости их задач в форме подконтрольных норм и правил. Решение социального кризиса профессии бухгалтера уникально: выполнить технически безупречная профессиональная работа и безупречная этика.привлекать и удерживать ценных людей и предлагать прозрачную среду внутри и снаружи »(Восьмая ежегодная конференция по этике, 2000 г.). Это означает, что общество требует от своих профессионалов большей прозрачности в выполнении их функций или, по крайней мере, четкости их задач в форме подконтрольных норм и правил. Решение социального кризиса профессии бухгалтера уникально: выполнить технически безупречная профессиональная работа и безупречная этика.выполнять технически безупречную профессиональную работу и безупречную этику.выполнять технически безупречную профессиональную работу и безупречную этику.

1.2.3 Этический кризис

Сегодня вера в то, что этическое поведение и эффективная работа являются двумя неотъемлемыми компонентами профессионального мастерства, все больше разделяется. С этой точки зрения, мы считаем, что бухгалтер должен учитывать этические аспекты при выполнении своей профессиональной деятельности. Что ж, сегодня мы видим, что самые знаковые мошенничества, такие как Enron или Parmalat, были совершены настоящими преступниками. Выход из этого этического кризиса, который является центральным для бухгалтерской профессии, нужно искать творчески и через саморегуляцию. Но хорошо подчеркнуть, что саморегулирование, хотя оно может быть эффективным инструментом для продвижения профессионализма и этического совершенства, обычно недостаточно для повышения этического качества в организациях,если это не сопровождается проявлением совокупности добродетелей, личной честности и профессионализма руководителей компаний на всех уровнях.

1.3 Когнитивное измерение бухгалтерского профессионального кризиса

Профессиональный кризис бухгалтеров проявляется в академическом, социальном и этическом аспектах. Все они заслуживают некоторого уровня внимания со стороны ученых. Но то, что еще не было глубоко проанализировано, - это когнитивное измерение профессионального кризиса бухгалтеров. В конце концов, это измерение является окончательной основой предыдущих. Когнитивное измерение относится к ментальным схемам, которыми обладают каждая профессиональная группа в целом и каждый профессионал в частности. Теперь давайте проанализируем.

1.3.1 Проблема концептуальной основы

Теоретико-концептуальная основа - это система суждений, связанных между собой выводом и общей темой. Предполагается, что теоретически-концептуальная основа, хорошо организованная или неаккуратная, содержит только достаточно точные, не запутанные или неоднозначные понятия.

Теоретико-концептуальные основы в бухгалтерском учете играют, в первую очередь, основополагающую роль. Вторая роль, которая соответствует теоретико-концептуальной структуре в бухгалтерском учете, - это функция суммирования. Другими словами, поскольку наука продвигается в направлении усиления специализации, что предполагает возрастающую фрагментацию знаний, эта аналитическая линия компенсируется попыткой перекомпоновки фрагментов; пытаясь сделать синтез состояния, в котором знание является или совокупностью знаний. Таким образом, эта задача состоит в том, чтобы постоянно суммировать, включать новые гипотезы, новые теории, а оттуда пересматривать мировоззрение, пересматривать те же предпосылки человеческих знаний, которые включают в себя интуитивные знания, знания некоторых областей и т. Д.

Учитывая нынешний профессиональный бухгалтерский кризис, требуется новая теоретико-концептуальная основа. Потому что он подчиняется естественной логике развития учения, науки и бухгалтерской профессии. Потому что, если у нас возникают проблемы с предоставлением адекватного объяснения причин, вызвавших нарушения в бухгалтерском учете, и того, почему профессия не была готова обнаруживать и исправлять эти аномальные действия, то это потому, что нынешняя теоретико-концептуальная основа не была подготовлена ​​к таким событиям. Другими словами, нынешняя теоретическая основа причастна к этим действиям, потому что она сделала это возможным, хотя указанное явление носило исключительно этический характер.Это означает, что существующая теоретико-концептуальная основа в бухгалтерском учете находится в затруднительном положении и должна быть существенно изменена на основе исследований с углубленным обзором, спонсируемых всем профессиональным сообществом бухгалтеров.

1.3.2 Проблема нормативно-правовой базы

Технологический стандарт, как и в случае учета, является рецептом для действий. Как правило, его форма «достичь цели типа 0 в условиях типа C, выполнить действие (или действия) типа A». Даже норма, которая никогда не соблюдается, может заставить людей действовать. Нормы - это обычные правила поведения, изобретенные или принятые в убеждении, что они способствуют достижению определенных целей.

Ниже приведены некоторые характеристики норм или социальных соглашений: 1º. Поскольку они построены, стандарты могут быть изменены или полностью отменены. Второй. Предполагается, что каждое правило (оправданно или неоправданно) приносит пользу кому-то. Третий. Даже самые глупые правила должны быть совместимы с определенными законами, если они не были, они не могли быть навязаны. Четвёртый. Хотя все стандарты должны быть совместимы с соответствующими законами, некоторые из них более эффективны, чем другие, в частности, наиболее эффективные основаны явно на положениях научных социальных законов.

И нормативно-правовая база является явной, необходимой основой системы регулирования данной профессии. Вот почему бухгалтерская профессия также имеет стандарты бухгалтерского учета, которые служат им для действий, и они имеют нормативную базу. Нормативные основы основаны на теоретико-концептуальных основах.

Теперь давайте запишем причины, почему нормативная база в бухгалтерском учете находится в затруднительном положении. Чтобы не разочаровать ожидания пользователей, необходимы глубокие изменения в международных правилах бухгалтерского учета и их надзора. Давайте проанализируем некоторые аспекты МСФО (теперь МСФО), которые мы обычно будем называть стандартами бухгалтерского учета, чтобы определить наиболее существенные проблемы: стандарты бухгалтерского учета, как отмечалось в некоторых исследованиях, имеют 122 типа транзакций, способных применять творческие методы псевдо-учета, Таким образом, в связи с проблемой международных различий в бухгалтерском учете стандарты бухгалтерского учета могут внести решающий вклад в исчезновение различий в бухгалтерском учете между странами. Тем не мение,проблема бухгалтерских различий заключается в самих стандартах бухгалтерского учета, учитывая большое разнообразие методов учета. Вот причина, почему нам нужна новая нормативно-правовая база. Следовательно, даже если все страны будут применять одни и те же стандарты бухгалтерского учета, если они не сократят разнообразие принятых альтернативных режимов, между компаниями все равно будут существовать различия в учете. Участвующие агентства должны минимизировать эти альтернативы, чтобы все компании, применяющие МСФО (или МСФО), говорили на одном языке учета.Если это не сократит разнообразие принятых альтернативных подходов, между компаниями сохранятся различия в учете. Участвующие агентства должны минимизировать эти альтернативы, чтобы все компании, применяющие МСФО (или МСФО), говорили на одном языке учета.Если это не сократит разнообразие принятых альтернативных подходов, между компаниями сохранятся различия в учете. Участвующие агентства должны минимизировать эти альтернативы, чтобы все компании, применяющие МСФО (или МСФО), говорили на одном языке учета.

То, что было сказано до сих пор, показывает, что нормативно-правовая база находится в беде и требует существенной реформы, позволяющей выпускать стандарты бухгалтерского учета, соответствующие новым реалиям. Реформа нормативно-правовой базы бухгалтерского учета должна быть подкреплена новой теоретико-концептуальной основой для обеспечения согласованности, однозначности и эффективности ее практического применения.

2. КРИЗИС ПАРАДИГМ В УЧЕТЕ

Нельзя отрицать, что инвестиционные аналитики, кредитные учреждения и другие специализированные пользователи все чаще запрашивать бухгалтерскую информацию в количестве более и более часто для их процессов принятия решений. Это связано с глобализацией рынков и появлением новых технологий и новых концепций и операций, таких как производные финансовые инструменты, опционы на акции или нематериальные активы, которые выходят за пределы категорий, установленных традиционными системами бухгалтерского учета. Кроме того, распространение инвестиционных фондов и вознаграждение работников посредством доставки акций способствуют тому, что широкая общественность проявляет растущий интерес к изучению прибыльности компаний, которые выпускают оборотные инструменты на фондовой бирже.

Следствием всего этого является то, что мы можем говорить о растущем осознании того, что бухгалтерский учет является общественным благом, влияние которого на сообщество намного больше, чем это предполагает традиционный финансовый анализ. Бухгалтерский учет является не только способом представления отношений экономической и социальной взаимозависимости, но также служит для оценки этих отношений. Как выразился Тинкер (1985) »… каждый из нас означает издержки и доход для других; каждый из них является потенциальным благодетелем и потенциальной жертвой в системе учета социальных решений ».

Мы сказали, что сегодня требуется больше бухгалтерской информации, но обучены ли заявители правильно обрабатывать весь этот все более громоздкий и сложный поток данных? Мы склонны думать нет, по причинам, указанным ниже. Во-первых, из-за растущего объема данных, с которыми сталкиваются пользователи, информационная перегрузка превращает учетные данные в бесформенную массу деревьев, в которых невозможно четко увидеть контуры сложного леса, представляющего собой ситуацию и перспективы компания. Во-вторых, усложнение стандартов бухгалтерского учета превращает финансовую отчетность в загадочный жаргон, понятный только самим бухгалтерам. Если эта тенденция сохранится,К этому добавляется пагубное влияние бухгалтерских скандалов, которые в последнее время сотрясали экономический мир, мы рискуем, что бухгалтерский учет и аудит больше не будут восприниматься как общественно полезная и высокопрофессиональная деятельность, а риск того, что функция предоставления информации для принятия решений будет узурпирована смежными дисциплинами.

Бухгалтерский учет находится в кризисе, точнее, преобладающая парадигма в кризисе. Кризис подразумевает борьбу между альтернативными парадигмами, поэтому в бухгалтерском учете мы имеем парадигму осторожности и парадигму справедливой стоимости (названия этих парадигм подчиняются принципам, которые для них наиболее важны). Если эти парадигмы не противоречат основополагающим основам рассматриваемой науки или техники, нет необходимости отбрасывать какую-либо из них, а следует перейти к парадигматическому синтезу, который означает объединение обеих парадигм на основе новых, более глобальных основ. Мы считаем, что это происходит или должно происходить с использованием альтернативных бухгалтерских парадигм, упомянутых выше. Прежде чем записать некоторые идеи о рассматриваемых парадигмах.

2.1 Парадигма "благоразумие"

Мы называем парадигму благоразумия той формой бухгалтерского учета, в основе которой лежит принцип разумности. В текущем учете он основан на системе допущений, доктрин, аксиом и соглашений, включенных в так называемые «принципы». Многие из этих принципов медленно развивались на протяжении всей истории, и только последние достижения в области бухгалтерского учета, достигнутые за последние десятилетия, отражены в законах. Вот некоторые принципы: принцип непрерывности деятельности, принцип осторожности, принцип регистрации, принцип цены приобретения, принцип начисления, принцип реализации, принцип единообразия, принцип относительной важности. Но у нас также есть мета-принцип: верный образ, который состоит из:В случае противоречия между обязательными принципами бухгалтерского учета должен преобладать тот, который наилучшим образом побуждает годовые отчеты выражать истинное представление об активах, финансовом положении и результатах деятельности компании. Однако принцип благоразумия будет иметь преимущественный характер перед остальными.

Принцип осмотрительности утверждает, что должны учитываться только те выгоды, которые были получены в конце финансового года; однако возможные убытки, даже если они не соответствуют действительности, будут учтены, как только они будут считаться возможными.

Мы считаем, что этот способ организации информации породил все бухгалтерские скандалы и мошенничества, о которых мы упоминали выше. Поэтому эта парадигма находится в глубоком кризисе и нуждается в пересмотре контекста и / или переформулировании с помощью других норм или принципов.

2.2 Парадигма «справедливой стоимости»

Мы называем парадигму справедливой стоимости той, которая учитывает принцип справедливой стоимости. Возникают голоса, которые ставят под вопрос социальную полезность бухгалтерского учета. Правда ли, что это не чревато будущим? Тем не менее, также появляются ответы, некоторые из которых просты в применении, такие как инструменты, предоставляемые новыми технологиями, и другие, чье внедрение более рискованно и, следовательно, требует большей осторожности, например, перехода к справедливой стоимости. В этом смысле мы поддерживаем мнение Гонсало Ангуло (2002 г.), председателя Комитета экспертов по реформе бухгалтерского учета в Испании, когда он предупреждает, что, поскольку бухгалтерский учет является социальным явлением, любые изменения, даже если они являются по сути положительными, риск быть отклоненным, если это означает внезапное нарушение обычаев компаний и профессионалов.

Одним из основных изменений является замена исторической стоимости на справедливую или рыночную стоимость (справедливую стоимость), которая позволит пользователям финансовой информации лучше воспринимать компанию для принятия решений. FASB определил эту концепцию следующим образом: «Сумма, на которую актив (обязательство) может быть куплен (или понесен) или продан (или согласован) в текущей транзакции между заинтересованными сторонами, а не в принудительной продаже или ликвидации». Это легко, когда существует устоявшийся рынок, но трудно, когда нет адекватного рынка. Для последнего, различные элементы или предположения должны быть приняты во внимание, чтобы определить цену, используя некоторые информационные методы, такие как принятие аналогичных активов и обязательств,или использовать методы оценки, такие как приведенная стоимость ожидаемого денежного потока или фундаментальный анализ.

2.3 На пути к парадигматическому синтезу: системность (холизм 21-го века)

Мы считаем, что как парадигма благоразумия, так и парадигма справедливой стоимости в конечном итоге дополняют друг друга и позволят синтезировать парадигму. Для парадигматического синтеза мы можем использовать системный или системный подход. Системный подход - это способ понимания вещей, а также подхода и формулирования проблем. Для него характерно восприятие каждого объекта как сложной совокупности или ее компонента. Поэтому, принимающий этот подход пытается раскрыть различные аспекты проблемы, а также проблемы, связанные с ней. Таким образом избегая односторонних или отраслевых видений и соответствующих упрощенных решений. «Системный подход допускает необходимость изучения компонентов системы, но не ограничивается ими.И он признает, что системы имеют характеристики, которых нет у их частей, но он стремится понять эти системные свойства, а также в зависимости от условий окружающей среды.

Парадигматический синтез представлен как преемственность и как улучшение. Спорные парадигмы часто принимают очень радикальные онтологические или методологические позиции по отношению к другим, но это предположение, оно не всегда отражает реальность рассматриваемого теоретического или научного развития, поэтому при тщательном анализе обе позиции оказываются взаимодополняющими, обогащая теоретико-концептуальное понимание. Их синтез подразумевает преемственность в развитии. Но парадигматический синтез также является улучшением, потому что, хотя он обновляет основные элементы спорных парадигм, он также превосходит их с точки зрения их способности к теоретическому пониманию, он поднимает его на более высокий уровень.

Между парадигмой благоразумия и парадигмой справедливой стоимости существует такая возможность, как парадигматический синтез, и мы считаем, что это возможно на основе системного подхода. Хотя мы должны уточнить, системный подход необходим, но не достаточен. Для подлинного парадигматического синтеза нам требуются новые теоретико-концептуальные основы и новые нормативные рамки (и они не исключают существующие, а скорее дополняют их, совершенствуют их). Перед нами стоит большая задача: существенная реформа профессии в эпоху информации и знаний.

3. НОВЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКО-КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ РАМКИ ДЛЯ САМОРЕГУЛИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОФЕССИИ

Во времена кризиса возникают теоретические, концептуальные и категоричные предложения, претендующие на то, чтобы стать альтернативой кризису. Это также имеет место в бухгалтерском профессиональном кризисе. Появились альтернативы, которые считают, что решение находится в этике, и оттуда возникнет жизнеспособное предложение, другие считают, что кризис является следствием неадекватного процесса профессионального маркетинга и, таким образом, до достижения позиции, что решение теоретически, в норме, в процедурах и т. д. Все эти альтернативы необходимы для выхода из кризиса, но ни у кого нет исключительности. Поэтому мы должны их учитывать.

Столкнувшись с появлением этих новых теоретико-концептуальных основ, мы должны занять систематическую, целостную позицию, которая позволяет нам объединить все появляющиеся альтернативы в великое предложение об изменениях, выходящих из профессионального кризиса, имея их в качестве основных категорий бухгалтерской профессии. Из существующих предложений мы можем классифицировать их по следующим категориям: научное отношение как эпистемологическая категория, инструментальная рациональность как техническая категория, доверие как социальная категория и прозрачность как этическая категория. Мы имеем дело со всеми из них сейчас.

3.1 Научное отношение как эпистемологическая категория бухгалтерской профессии

Марио Бунге говорит нам об этой категории: «Универсальное принятие научного подхода может сделать нас мудрее: это сделает нас более осторожными, без сомнения, в получении информации, принятии убеждений и формулировании прогнозов; это сделало бы нас более требовательными к противопоставлению наших мнений и более терпимыми к мнению других; это заставило бы нас более охотно расспрашивать о новых возможностях и уничтожать устоявшиеся мифы, которые являются всего лишь мифами; это укрепило бы нашу уверенность в опыте, руководствуясь разумом, и нашу уверенность в разуме, противопоставленном опыту; это будет стимулировать нас к лучшему планированию и контролю действий, выбору наших целей и поиску правил поведения, соответствующих этим целям и имеющимся знаниям, а не доминирующих привычкой и авторитетом;это дало бы больше жизни любви к истине, склонности признавать свою ошибку, стремиться к совершенству и понимать неизбежное несовершенство; это дало бы нам вечно молодое видение мира, основанное на контраст теорий, вместо того, чтобы быть в традиции, которая упорно избегает любого контраста с фактами; и это побудило бы нас придерживаться реалистичного видения человеческой жизни, сбалансированного видения, ни оптимистичного, ни пессимистического ».

Это означает, что мы должны оттачивать свои интеллектуальные инструменты, раскрывать невысказанные предположения и критиковать запутанные концепции; найти, исправить или отменить недопустимое обоснование; исследовать рамки и задавать старые ответы; задавать тревожные вопросы. Это необходимая и содержательная, веселая, но неблагодарная задача, которая должна выполняться в интересах ясности, эффективности и твердого (то есть конструктивного) скептицизма, а также для защиты честного преследования объективной правды и ее добросовестного использования., Поэтому категория научного отношения, представляющая этот стиль мышления, должна быть конечной основой всех действий, всех нормативных актов, всех рекомендаций, всех решений в профессии бухгалтера. Ведь только теоретико-концептуальные рамки, основанные на научном подходе, могут защитить нас от несоответствий, неэффективности и аморальности.

3.2 Инструментальная рациональность как техническая категория бухгалтерской профессии

Рациональность - упражнение разума. Рациональность - это категория, которая позволяет нам определить, как люди распознают и выполняют свои цели. Это позволяет точную идентификацию средств и целей. Другими словами, способность к рассуждению присуща всем людям. Однако все люди и их задачи не имеют одинаковой степени рациональности.

Такие авторы, как Леон Оливе и Николас Решер, определяют рациональность как: методологический механизм, применяемый людьми при принятии решений или принятии решений; Другими словами, рациональность имеет среди своих функций функцию предоставления инструмента, который позволяет им оценивать определенные концепции, теории или представленные факты. По этой причине рациональность позволяет «оценивать» и «размышлять» об индивидуальном и групповом поведении общества; а также о выборе причин и аргументов для построения знаний, принятия решений и руководящих действий.

У нас есть несколько типов рациональности: когнитивная рациональность, практическая рациональность, рациональность в соответствии с ценностями, традиционная рациональность и рациональность в соответствии с целями или инструментами. Из всех предыдущих наиболее важным для построения новой теоретико-концептуальной основы в бухгалтерском учете является последний: рациональность в соответствии с целями или инструментами. При инструментальной рациональности рациональное является полезным, поэтому стоит спросить: полезно для кого или для чего? Забота об инструментальной рациональности возникает с точки зрения выбора подходящих средств, а не выбора целей. В этом смысле объекты рассматриваются с учетом их функции, связанной с достижением определенной цели, а не как самоцель, то есть вещи опосредованы в соответствии с установленными целями,это также как и попытка контролировать поведение и действия, основанные на цели, установленной как производительная, где средства рассчитываются и определяются соотношением затрат и выгод, которое определяет эффективность и действенность средств. По словам Вебера, те, кто действует рационально в соответствии с целями, должны направлять свои действия к цели и выбирать средства, принимая во внимание вытекающие из этого последствия и для которых средства должны быть рационально взвешены по отношению к целям, вовлеченные последствия и различные возможные цели между ними.тот, кто действует рационально в соответствии с целями, должен ориентировать свое действие на цель и выбирать средства, принимая во внимание вытекающие из этого последствия и для которых средства должны быть рационально взвешены для достижения целей, для целей подразумеваются последствия. и разные возможные концы между собой.тот, кто действует рационально в соответствии с целями, должен ориентировать свое действие на цель и выбирать средства, принимая во внимание вытекающие из этого последствия и для которых средства должны быть рационально взвешены для достижения целей, для целей подразумеваются последствия. и разные возможные концы между собой.

Если инструментальная рациональность позволяет определить соотношение средств и затрат по отношению к целям, то все методы, такие как наборы норм и правил, имеют эту логику. Бухгалтеры используют стандарты для выполнения своих функций, поэтому устанавливают соотношение средств и целей. По этой причине инструментальная рациональность является технической категорией новых теоретико-концептуальных основ бухгалтерской профессии.

3.3 Доверие как социальная категория бухгалтерской профессии

Доверие как социальная категория довольно успешно изучено Рафаэлем Франко в его известном «Реквиеме по доверию». То, что мы кратко изложим ниже. «Доверие, - говорит нам Франко, - это состояние безопасности личности, которое позволяет ему интегрироваться с другими, потому что на пути к уверенности есть надежда в его лояльности и честности. К его изучению можно подходить с аксиологического уровня, потому что оно является ценностью или с социальной точки зрения, поскольку вместе с ценностями, сетями и отношениями оно представляет собой определяющий социальный капитал для развития. Уверенность растет в условиях коммуникационной ясности, определенности и актуальности информации, а ясность во многом определяется простотой, которая делает понимание возможным.Вот почему бухгалтерский учет выполняет социальную функцию в создании доверия, упрощая сложность посредством построения четких представлений о сложных процессах, содержание которых достигает большего доверия, влияние доверия, с помощью профессиональных мнений об уверенности их содержание за счет снижения рисков. Доверие и риск имеют антиномические отношения. Кроме того, доверие является центральным элементом добровольного объединения, только когда вы верите в другого, существует возможность объединения в поисках общего достижения, основанного на совместном предоставлении ресурсов. Доверие развивает спонтанную ассоциацию, позволяет формировать капитал среди незнакомцев, которые доверяют менеджеру, обезличивает бизнес-капитал и тем самым увековечивает организации. Тем не мение,доверие основывается на высоких ценностях и твердой подготовке

Следовательно, только через доверие как социальную категорию новой концептуальной теоретической основы могут быть установлены новые отношения с пользователями и сообществом в целом, в которых существует уровень взаимной оценки. Доверие как категория позволяет нам изучать социальные последствия профессиональной бухгалтерской работы.

3.4 Прозрачность как этическая категория бухгалтерской профессии

Прозрачность как этическая категория означает, что все, что мы делаем, и все, что мы говорим, соответствует правилам и нашим функциям. Когда мы выполняем свою работу, мы с уважением относимся к правилам, которые дают нам силы, и мы можем объяснить все, не боясь быть осужденными за некомпетентность или нелояльность, то есть мы подлинны. Когда мы информируем, мы стремимся говорить правду, основываясь на соответствующих правилах. Этот способ работы должен стать частью нашей профессиональной деятельности, и на его основе мы будем интегрировать научный подход, инструментальную рациональность и доверие к глобальной и многомерной этике. Таким образом,Нам нужна приверженность высоким принципам и самодисциплине в ее практике, чтобы противостоять тенденции исключительно служить нашим личным интересам и направлять наши действия с намерениями на общее благо. Способность активно заботиться о благополучии и спокойствии других является существенной частью прозрачности. Если мы сознательно вовлечены в процесс развития нашей способности быть прозрачным, мы автоматически станем источником вдохновения для других. Таким образом, посредством нашего собственного процесса личностного преобразования, когда мы взаимодействуем с обществом, мы влияем на преобразование окружающих нас людей. Категория прозрачности незаменима, но она дополняет,Это создает единство с другими категориями в эти времена предложений и поможет нам разработать целостную стратегию для восстановления нормальности в нашем профессиональном развитии бухгалтерского учета.

4. ХОЛИСТИЧЕСКАЯ СТРАТЕГИЯ ВОССТАНОВЛЕНИЯ УВЕРЕННОСТИ В УЧЕТНОЙ ПРОФЕССИИ - НА ПУТИ К НОВЫМ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИМ ПРОГРАММАМ

Перед лицом нарушений бухгалтерского учета, существенная реформа в теории, правилах и практике бухгалтерского учета. Многомерная реформа, наши анализы доказывают это и требуют этого; целостная и системная реформа. Для этого нам нужны стратегии, которые должны дополнять друг друга, и все они должны заслуживать равного внимания. Такими стратегиями являются: когнитивные и метакогнитивные стратегии, академически-профессиональные стратегии, социальные и правовые стратегии и этико-аксиологические стратегии.

4.1 Когнитивные и метакогнитивные стратегии

Когнитивные и метакогнитивные стратегии позволяют изменять или реструктурировать наши профессиональные ментальные схемы. Нам нужно это изменение, чтобы реформировать наши теоретико-концептуальные основы и наши нормативные рамки, чтобы приспособиться к техническим и этическим требованиям, которые пользователи и общество требуют от профессии бухгалтера. Вот наша стратегия: давайте начнем с неустанного поиска истины, необходимости дедуктивного причинного объяснения или индуктивного обобщения, фальсификации, критики и рационального обсуждения идей и теорий, публичного характера и объективности нашей науки. и наша практика. И именно это отношение ведет к тому, что идеи остаются открытыми для возможных исправлений. Это отношение, основанное на теоретических и моральных соображениях,это включает в себя целый ряд этических предположений. Это разумность, то есть придание важности рациональному обсуждению, в котором необходимо сохранять непредвзятость в отношении любого типа возражений и оговорок, поскольку оно дает нам возможность отказаться от мнений, которые мы ценим, например, когда есть причины отказаться от них., И это приводит нас к тому, что можно назвать «качеством истины». Действительно, поиск истин, устойчивых к опровержению, потому что мы открыты для него, повышает качество истин, полученных с подлинным эмпирическим содержанием. Мы можем синтезировать это в четыре понятия-ценности: истина, поиск истины, подход к истине через критическое устранение ошибок и ясности.Цель этой стратегии состоит в том, чтобы изменить наши концептуальные и теоретические ссылки, если этого не сделано, другие стратегии являются недостаточными или просто заявлениями.

4.2 Академически-профессиональные стратегии

Существует много предложений по сокращению нарушений бухгалтерского учета для академического и профессионального измерения. Из них мы извлекаем то, что считаем наиболее значимым, и имеем следующее:

• Диапазон выбора методов бухгалтерского учета можно сузить, уменьшив разрешенные принципы бухгалтерского учета или указав обстоятельства, при которых каждый из них будет применяться. Требование последовательности в их использовании также помогает, поскольку компании, которая выбирает метод для достижения желаемого изображения в этом году, придется использовать тот же метод в будущих обстоятельствах, когда результат может быть менее благоприятным или, возможно, наименее желательным. Злоупотребление возможностью для менеджеров использовать свои мнения может контролироваться путем разработки правил, которые сводят к минимуму использование мнений. Искусственные транзакции можно рассматривать, ссылаясь на концепцию, что сущность находится выше формы, где экономическая сущность, а не форма сделок, который определяет их учет.Поэтому связанные транзакции будут учитываться как набор.

В дополнение к предыдущему, есть еще одно предложение, которое представляется нам вполне жизнеспособным, Raised PwC, в котором представлен 10-ступенчатый «План действий по борьбе с мошенничеством», с которым мы делимся в рамках этой микростратегии и которые имеют основополагающее значение для восстановления профессионального доверия. и их применение на практике является обязанностью всех профессиональных бухгалтеров и союзов.

4.3 Социально-правовые стратегии

Под социальными стратегиями понимается, как бухгалтеры развивают нашу работу совместно с нашими коллегами, пользователями и сообществом в целом. Для этого мы должны развить следующие возможности: внести свой вклад в установление справедливости, внести свой вклад в отношения, основанные на взаимной взаимосвязи и обслуживании, взять на себя обязательство содействовать деятельности по ориентации и служению обществу, сформулировать видение будущее, основанное на общих ценностях и принципах, служение в институтах общества таким образом, чтобы помочь его членам развивать и использовать свои таланты и способности в служении человечеству, воспринимать и интерпретировать значение социальных событий и процессов актуальность в свете адекватной исторической перспективы.

Таким образом, социальные стратегии должны быть дополнены правовыми стратегиями, которые состоят главным образом в поддержке всевозможных правовых инициатив во всех странах или международных форумах, которые стремятся уменьшить коррупцию, мошенничество, безнравственность, некомпетентность и все, что наносит ущерб имиджу бухгалтерская профессия. Этот тип действий и стратегии показывает сообществу и пользователям стремление к законности и серьезности в работе профессии, и, следовательно, актуальность услуги восстанавливается с социальной точки зрения. Но мы должны не только поддерживать правовые инициативы, мы должны продвигать их как профессиональное сообщество, основанное на наших собственных исследованиях.

4.4 Этико-аксиологические стратегии

Социальная реакция на недавние финансовые скандалы расширила принятие саморегулирования, которое осуществляется на практике путем внедрения этических кодексов поведения в различных организациях и ассоциациях бухгалтеров-профессионалов, и создало этику в моде. Тем не менее, в обществе, основанном все больше на информации и знаниях, это не кажется преходящим увлечением. Сегодня убежденность в том, что этическое поведение и эффективная работа являются двумя неотъемлемыми компонентами профессионального мастерства, все больше разделяется.

Наша этико-аксиологическая стратегия проста. Мы продвигаем измерение высоких этических и аксиологических моделей поведения через модель. Здесь мы сформулируем это теоретически, поскольку технические детали не являются объектом настоящего. Фундаментальная идея заключается в следующем: долгосрочные результаты компании (RE), которая является зависимой переменной модели, и которую мы могли бы измерить, используя ROI, является функцией независимой переменной этического делового поведения (CEE). Вкратце, уравнение будет следующим: RE = f (CEE). Эта многомерная конструкция может быть измерена с помощью следующих переменных: корпоративная социальная ответственность (CSR), кодексы поведения (CC), комитеты по этике (CE), омбудсмен (O), этический климат (CLE) и бизнес-культура (C). Так,Долгосрочные результаты компании будут зависеть от следующих переменных: RE = f (RSE, CC, CE, O, CLE, C). Это функционально, потому что корпоративное этическое поведение зависит от социальной ответственности компании, так как это является их проявлением, от реализации кодексов поведения, от наличия комитетов по этике, от наличия в организации компании. фигура омбудсмена, этический климат и ценности менеджеров и служащих, которые составляют деловую культуру. Эту информацию можно получить с помощью анкет.внедрение кодексов поведения, наличие комитетов по этике, наличие в организации фигуры омбудсмена, этического климата и ценностей руководителей и работников, составляющих деловую культуру. Эту информацию можно получить с помощью анкет.внедрение кодексов поведения, наличие комитетов по этике, наличие в организации фигуры омбудсмена, этического климата и ценностей руководителей и работников, составляющих деловую культуру. Эту информацию можно получить с помощью анкет.

С вышеупомянутой стратегией никто не может сомневаться в том, что мы действительно стремимся к совершенству в своем поведении, в нашей этике и в наших ценностях. Это захватывающая задача, потому что она дает нам новые и лучшие сценарии.

РУКОВОДСТВО ДЛЯ ОБСУЖДЕНИЯ

1. Почему рассмотрение когнитивного аспекта необходимо и фундаментально при анализе кризиса бухгалтерского учета? Каковы основные механизмы нарушений бухгалтерского учета? Как кризис профессионального бухгалтера проявляется в академических, социальных и этических аспектах? И каковы его причины? Какие аспекты или сферы включает в себя когнитивный аспект профессионального кризиса бухгалтеров? И какие взаимосвязи установлены между этими сферами? Каковы особенности кризиса бухгалтерских парадигм? Является ли конфронтация парадигм внутренними аномалиями или социальными требованиями?Возможен ли парадигматический синтез в бухгалтерском учете? Позволит ли появление новых теоретико-концептуальных рамок существенно изменить процессы саморегулирования и развития бухгалтерской профессии? И какую роль играют категории научного отношения, инструментальной рациональности, доверия и прозрачности в новых теоретико-концептуальных рамках? Какие когнитивные и метакогнитивные, академически-профессиональные, социально-правовые и этико-аксиологические стратегии следует разрабатывать и бежать, чтобы восстановить доверие к профессии бухгалтера? И может ли целостная стратегия позволить бухгалтерской профессии успешно противостоять новым требованиям общества в целом и пользователей в частности?Доверие и прозрачность в новых теоретико-концептуальных рамках? Какие когнитивные и метакогнитивные, академически-профессиональные, социальные и юридические и этико-аксиологические стратегии должны быть разработаны и реализованы для восстановления доверия к бухгалтерской профессии? И может ли целостная стратегия позволить бухгалтерской профессии успешно противостоять новым требованиям общества в целом и пользователей в частности?Доверие и прозрачность в новых теоретико-концептуальных рамках? Какие когнитивные и метакогнитивные, академически-профессиональные, социальные и юридические и этико-аксиологические стратегии должны быть разработаны и реализованы для восстановления доверия к бухгалтерской профессии? И может ли целостная стратегия позволить бухгалтерской профессии успешно противостоять новым требованиям общества в целом и пользователей в частности?а пользователи в частности?а пользователи в частности?

ВЫВОДЫ

1. Нарушения бухгалтерского учета были вызваны пробелами и неясностями в действующих правилах бухгалтерского учета, а также неэтичным и аморальным поведением многих бухгалтеров и специалистов. Одним из способов совершения нарушений в бухгалтерском учете является неправильно названный креативный учет. В этой работе мы называем это «псевдо-бухгалтерией». Нарушения бухгалтерского учета привели к глубокому профессиональному кризису бухгалтерского учета, что в конечном итоге сделало возможным кризис текущей «пруденциальной» парадигмы в бухгалтерском учете и появление новых предложений, в том числе парадигмы «Справедливая стоимость». Наиболее жизнеспособной альтернативой является синтез парадигмы, а не допущение какой-либо конфликтующей парадигмы.Для этого синтеза будут использованы наиболее значимые вклады из предыдущих парадигм и из современных исследований по этому вопросу. Среди его первоначальных категорий для его теоретического и нормативного конструирования следующие: научное отношение как эпистемологическая категория, инструментальная рациональность как техническая категория, доверие как социальная категория и прозрачность как этическая категория. Для восстановления уверенности в профессии Бухгалтерский учет и обеспечение его развития и соответствующей квалификации необходимо выполнить целостную макро-стратегию, которая стремится к существенной реформе в теории, в правилах, в приборостроении и в практике бухгалтерского учета. Это многомерная реформа; целостная и системная реформа. Для этого нам нужны микро-стратегии, которые должны быть дополнены.Такими микростратегиями являются: когнитивные и метакогнитивные стратегии, академически-профессиональные стратегии, социальные и правовые стратегии и этико-аксиологические стратегии.

БИБЛИОГРАФИЯ

• AICPA,.Argandoña, A. (2003). «Этика предпринимателей и менеджеров». В области этической экономики и социального обеспечения. Пирамида. Madrid.Azcuy, EA (1994): «Этическое суждение о технологической революции», Acción Cultural Cristiana, Мадрид, 126 стр. Business Wire «Виртуальная учебная сеть Артура Андерсена создает портал учебной разведки с VerticalNet; Персонал Артура Андерсена получает доступ к курсам под руководством инструктора ». http://www.findarticles.com/m0EIN/2000_Sept_19/65295535/p1/article.jhtmlBusiness Wire «Университеты внедряют электронные отчеты и биллинговые решения для снижения затрат и повышения эффективности.» Datamining,.Dávila Galván, Sergio. Внутренний аудит против мошенничества. Мексика, Ediciones Contables y Administrativas, SA 1980. FASB, Fontela, E.; Guzmán, J. (2003): Этическая экономика и социальное обеспечение. Пирамида. Madrid.García Ginés, B.Творческий учет. Двойная игра, № 21. Март 1992 года. Гелинас. Студенческие ресурсы, www.findarticles.com/m0EIN/2000_May_23/62257897/p1/article.jhtml

  www.findarticles.com/m3337/3_19/86650228/p1/article.jhtmlIFAC, http://www.ifac.org/.Jenny, Ernst G. Бухгалтерское мошенничество. Редакция Iberia, SA 5th. Издание 1993 года. Kawamoto, Wayne "Бухгалтерский учет через Интернет. (Руководство для покупателей)" http://www.findarticles.com/m1563/11_18/66888774/p1/article.jhtml Nonaka, I. et al (2000): Управление знаниями, Бильбао: Ediciones Deusto.Olivé, Леон. (1995) Эпистемическая рациональность. Тротта. Madrid.Pérez López, JA: (1998) Лидерство и этика в управлении бизнесом. Руководство 21-го века (Деусто, Бильбао). Питрат, Джим «Низко-технологический учет может держать компании в минусе». http://www.findarticles.com/m5072/14_22/62217639/p1/article.jhtmlRescher, Николас. (1993) Рациональность. Философское исследование природы и обоснования разума. Текнос, Мадрид. Рохо, Лос-АнджелесБухгалтерские тренды и креативный учет. Бюллетень АЕСА. № 36. 1993. Sichar, G; Гарсия-Марза, D; Гонсалес, E; Баллестерос, С; Наварро Ф. (2003). Социально ответственная компания, этика и компания. Cideal. Мадрид. Туа, Переда Хорхе. (1982). Принципы и стандарты бухгалтерского учета. Министерство экономики и финансов. Институт бухгалтерского учета и аудита счетов. Мадрид. Катакора Карпио, Фернандо. Бухгалтерские системы и процедуры. Каракас, MC Graw-Hill. Interamericana de Venezuela, SA 1996. Уилкинс, Дэвид Э. «Призыв к планированию на основе знаний». http://www.findarticles.com/m2483/1_22/73393426/p1/article.jhtmlПринципы и стандарты бухгалтерского учета. Министерство экономики и финансов. Институт бухгалтерского учета и аудита счетов. Мадрид. Катакора Карпио, Фернандо. Бухгалтерские системы и процедуры. Каракас, MC Graw-Hill. Interamericana de Venezuela, SA 1996. Уилкинс, Дэвид Э. «Призыв к планированию на основе знаний». http://www.findarticles.com/m2483/1_22/73393426/p1/article.jhtmlПринципы и стандарты бухгалтерского учета. Министерство экономики и финансов. Институт бухгалтерского учета и аудита счетов. Мадрид. Катакора Карпио, Фернандо. Бухгалтерские системы и процедуры. Каракас, MC Graw-Hill. Interamericana de Venezuela, SA 1996. Уилкинс, Дэвид Э. «Призыв к планированию на основе знаний».

КАВЫЧКИ

1. Категория нарушений в бухгалтерском учете предназначена для технического использования, в то время как финансовые скандалы являются политической категорией, а мошенничество в бухгалтерском учете - термином, связанным с юридическим.Концепция профессионального бухгалтерского кризиса должна относиться главным образом к фундаментальным кризисам., на уместность и способность или не решить ее с помощью средств, доступных вам сейчас. Как возникают финансовые скандалы? Доменек Меле, профессор бизнес-этики, бизнес-школа IESE, Барселона, Мадридский университет Наварры, некоторые из интересных работ в этой области: «Роль бухгалтерского учета перед лицом корпоративной социальной ответственности». Автор: Изабель де Лара Буэно. Корпоративные практики, чтобы минимизировать мошенничество, CPA Джим Весберри, директор проекта ATLATL.Размышления об экономическом развитии Латинской Америки с этической составляющей, корпоративной социальной ответственности и финансов Рамон Касильда Бежар.Этот синтез показывает, как нарушения являются частью проблемной профессиональной практики. Корпоративная практика по минимизации мошенничества со стороны CPA Джим Везберри Руководитель проекта ATLATLE Это краткое изложение работы. Как возникают финансовые скандалы? Доменек Меле, профессор бизнес-этики IESE Business School Барселонско-Мадридского университета Наварры, наш авторский подход обобщен в различных работах, отметим некоторые из них: Melé, D. (1991): «Этика и бизнес». Испанская коммерческая информация, март, № 691, с. 122-134. (1997). «Точность в деловых коммуникациях»Техническая записка исследовательского отдела IESE, nº TDN-90, 11 стр. (2001a). «Основные принципы кодекса хорошего поведения», La Vanguardia-Дополнение экономики и бизнеса, 27 января, с. 5. (2001b). «Этические аспекты рынков ценных бумаг», в JL SÁNCHEZ FERNÁNDEZ DE VALDERRAMA (ed.), Курс по фондовым биржам и финансовым рынкам, 3-е издание, Барселона: Ed. Ariel, pp. 485-512. (1998). Этика в финансовой деятельности, Памплона: ред. Eunsa, 255 с. (2000). «Политика деловой этики в 500 крупнейших испанских компаниях, IESE Working Paper Nº 00 / 4.Cf. Как возникают финансовые скандалы? Доменек Меле, Профессор бизнес-этики, Школа бизнеса IESE, Барселонско-Мадридский университет Наварры.Как возникают финансовые скандалы? Доменек Меле, Профессор бизнес-этики, Бизнес-школа IESE, Барселонско-Мадридский университет Наварры.Ибидем.Ибидем.Cf. Ответственность за корпоративное управление в случае parmalat * Мигель А. Кано ** Рене М. Кастро; Манипулирование бухгалтерским учетом и корпоративное мошенничество Мигель Кано CPT. Рене М Кастро CPT. Родриго Estupiñán CPT.; Корпоративные практики, чтобы минимизировать мошенничество, CPA Джим Весберри, директор проекта ATLATL. Winstanley, D; Кларк, J; Leeson, H. (2002). «Подходы к детскому труду в цепочке поставок». Деловая этика: европейское обозрение. Oxford.Ibidem.Ibidem.Op. Cit.Cf. Этические соображения в области финансового консультирования Хорди Меле-Карне, полный профессор кафедры экономической теории (Университет Барселоны), научный сотрудник Института финансов Эстонии. Schuetze, WP(1993): «Что такое актив?», Accounting Horizons, сентябрь.; Putnam, RD (1995): «Один только Боулинг: снижение социального капитала Америки», Journal of Democracy, vol. 6, с. 65-78Сравнить предложения Стиглиза Иосифа, счастливые 90-е Семя разрушения, редакция Телец 2003. Ср. Проблемы финансовой информации, являются ли IAS решением? Ориол Амат - профессор Университета Помпеу Фабра. Социальное признание бухгалтерского учета Творчество выгоды. Пример реализации прироста капитала Хосе Игнасио Мартинес - профессор Университета Страны Басков, соч. Cit.Cf. Саис Альварес, JM (2004a): «Предложение по теоретической модели динамических и DC кривых обучения аутсорсинга. Некоторые соображения для стран ЕС и стран, не входящих в ЕС », I Международная конференция по Европейскому союзу и Латинской Америке, Университет Антонио де Небрия,Кампус La Berzosa, 13 января, CDRom, стр. 18. Сакайя, Т. 1995. История будущего. Общество знаний. Редакция Андре Белло. Chile.Cf. Портер, я; Крамер, MR (2003). «Деловая филантропия как конкурентное преимущество». Harvard Deusto Business Review. О'Салливан, М. (2000b): Конкурсы корпоративного контроля: корпоративное управление и экономические показатели в США и Германии, издательство Оксфордского университета, Оксфорд. Меле Д. (1991): «Этика и бизнес». Испанская коммерческая информация, март, № 691, с. 122-134.Эта концепция представляет собой смесь теоретических рамок и концептуальных рамок. Эти понятия являются версиями мысли Марио Бунге, разработанной в его договорах. Проблемы финансовой информации, являются ли IAS решением? Ориол Амат - профессор Университета Помпеу Фабра.. Там же.Реформировать бухгалтерский учет в Колумбии? Статья предоставлена: Луис Эдуардо Олайя Арболеда, общественный бухгалтер - Университет Хавериана, специалист по корпоративным финансам - CESATinker, AM (1985): Бумажные пророки: социальная критика бухгалтерского учета, Praeger, Нью-Йорк, США.Cf. Сичар, Дж.; Гарсия-Марза, D; Гонсалес, E; Баллестерос, С; Наварро Ф. (2003). Социально ответственная компания, этика и компания. Cideal. Madrid.Cf. Изменение организационных парадигм: адаптация компании к мегатенденциям Автор: Лиц. Эудженио РамиресCf. Изменение организационных парадигм: адаптация компании к мегатенденциям Автор: Лиц. Эудженио Рамирес. Корпоративная социальная ответственность: теоретический обзор. Роза Мария Вака Акоста ДокторАльфонсо Варгас Санчес Елена Гарсия де Сото Камачо Факультет деловых наук Кафедра управления бизнесом и маркетинга Уэльвского университета. Социальная ответственность компании: некоторые экономические основы Хосе Мигель Родригес Фернандес Кафедра финансовой экономики и бухгалтерского учета Университета Вальядолида. Парадигматический синтез - это эпистемологическая реальность благодаря появлению чисто междисциплинарных и многомерных наук, таких как социально-естественные науки и социотехнологии. БАНЖ, Марио Философия поиска в социальных науках, редакторы XXI века, Мексика DFIbidem.BUNGE, Марио Социальные системы и философия, Буэнос-Айрес, Правка. Sudamericana.OLIVÉ, Леон (ред.) Эпистемическая рациональность, Мадрид, Правка. Trotta SAIbidem.BUNGE, Mario Социальные системы и философия, Буэнос-Айрес,Редактировать. Южноамериканец. Общественные науки в дискуссии, философская перспектива, Буэнос-Айрес, Правка. Южноамериканец. Теория и реальность, Барселона, Ариэль. Рафаэль Франко внес значительный вклад в изучение доверия, поэтому мы считаем, что его видение этого вопроса является окончательным и поддерживает эту категорию с разных точек зрения. Франко Руис Рафаэль, Реквием по доверию, Исследовательские редакторы, Перейра, 2002. Вы также можете обратиться к его учетным размышлениям, Теории образования и морали, второе издание, Исследовательские редакторы, Перейра 1999. Там же. Прозрачность связана с правдой и достоверностью Вот почему это этическая категория. Когда мы говорим о многомерной реформе, мы обращаем внимание на методологию, которая должна применяться в любой реформе, - системный метод или подход.Подробнее об этом читайте в BALZER, Эмпирические теории Вольфганга: модели, структуры и примеры. Основополагающие элементы современной теории науки, Мадрид, Alianza Редакционное. Внутренний аудитор: солдат в войне с коррупцией Джим Весберри, директор проекта Да, вы можете! - Эквадор. Это учреждение стремится с помощью своего предложения вести фронтальную и всемирную борьбу с мошенничеством. Вот почему мы считаем их вклад важным и принимаем их предложение. Ср., NUDLER, Оскар (comp.) Рациональность: его сила и границы, Буэнос-Айрес, Piados. Ср. Hirigoyen, G. and Pichard -Stamford, JP (1998): "La confiance, организация, занимающаяся финансовой деятельностью: неинтегрированный литературный центр", "Economies et Sociétés (Sciences de Gestion)", vol. 32, с. 219-234.Cf. Джонс, А. (2001): «Социальная ответственность и коммунальные услуги».Журнал деловой этики, декабрь, вып. 34, 3 -4, с. 219-229.Cf. Корпоративная социальная ответственность является альтернативой для повышения уровня жизни общества и его ограничений. Марбелья Арасели Гомес Лемус Профессор Университета Хуареса Автонома Табаско. Мексика Студент докторантуры в области делового администрирования и менеджмента в UPC под руководством профессора. Хосе Мария Арменгу Марсанс. Эту формулу можно даже аксиоматизировать и стать одним из первых законов в области нематериальных активов. Подготовка вопросников для эффективного применения этой стратегии должна быть частью исследовательской программы или раздела она.Корпоративная социальная ответственность является альтернативой для повышения уровня жизни общества и его ограничений. Марбелья Арасели Гомес Лемус Профессор Университета Хуареса Автонома Табаско. Мексика Студент докторантуры в области делового администрирования и менеджмента в UPC под руководством профессора. Хосе Мария Арменгу Марсанс. Эту формулу можно даже аксиоматизировать и стать одним из первых законов в области нематериальных активов. Подготовка вопросников для эффективного применения этой стратегии должна быть частью исследовательской программы или раздела она.Корпоративная социальная ответственность является альтернативой для повышения уровня жизни общества и его ограничений. Марбелья Арасели Гомес Лемус Профессор Университета Хуареса Автонома Табаско. Мексика Студент докторантуры в области делового администрирования и менеджмента в UPC под руководством профессора. Хосе Мария Арменгу Марсанс. Эту формулу можно даже аксиоматизировать и стать одним из первых законов в области нематериальных активов. Подготовка вопросников для эффективного применения этой стратегии должна быть частью исследовательской программы или раздела она.Хосе Мария Арменгу Марсанс. Эту формулу можно даже аксиоматизировать и стать одним из первых законов в области нематериальных активов. Подготовка вопросников для эффективного применения этой стратегии должна быть частью исследовательской программы или раздела она.Хосе Мария Арменгу Марсанс. Эту формулу можно даже аксиоматизировать и стать одним из первых законов в области нематериальных активов. Подготовка вопросников для эффективного применения этой стратегии должна быть частью исследовательской программы или раздела она.

ПРИЛОЖЕНИЕ: ИЗУЧЕННЫЕ ОСНОВНЫЕ УЧЕТЫ

БИЗНЕС	УПРАЖНЕНИЕ	СРОК	УЧЕТНЫЙ ФАКТ	НАРУШЕНИЯ
Мерк	Фармацевтические и химические продукты	1999-2002	Укажите доход в размере 14,06 млрд. Долл. США от выставления счетов вашему филиалу по страхованию лекарственных средств, который дочерняя компания никогда не получала	МСФО (IAS) 18 «Признание выручки» МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
ADELPHIA COMUNI-CATIONS CORPORATION	Кабельное телевидение	2002	Скрыть $ 2,3 млрд долга перед акционерами.	МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
BBVA BANCO CONTINENTAL	Финансовая компания	1999-2002	Выявить наличие средств в качестве срочного вклада для персонала BBVA на островах Джерси, не признанного доходом банка в размере 3 489 млн . Пта.	МСБУ 18 - Признание выручки
Parmalat	Продукты	1990-2003	Управление информацией о 4 900 000 долларов несуществующих активов, сбалансированных с той же суммой ресурсов, полученных с помощью банковских кредитов, обязательств и собственных средств	МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
WorldCom	телекоммуникация	2001 и 1 квартал 2002	Регистрация в качестве капитальных вложений $ 3,8 млрд. (Проект интернет-коммуникаций, междугородняя телефонная связь, доступ к сети.	IAS 1- Представление финансовой отчетности IAS 8- Прибыль или убыток за год, существенные ошибки и изменения в учетной политике.
TYCO INTERNA-CIONAL	Системы безопасности, электронные соединения и др.	2002	Кража и мошенничество с ценными бумагами и деньгами, полученными за оказанные услуги, в размере 400 миллионов долларов США	МСБУ 1- Представление финансовой отчетности МСБУ 25- Учет инвестиций
ENRON	Энергия, газ и вода	2002	Рекордный фиктивный доход более 600 миллионов долларов.	МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» МСФО (IAS) 18 «Признание выручки»