Повышение ответственности и полномочий делает необходимым требовать этического поведения организаций и их руководителей, а также укреплять их систему внутреннего контроля для достижения ожидаемых результатов с точки зрения эффективности, порядка, дисциплины и соблюдения их плана. абсолютная законность. Принцип 12 экономической и социальной политики Коммунистической партии Кубы.
Экономия бюджета кубинского государства вызывает обновление экономической модели в том смысле, что социалистическая система планирования является основным способом направления национальной экономики, а эффективность повышается за счет прогнозирования дохода, поддерживающего государственные расходы на запланированном уровне и поддержание адекватного финансового баланса.
Принцип не расходовать больше, чем введено, является важной основой для его реализации, в этой ситуации альтернативой является эффективность, экономия ресурсов, оптимизация расходов и требование адекватного планирования. Необходимо спланировать реальные расходы с правильным использованием назначенного бюджета, чтобы расходы соответствовали уровням деятельности, предусмотренным в экономическом плане, и чтобы соблюдались утвержденные доходы.
В статье № 10 Закона 117 Государственного бюджета на 2014 год указано, что руководители государственных органов и ведомств, вышестоящих организаций по управлению бизнесом, компаний и бюджетных подразделений подчиняются или прикрепляются к ним. а организации, ассоциации и другие учреждения, связанные с государственным бюджетом, несут ответственность за администрирование и исполнение утвержденных бюджетов; а также принимать меры, чтобы они выполняли свои обязательства перед государственным бюджетом, и те, которые гарантируют наиболее рациональное использование имеющихся ресурсов, материальных, людских и финансовых, без превышения уровней директивных бюджетных расходов и конкретного назначения, которые утверждены на год.
Глава 1 статьи 10 Конституции Республики Куба (1976 г.) «все государственные учреждения, их руководители, должностные лица и служащие действуют в пределах своих соответствующих полномочий и обязаны строго соблюдать социалистическую законность и обеспечить их уважение в жизни всего общества ».
Чтобы проверить все вышеперечисленное сегодня, необходимо усилить профилактическую роль аудита, чтобы сохранить доступные в стране средства, чтобы способствовать постоянному совершенствованию развития организаций, гарантируя успех в принятии решений. что приводит к большей экономической эффективности и, следовательно, к удовлетворению постоянно растущих потребностей общества.
Управление Генерального контролера Республики Куба имеет цель и миссию, изложенную в статье 1, номер 1.3, глава 1 Закона 107 Управления Генерального контролера Республики Куба (2009 г.), для оказания помощи Национальной ассамблее народной власти. и Государственному совету, осуществляя высший надзор за органами государства и правительства, по этой причине он предлагает целостную политику государства в вопросе сохранения государственных финансов и административного экономического контроля после утверждения, руководить, выполнять и проверять его соответствие, а также методологически направлять и контролировать национальную систему аудита, выполнять действия, которые он считает необходимыми для обеспечения правильного прозрачного управления государственными активами, предотвращения коррупции и борьбы с ней.
В соответствии с вышеизложенным, в подпункте K главы II статьи 31 Закона 107 Генерального контролера Республики Куба (2009 г.) говорится, что в рамках функций, полномочий и особых обязанностей Генерального контролера Республики контролировать и проверять процесс подготовки, исполнения и исполнения Государственного бюджета.
Таким образом, с 2010 года этот орган начал проводить аудиты различных этапов государственного бюджета, одним из которых является финансовый аудит расчета бюджета на разных уровнях подчиненности, демонстрирующий его реализацию. что в разработке аудиторами все еще есть нарушения, и поэтому их конечный результат не всегда соответствует ожиданиям, в основном из-за ограниченного опыта аудиторов в проведении этого типа контрольных действий, недостаточной поддержки методологические, которые позволяют аудиторам применять методы при исполнении и недостаточная подготовка в отношении указаний, выданных Генеральным контролером Республики Куба.
Принимая во внимание вышеизложенное, недостатки в процессе аудита, которые отрицательно сказываются на выполнении поставленных задач, определяются как научная проблема, все из которых сосредоточены на процессе аудита, который определяется как объект исследования., Для решения поставленной проблемы сформулирована следующая общая цель: разработать процедуру проведения аудита ликвидации государственного бюджета, ограничив аудиторскую проверку ликвидации государственного бюджета как область действий.
Он выдвинул гипотезу о том, что конструкция процедуры будет способствовать повышению соответствия с поставленными задачами.
В качестве конкретных задач для достижения общей цели были определены следующие
- Подготовить теоретическую справочную базу, относящуюся к процессу аудита, а также аудит ликвидации государственного бюджета. Диагностировать основные инциденты, влияющие на проведение аудита, в Национальной системе аудита. Разработать процедуру для выполнения. от аудита до ликвидации государственного бюджета Оценить по критериям специалистов актуальность предложенной процедуры.
Научные методы
В этой работе будут использованы научные методы, необходимые для развития и обогащения объекта исследования и области действия.
Теоретические методы
Историко-логический: определить предысторию аудита как на международном, так и на национальном уровнях, а также его эволюцию на Кубе.
Индуктивно-дедуктивный: для определения элементов аудиторской деятельности, диагностики, разработки процедуры и оценки результатов.
Анализ-синтез: для систематизации аудиторской деятельности, обработки информации, изучения документов и подготовки заключений.
Эмпирические методы
Опросы: они будут применены к аудиторам, принадлежащим к Национальной системе аудита, для анализа диагноза текущей ситуации в этой деятельности.
Групповая динамика: используется групповая динамика, в которую включаются специалисты для оценки актуальности предлагаемой процедуры.
Эта работа состоит из двух глав, выводов, рекомендаций, библиографии и приложений. В первой главе рассматриваются теоретические и методологические ссылки на аудиторскую деятельность, во второй главе диагностируется текущее состояние финансового аудита ликвидации государственного бюджета на территории Лас-Тунас, а также разрабатываются процедуры для выполнения этот вид аудита.
Важность данного исследования состоит в помещении в руках аудиторов, процедура, которая представляет собой рабочий инструмент для выполнения аудита ликвидации государственного бюджета, а также помогает минимизировать ошибки, которые могут быть понесены, увеличивая эффективность и качество этого вида аудита, что подтверждает необходимость его использования, а также придает ему теоретическую ценность.
Использование этой процедуры аудиторами Национальной аудиторской системы для проведения аудита ликвидации государственного бюджета имеет методологическое значение.
Проведение этого типа аудита требует процесса постоянного улучшения исполнения со стороны Национальной системы аудита, что имеет практическое значение.
ГЛАВА I АУДИТ КАК ИНСТРУМЕНТ КОНТРОЛЯ.
Обзор различных источников, с которыми проводились консультации, был поддержан на основе обзора специальной литературы и других библиографических источников, что позволило проанализировать изучаемый предмет, отраженный через общую цепочку, показанную на рисунке 1., что дает возможность заложить практические теоретические основы исследовательского процесса и тем самым способствовать поддержанию практической значимости.
При построении теоретической справочной базы были достигнуты основные определения, элементы и тенденции в этой области с целью их применения всем персоналом, который так или иначе практикует эти управляющие воздействия.
Аудит как инструмент административного контроля на Кубе - проводник теоретических основ
1.1 Процесс аудита. Эволюция и концепции.
Аудит, его эволюция в мире
Первоначально имеющий латинское происхождение, значение термина «аудит» со временем претерпело заметные изменения; это может означать проверку, обзор, проверку, расследование и т. д. В более узком смысле, аудит просто называется деятельностью по изучению и проверке экономической отчетности организации, чтобы убедиться, что она составляет истинное изображение ее активов и результатов ее деятельности в соответствии с правилами и принципами, установленными для этой цели.
Термин «аудит» перешел из латинских стран в англосаксонский мир, а оттуда, в основном из Англии и Соединенных Штатов Америки, он снова вернулся в латинский мир в двадцатом веке, чтобы обозначить то, что в разных странах называли «проверкой». бухгалтерского учета ». Однако это новое значение постепенно расширялось, и в настоящее время оно обычно используется для обозначения всей апостериорной контрольной деятельности, связанной с экономической, финансовой и даже технической деятельностью любого субъекта. На Кубе до победы революции часто использовались термины «вмешательство» или «контроль».
Аудит существует с незапамятных времен, практически с тех пор, как владелец передал управление своими активами другому лицу, что сделало эту деятельность на ее примитивной стадии, по сути, контролем против хищений и несоблюдения правил, установленных законодательством. собственник, государство или другие лица.
Аудит как элемент анализа и финансового и операционного контроля возник в результате развития, вызванного промышленной революцией 19 века. Действительно, первая ассоциация аудиторов была создана в Венеции в 1851 году, а позже в том же веке произошли события, которые привели к развитию этой профессии, поэтому в 1862 году она была признана в Англии как независимая профессия; В 1867 г. во Франции был принят Закон о компаниях, признавший аудитора или аудитора; в 1879 г. в Англии была установлена обязанность проводить независимый аудит банков; в 1880 году в этой стране было легализовано звание дипломированных бухгалтеров или дипломированных или дипломированных бухгалтеров;в 1882 г. функция аудиторов была включена в Торговый кодекс Италии, а в 1896 г. штат Нью-Йорк назначил дипломированных бухгалтеров тех лиц, которые выполнили предписания штата в отношении образования, подготовки и опыта, достаточных для ее выполнения., Удобно учитывать, что бухгалтерский учет и аудит, которые проводились в 19 веке и в начале 20 века, не подчинялись общепринятым стандартам аудита или принципам бухгалтерского учета, поэтому трудности с их выполнением и интерпретацией возникли в первой четверти 20-го века тенденция к унификации или стандартизации процедур бухгалтерского учета и аудита, примером этого стремления являются брошюры, выпущенные в этой связи Американским институтом бухгалтеров, а также Единая система гостиничного учета, выпущенная Гостиничной ассоциацией Штат Нью-Йорк.
В 1917 г. уже созданный Американский институт бухгалтеров подготовил по запросу Федеральной торговой комиссии США «Меморандум об аудитах
Балансовый отчет », который был одобрен Комиссией, опубликован в Бюллетене Федеральной резервной системы и распространен в форме брошюры среди банковских и деловых кругов, а также бухгалтеров в этой стране под названием:« Единый бухгалтерский учет: предложение, представленное Комитет Федеральной резервной системы ». Этот буклет был переиздан в 1918 году под новым названием «Утвержденные методы подготовки балансовой отчетности».
Аудит на Кубе
В первые годы конституции республики надзорная функция была возложена на Министерство финансов, созданное Органическим законом об исполнительной власти 1909 года. Только в конце 1950 года в соответствии с конституцией был создан орган под названием Трибунал. счетов, с функциями надзора за активами, доходами и расходами государства и автономных органов, а также исполнением бюджетов штата, провинций и муниципалитетов, а также обеспечения соблюдения законов и других положений в отношении налогов, пошлин и взносов, без ущерба для полномочий и полномочий, предоставленных в этом отношении Министерству финансов.
После победы революции в январе 1959 г. в социально-экономической структуре страны начались изменения; Этот процесс вызвал ускоренную трансформацию организации государственного аппарата. В связи с вышеизложенным не было сочтено необходимым содержать Счетную палату, которая прекратила свои функции в 1960 году.
В 1961 году был принят Закон 943 о проверке государственных расходов, и в Министерстве финансов было создано Управление проверки, отвечающее за выполнение контрольных функций.
В 1976 году в соответствии с Законом 1323 об организации центрального государственного управления был создан Государственный финансовый комитет, который включает в себя Контрольное управление и выполняет руководящую функцию в вопросах государственного аудита.
В 1994 году в рамках процесса совершенствования государственного управления были упразднены Государственный комитет по финансам и ценам, функции которого были объединены с Министерством финансов и цен.
В 1995 году было создано Государственное контрольно-ревизионное управление для выполнения функций, которые в отношении этого вопроса были возложены на Министерство финансов и цен Соглашением № 2914 Исполнительного комитета Совета министров, а также тех, которые в В силу специального законодательства об аудите они были переданы указанному органу, за исключением тех, которые должным образом соответствовали министру.
Вышеупомянутое Управление развивало возложенные на него функции до 25 апреля 2001 г., когда Постановлением № 219 было создано Министерство аудита и контроля как орган центрального государственного управления, отвечающий за направление, выполнение и контроль заявки. государственная и государственная политика в области государственного аудита, инспекций и государственного контроля; а также регулировать, организовывать, направлять и методологически контролировать Национальную систему аудита.
Аналогичным образом, функции, связанные с аудиторской деятельностью, возложенные на Министерство финансов и цен и его министра, за исключением тех, которые содержатся в статье 33 Декрета-закона № 159 «Об аудиторской проверке» от 8 июня 1995 г., берет на себя Министерство аудита и контроля и его соответствующий министр с момента вступления в силу вышеупомянутого Декрета-закона № 219.
1 августа 2009 года и с одобрения Национальной ассамблеи народной власти Министерство аудита и контроля упраздняется, и возникает Генеральный контролер Республики Куба как вертикально структурированный государственный орган по всей стране, который он иерархически подчинен, как и Государственному совету Республики Куба.
Согласно статье 10 Закона 107 Управления Генерального контролера Республики, основная цель и миссия состоит в том, чтобы помочь Национальному собранию народной власти и Государственному совету в осуществлении высшего контроля над органами государства и правительства; В связи с этим он предлагает целостную политику государства в отношении сохранения государственных финансов и административного экономического контроля, после утверждения, направлять, выполнять и проверять соответствие, а также методологически направлять и контролировать национальную систему аудита; выполнять действия, которые он считает необходимыми для обеспечения правильного и прозрачного управления государственными активами; предотвращение коррупции и борьба с ней.
Аудиторская деятельность и система внутреннего контроля.
Слово аудит происходит от латинского Auditorius, и отсюда происходит аудитор, обладающий способностью слышать, и словарь считает его коллегиальным аудитором, но предполагается, что это достоинство слушания и проверки счетов направлено на оценку экономики, эффективность и результативность использования ресурсов, а также их контроль.
Профессор Коултер определяет аудит как «проверку бухгалтерских книг и счетов предприятия, которая позволяет аудитору составлять и представлять финансовую отчетность таким образом, чтобы баланс отражал истинное финансовое положение бизнеса, а также отчет о прибылях и убытках. Правильно выражать результаты деятельности на дату закрытия отчетного года ».
Холмс (1945) утверждает, что аудит - это научная и систематическая проверка бухгалтерских книг, ваучеров и других финансовых и юридических записей физического лица, фирмы или корпорации с целью определения точности и целостности бухгалтерского учета; показать истинное финансовое положение и операции, а также подтвердить составленные отчеты и отчеты ».
Верес (1979) определяет его как «часть или раздел бухгалтерского учета, который имеет дело с обзором, проверкой, представлением и представлением экономических фактов любого типа организации посредством проверки, изучения и анализа бухгалтерских книг, квитанций. и другие доказательства ».
В тексте аудита, том I (2006 г.), «Американская ассоциация охотников за охраной определяет его как систематический процесс для получения и объективной оценки доказательств, связанных с отчетами об экономической деятельности и других связанных событиях. Целью процесса является определение степени соответствия информативного содержания доказательствам, которые его породили, а также определение того, были ли указанные отчеты подготовлены с соблюдением установленных для дела принципов ».
Закон № 107 «Об Управлении Генерального контролера Республики Куба» определяет аудит как «систематический процесс, осуществляемый в соответствии с установленными техническими стандартами и процедурами, состоящий из объективного получения и оценки доказательств по заявлениям, содержащимся в правовых актах или технического, экономического, административного или иного характера, чтобы определить степень соответствия между этими заявлениями, действующими правовыми положениями и установленными критериями ».
Автор согласен с предыдущими определениями и считает, что аудит - это процесс, который осуществляется путем сбора и оценки достаточных, компетентных и релевантных доказательств, что позволяет выдать результат по предметам, подлежащим проверке, и что они находятся в соответствии или не по установленным критериям.
Типы аудитов, которые в настоящее время проводятся на Кубе, были установлены Постановлением Закона № 107 «О Генеральном контролере Республики», утвержденным Соглашением Государственного совета от 30 сентября 2010 г. Они классифицируются в соответствии с преследуемыми целями: управление или результативность, финансовая или финансовая отчетность, судебная экспертиза, соблюдение нормативных требований, налоги, информационные и коммуникационные технологии, экологические и специальные.
Предложенная автором процедура оформлена в рамках финансового аудита и будет применяться для оценки процесса ликвидации государственного бюджета, в то же время, когда будет оцениваться внутренний контроль, связанный с этой деятельностью.
Внутренний контроль
Кук и Винкл (1991) определили внутренний контроль как: «… внутреннюю систему компании, которая состоит из организационного плана, распределения обязанностей и ответственности, структуры счетов и отчетов, а также всех мер и методов, используемых для; защищать активы, получать точность и надежность бухгалтерских и других операционных данных и отчетов, продвигать и оценивать эффективность операций по всем аспектам деятельности компании и сообщать политику управления, а также стимулировать и измерять соблюдение их ".
Общие стандарты внутреннего государственного контроля (2006 г.) Гватемалы заявляют, что они являются основным элементом, устанавливающим технические и методологические критерии для разработки, разработки и внедрения процедур контроля, регистрации, управления, исполнения и информации о финансовых и технических операциях. и администрация государственного сектора.
В нашей стране внутренний контроль является эффективным инструментом для достижения эффективности и результативности работы как бухгалтерских, так и административных органов, вводя новые вопросы, которые обеспечивают обобщающие элементы для развития систем внутреннего контроля в каждой организации, в результате чего надежность информации, оперативность и результативность операций, соблюдение установленных правовых норм и контроль всех ресурсов.
В основном это рассматривалось как функция только бухгалтерского аппарата субъектов, однако динамика развития кубинской экономики, необходимость повышения эффективности экономических и финансовых операций, а также приспособление ее к текущим международным условиям оказали влияние на это дополнительно. установление отношений с зарубежными партнерами в некоторых случаях предопределило радикальное изменение этой концепции.
В этом смысле и в ответ на такие требования в 2003 году министр финансов и цен ввел в действие Постановление № 297, которое определяет внутренний контроль как процесс, интегрированный в операции, выполняемые руководством и остальной персонал организации для обеспечения разумной уверенности в достижении следующих целей: надежность информации, эффективность и результативность операций, соблюдение установленных законов, нормативных актов и политик, а также контроль над ресурсами всех видов, доступный субъекту ».
В статье № 11 Закона № 107 от 2009 года Управления Генерального контролера Республики система внутреннего контроля определяется как действия, предусмотренные специальным законодательством по этому вопросу, которые разрабатываются и осуществляются администрацией для обеспечения достижения следующих целей::
- Защищать и сохранять наследие от любых потерь, растраты, неправильного использования, несоответствий или незаконных действий Обеспечивать надежность и своевременность полученной или предоставленной информации Гарантировать эффективность и результативность экономических, коммерческих или других аналогичных выполняемых операций в соответствии со своей корпоративной целью или государственной комиссией. Соблюдать правовые и технические нормы, установленные руководящими органами, в отношении использования инструментов, оборудования, инструментов и других средств аналогичного характера при выполнении различных процессов, находящихся в их ведении. ¨.
В рамках процесса усовершенствования и с учетом опыта, приобретенного в применении Постановления № 297, в 2011 году оно было отменено, и Постановление Главного контролера республик № 60 было утверждено этим органом, который устанавливает Правила системы внутреннего контроля, которые определяют его в своей статье № 3, глава 1, как процесс, интегрированный в операции с акцентом на постоянное совершенствование, распространенный на все виды деятельности, присущие управлению, выполняемые Управление и остальной персонал осуществляется через интегрированную систему правил и процедур, которые помогают предвидеть и ограничивать внутренние и внешние риски, обеспечивают разумную безопасность для достижения институциональных целей и адекватную подотчетность.
Он состоит из пяти взаимосвязанных компонентов в рамках основных принципов и общих характеристик; Это следующие: контрольная среда, управление рисками и их предотвращение, контрольные мероприятия, информация и коммуникация, а также надзор и мониторинг, которые структурированы в стандартах.
Внутренний контроль имеет большое значение, поскольку он позволяет предприятию применять меры административного и бухгалтерского контроля, которые способствуют созданию благоприятной контрольной среды и устранению недостатков, обнаруженных в осуществляемых контрольных действиях, с целью сохранения ресурсов, размещенных в распоряжение юридическим лицом.
Автор согласен с поднятым вопросом, учитывая, что внутренний контроль направлен не только на бухгалтерский контроль, но и на всю деятельность, осуществляемую организацией, в которую вмешиваются как управленческий персонал, так и рабочие, на основе самоконтроля, который проведенных мероприятий, определены риски и уязвимые места, которые не были выявлены в момент контрольной деятельности, что позволяет принимать новые меры и совершенствовать систему внутреннего контроля.
Таким образом, внутренний контроль представляет собой эффективный инструмент работы, выполняемой как бухгалтерскими, так и административными органами, который включает соблюдение установленных правовых норм и контроль материальных и финансовых ресурсов, представляющий собой эффективный инструмент в выполнение аудита.
1.2 Государственный бюджет. Определение и структура.
Определение и структура государственного бюджета.
Определение бюджета приобретает большее значение и объем, когда бюджет относится к государству. В этом случае существует более или менее консенсус в отношении того, что государственный бюджет - это прогноз или оценка расходов и финансовых ресурсов, необходимых для выполнения задач и обязательств государственного сектора, чтобы удовлетворить социальные потребности.
Согласно теоретической справочной базе Указаний по осуществлению контрольных мероприятий по ликвидации государственного бюджета на 2014 год, изданных Генеральным контролером Республики, это документ и политико-правовой инструмент, который периодически составляется и санкционируется Годовым законом., в котором в форме баланса отражается и утверждается максимальный уровень расходов и предоставление финансовых ресурсов, которые государство будет делать в течение финансового года, в соответствии с экономическим планом, и должно представлять собой истинное соотношение между ресурсами и цели, последняя трансформируется в удовлетворение общественных потребностей.
Период исполнения утвержденного бюджета охватывает с первого дня до последнего дня финансового года, который в случае Кубы соответствует календарному году, то есть с 1 января по 31 декабря каждого года и содержит в себе этапы разделения, программирования и выполнения.
Бюджет считается исполненным с момента начисления расходов в соответствии с выполненным графиком, по которому администраторы управляющих единиц несут ежедневную ответственность за выяснение, что тратится, на что тратится и сколько тратится. Ежемесячно, на основе зарегистрированных показателей, эффективность исполнения будет контролироваться и оцениваться, а также сравниваться с запрограммированными на период.
В соответствии с главой первой статьи 10 Декрета-закона 192 от 8 апреля 1999 г. «О финансовом управлении» государственный бюджет состоит из бюджетной системы, которая включает:
- Центральный бюджет Провинциальный бюджет Бюджет социального обеспечения
Центральный бюджет включает бюджеты каждого из различных органов государства, а также организаций и ассоциаций и других национальных органов, требующих бюджетного финансирования. Этот бюджет включает трансферты на покрытие запланированного дефицита провинциальных бюджетов и финансовый взнос государства в бюджет социального обеспечения.
В третьей главе статьи 34 говорится, что финансовые ресурсы поступают от физических или юридических лиц, коллекции которых они имеют право получать в соответствии с законодательно установленной политикой распределения этих ресурсов. Кроме того, вы можете рассчитывать на государственный кредит, пожертвования и дивиденды. В основном они предназначены для финансирования экономического развития и национальной социально-культурной и научной деятельности, судов, прокуратуры, защиты и внутреннего порядка.
Одна часть финансовых ресурсов предназначена для провинциальных органов, а другая - для муниципальных органов народной власти за счет их участия в определенных доходах из центрального бюджета и предоставления прямых трансфертов с целью гарантировать местное экономическое развитие, обеспечивая повышение материального благосостояния и культурного уровня населения каждой территории, как это установлено в статье 36.
Провинциальные бюджеты представляют собой смету финансовых ресурсов и расходов провинциальных и муниципальных органов народной власти на бюджетный год. Таким образом, провинциальный бюджет - это сумма бюджета соответствующей провинции и муниципалитетов, составляющих его.
Бюджет провинции предназначен для финансирования расходов субъектов провинциального подчинения.
Бюджеты провинций и муниципалитетов могут рассчитывать на следующие источники финансовых ресурсов: перечисленные доходы, участие в доходах из центрального бюджета, прямые трансферты. Все вышеперечисленное закреплено в статьях 42-43.
Фазы бюджетной системы
Декрет-закон 192 Государственного совета (1999 г.) во втором, третьем и четвертом разделах устанавливает этапы бюджетной системы, которые состоят из процессов подготовки, исполнения, контроля и ликвидации государственного бюджета на всех уровнях и государственные учреждения.
Составление бюджета
При разработке провинциального бюджета принимаются во внимание руководящие принципы налогово-бюджетной политики, нормы, установленные для этой цели Министерством финансов и цен, и директивы, издаваемые Административным советом провинциальных собраний народной власти. Эти предварительные проекты готовятся Финансовым и ценовым управлениями административных советов провинциальных ассамблей народной власти на основе предварительных проектов предложений, полученных от компаний, бюджетных подразделений и административных департаментов провинциального подчинения, а также от административные советы муниципальных собраний соответствующего провинциального собрания народной власти.
Как только провинциальные ассамблеи получают уведомление о сумме участия в доходах центрального бюджета и прямых трансфертах, утвержденных Народным собранием народной власти, а также других лимитах расходов, они приступают к утверждению провинциального бюджета. и провинции, а также определение участия муниципалитетов с отчислениями в бюджет провинции.
Исполнение бюджета
Административные советы провинциальных и муниципальных собраний народной власти представляют в соответствующие собрания народной власти периодические отчеты об исполнении провинциального бюджета. Следует отметить, что этот этап реализован в бюджетных единицах.
Расчет бюджета
Советы администрации провинциальных и муниципальных собраний народной власти представляют отчет о ликвидации бюджета в соответствующие собрания народной власти для анализа и утверждения. Это делается в конце бюджетного года.
Собрание народной власти после утверждения отчета о ликвидации областного бюджета направляется в Министерство финансов и цен.
Ликвидация, задуманная как процесс подотчетности, осуществляется подразделением управления, которое представляет ее на свой более высокий уровень, а они, в свою очередь, рассматривают, анализируют, консолидируют и представляют в Министерство финансов и цен. Министерство финансов и цен отвечает за согласование, оценку и подтверждение информации, которую оно представит на утверждение Совету министров, сначала, а затем и Национальному собранию народной власти. Между этапом исполнения и этапом контроля существует тесная и неразрывная связь, которая определяется тем, что контроль должен осуществляться с момента начала исполнения бюджета, поэтому в нашей стране определяющая роль отводится за администраторы блока управления.
Согласно ежегодному Закону о бюджете, каждый более высокий уровень обязан осуществлять периодический контроль для подтверждения эффективного и результативного использования выделенных ресурсов посредством бюджетных проверок, основная цель которых состоит в том, чтобы определить, были ли использованы выделенные ресурсы, а не только в утвержденных рамках (эффективность), но и для достижения намеченных целей (результативность).
1.3 Финансовый аудит ликвидации государственного бюджета
Задний план
Закон № 107 устанавливает, что Управление Генерального контролера Республики направляет свои действия по прямому и регулируемому руководству, регулированию, организации, контролю и осуществлению необходимых действий по аудиту, надзору и контролю, а также его функциям и полномочиям. и конкретные обязательства, контролировать и проверять процесс подготовки, исполнения и расчета государственного бюджета.
В соответствии с вышеизложенным, с 2010 года начали проводиться финансовые аудиты по ликвидации провинциальных бюджетов и проверки бюджета для этапов предварительного проекта и исполнения государственного бюджета.
В связи с опытом, приобретенным в ходе выполнения этих контрольных мероприятий, в 2012 году возникла необходимость заменить бюджетные проверки специальными аудитами, которые проводились до 2014 года.
С этого момента аудиты исполнения и ликвидации государственного бюджета были классифицированы как финансовые, так как во время их исполнения оценивается обоснованность, представленная финансовой отчетностью, а также экономическое положение провинции и соответствующие материальные и финансовые ресурсы, которые были предоставлены субъектам местного подчинения, а также.
Этот тип аудита известен как аудит процесса, поскольку в качестве администратора финансовых ресурсов вмешивается не только провинциальное управление финансов и цен, но и провинциальные бюджетные подразделения и компании, доходы которых облагаются налогом в местный бюджет провинции. Поэтому применяются руководящие принципы, выпущенные для таких целей, утвержденные Генеральным контролером Республики. Они выполняются в процессе расчета бюджета.
В то же время элементы управления были включены для оценки эффективности и результативности государственных расходов, конечного назначения текущих трансфертов для внебюджетной деятельности для концепций экспортного финансирования и импортозамещения, субсидированных розничных цен, субсидий для коммерческие убытки и прочие текущие переводы.
Поскольку это финансовый аудит с процессным и управленческим подходом, специальные проверки и подтверждения проводятся в компаниях и бюджетных подразделениях.
Кубинские стандарты аудита
При выполнении этого контрольного мероприятия применяется Постановление № 340 Управления Генерального контролера Республики Кубинские стандарты аудита, утвержденное 3 января 2013 г. Вопросы, рассматриваемые в этих стандартах, призваны сгруппировать процессы, которые необходимы для проведения аудита и его технического качества, Стандарт № 100 устанавливает цели и общие принципы аудита, в рамках которых находятся этапы или этапы процесса аудита, которые устанавливают критерии или руководящие принципы, необходимые для его выполнения, и должны приниматься во внимание аудиторами. чтобы их действия были объективными, систематическими и сбалансированными. Фазы или этапы аудита, независимо от рассматриваемого типа, следующие:
- Планирование: это то, что определяет достижение оптимальных уровней управления (экономия, эффективность и результативность) в процессе аудита; При правильном планировании остальные этапы могут достичь требуемого качества. Выполнение: оно заключается в применении программы аудита для достижения предложенных целей, что позволяет получить достаточные, компетентные и соответствующие доказательства. Отчет: Состоит из подготовки отчета о результатах аудита. Последующие действия: при этом следует представление проверяемым субъектом плана мероприятий, а также предложенных и принятых дисциплинарных мер с непосредственными и дополнительными ответственными лицами.
Хотя границы между этапами аудита не определены: планирование, выполнение, отчетность и последующие действия, важно, чтобы аудитор признавал их существование и выполнял свои задачи в соответствии с каждым из них, что позволяет проводить адекватный анализ и надзор со стороны начало утверждения аудиторского отчета.
Другой стандарт - 590 методов аудита, которые необходимы для сбора информации во время проведения аудита, представляют собой специальные процедуры, используемые аудиторами для получения достаточных, компетентных и значимых доказательств, которые позволяют им сформировать профессиональное и объективное суждение. по теме рассмотрено. При любом типе аудита очень важно выбрать наиболее подходящую технику для проверки любой операции, деятельности, области, программы, проекта или транзакции проверяемой организации.
В процессе аудита могут использоваться различные практические методы расследования и тестирования, которые используются специалистами для получения доказательств, посредством необходимых проверок, которые подтверждают критерии аудитора по конкретным событиям, которые он проверяет.
Автор считает этапы аудита жизненно важными, потому что при отсутствии адекватного планирования работ, которые должны быть выполнены, конечный продукт, которым является аудиторский отчет, не заканчивается с требуемым качеством, которое сочетается с применением методов. аудитов.
Частичные выводы
На основе библиографических консультаций и других изученных источников были раскрыты теоретические основы аудиторской деятельности, а также ссылки, которые устанавливают систему внутреннего контроля, были проведены предварительные консультации по теории государственного бюджета и связанным с ней аспектам. с финансовым аудитом до ликвидации государственного бюджета, такие как предыдущие, то же определение и структура.
Проведенное исследование показало, что аудит на Кубе прошел различные этапы, от определения типов аудиторских проверок до финансового аудита и ликвидации государственного бюджета.
БИБЛИОГРАФИЯ
- АЛЕХАНДРО РОДРИГЕС, ХОСЕ. Контроль Контроль. Гавана. Журнал «Аудит и контроль», 2002. № 6 стр. 40-43.ASAMBLEA NACIONAL DEL PODER POPULAR. Конституция Республики Куба. 1976. НАЦИОНАЛЬНОЕ СОБРАНИЕ НАРОДНОЙ ВЛАСТИ. (2009). Закон № 107 «О Главном контролере Республики». Гавана.НАЦИОНАЛЬНАЯ АССАМБЛЕЯ НАРОДНОЙ ВЛАСТИ. (2014). Закон 117 о государственном бюджете. Гавана.НАЦИОНАЛЬНАЯ АССАМБЛЕЯ НАРОДНОЙ ВЛАСТИ. (2015). Закон 119 о государственном бюджете. АУДИТ. Том I. стр. 5, 207-208.BÁEZ JESUS, V. Базовый семинар по аудиту финансовой отчетности и выдаче заключений. Историческое развитие аудита. La Habana, 2002. стр. 4, 5, 14 и 15. КАСТИЛЬО МАРТИНЕС, Г. Риск-ориентированный аудит: новый вызов. Гавана. Журнал «Аудит и контроль», 2007. № 16. с. 10-18 ЧАКОН РАМЕРЕС, Б. И ТОРРЕНТЕ СЕРА, Т.Внутренний контроль - эффективный инструмент управления. Гавана, журнал «Аудит и контроль», 2002. Том 1, № 7. с. 13-21 СОВЕТ ГОСУДАРСТВА. (1999). Декрет-закон 192. Государственное финансовое управление. (2009). «Постановление Закона № 107 о Генеральном контролере Республики». Гавана ОБЩЕЕ УПРАВЛЕНИЕ СЧЕТАМИ. (2006). Общие нормы государственного внутреннего контроля. Гватемала.CONTRALORÍA ГЕНЕРАЛЬНАЯ РЕСПУБЛИКА. (2010). Курс по аудиту государственного бюджета ГЕНЕРАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЕР РЕСПУБЛИКИ. (2010). Методическое руководство по надзору при проверках. Havana.CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPBLICA. (2010). Методические указания по проверке государственного бюджета. Гавана ГЕНЕРАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЛЕР РЕСПУБЛИКИ. (2011).Методические указания по проверке государственного бюджета. Гавана ГЕНЕРАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЛЕР РЕСПУБЛИКИ. (2014). Методические указания по проверке государственного бюджета. Гавана ГЕНЕРАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЛЕР РЕСПУБЛИКИ. (2015). Методические указания по проверке государственного бюджета. Havana.CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPBLICA. (2012). Постановление № 36. Методика оценки и квалификации проверок. Гавана ГЕНЕРАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЛЕР РЕСПУБЛИКИ. Постановление № 60 от 01.03.2011 «Правила системы внутреннего контроля» УПРАВЛЕНИЕ ГЕНЕРАЛЬНОГО КОНТРОЛЛЕРА РЕСПУБЛИКИ. (2012). RS 2371 Руководство по применению для проведения аудитов процессов. Havana.CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPBLICA. (2013). Постановление № 340. Кубинские стандарты аудита. Гавана: готовить и подмигивать. Аудит.(2006). Феликс Варела, т. 1 и т.2. п. 5 и 30-31 Бюджетная система в Национальной администрации Аргентинской Республики. (2010). Аргентина.FONTEBOA VIZCAÍNO, ANTONIO. (2009). Как добиться внедрения системы внутреннего контроля в кубинских образованиях. Гавана. Журнал «Аудит и контроль». № 22 Стр. 19-22 Теоретические основы аудита в вопросах качества. Доступно на - Monographs_com.htm.HERNÁNDEZ SAMPIERI. Р.; ФЕРНАДЕС КОЛЛАДО, К. и БАПТИСТА ЛУЧИО, П. Методология исследования. Второе издание. 502 PMARCIAL GARCÍA, MM (2009) Предложение системы методологических процедур для выполнения аудиторской деятельности. Диссертация представлена как вариант к ученой степени магистра управленческого учета. Лас Тунас. Университет В. И. Ленина, 83pMERGS, LARSEN AND MEIGS. (2006).Принципы аудита. Гавана; Феликс Валера. t.2 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ И ЦЕН. (1997). Классификатор финансовых ресурсов Государственного бюджета. Ла Гавана, МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ И ЦЕН. (2010). Постановление № 17. Регламенты между казначейством и учреждениями или организациями, должным образом уполномоченными требовать возврата неправомерных доходов или сверх причитающихся доходов, которые были зачислены на казначейский счет государственного бюджета. Ла Гавана, МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ И ЦЕН. (2013). Постановление №3. Регламент расходов на бюджетную деятельность. Ла Гавана, МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ И ЦЕН. (2013). Постановление № 25. Порядок проверки бюджета. Ла Гавана, МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ И ЦЕН. (2014). Резолюция 138.Устанавливает расчет профицита бюджета, подлежащего перечислению в местные бюджеты. Ла Гавана, МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ И ЦЕН. (2013). Постановление № 280. Общие правила подготовки, согласования, утверждения и контроля годового плана проверки бюджета и оптовой проверки. Ла Гавана, МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ И ЦЕН. (2013) Постановление № 360. Номенклатор счетов хозяйственной деятельности, бюджетных единиц с особым режимом, а также кооперативного и несельскохозяйственного секторов. Ла Гавана, МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ И ЦЕН. (2014). PC-CG № 18 Руководство по подготовке примечаний к консолидированной финансовой отчетности государственного сектора на уровне провинции. Управление учетной политики. Гавана МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ И ЦЕН. (2014). PC-CG No.19 Руководство по подготовке примечаний к консолидированной финансовой отчетности центрального счета государственного сектора на уровне провинции. Управление учетной политики. Гавана МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ И ЦЕН. (2014). Постановление № 314. Изменяет номенклатуру и классификаторы государственного учета и деловой активности, бюджетных единиц с особым режимом, а также кооперативного и несельскохозяйственного секторов. Ла Гавана, МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ И ЦЕН. (2014). Постановление № 360 утверждает, что в организациях, которые нанимают бенефициаров Общего режима социального обеспечения, устанавливается положение о выплате субсидий с отчислением на счет расходов, других налогов, сборов и взносов. краткосрочное социальное обеспечение,в соответствии с тем, что установлено в годовом законе о государственном бюджете на каждый финансовый год. Ла Гавана, МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ И ЦЕН. (2014). Резолюция № 371. Методология составления плана бюджета на 2015 г. Гавана. ЛИПЕЗ КАЛДЕРОН, Дж. Курс по аудиту и обеспечению качества. www.monogramas.com НАЦИОНАЛЬНОЕ СТАТИСТИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ (2005 г.). Постановление № 68. Утверждает и вводит в действие номенклатуру видов экономической деятельности КОММУНИСТИЧЕСКАЯ ПАРТИЯ КУБЫ (2011). Основные направления экономической и социальной политики партии IV съезд. Гавана, КОММУНИСТИЧЕСКАЯ ПАРТИЯ КУБЫ (2012). Цели первой конференции. La Habana.NOTARIO DE LA TORRE, A. (1999) Примечания для сборника по методологии научных исследований Universidad de Oriente. Гавана, PEREZ FONTICOBA, R. et al. Дисциплина и этика аудитора:его влияние на общество. Гавана. Журнал "Аудит и контроль". 2006. № 15. с. 8-11.PEREZ PANTOJA MC (2011) Предложение системы процедур для проведения аудита эффективности. Лас Тунас. Диссертация на соискание ученой степени магистра по управленческому учету. Лас Тунас. Университет Владимира И. Ленина, 86pPOZO CEBALLOS, S. и RIVERO CABALLERO, MC (2004). Новые концепции внутреннего контроля. Дизайнерское предложение. Гавана. Журнал "Аудит и контроль". № 12. с. 30-40 ПРИНЦИПЫ АУДИТА. (1984). Люди и образование. Havana.t 1. РИВАС, КАТАЛИНА. Аудит в текущем контексте. RONDON BLANCO MM И PÉREZ PANTOJA MC (2014). Действия по усилению планирования расходов в бюджетных единицах территорий. Лас Тунас. 9 стр. SARAVIA GALLARDO, MAМетодическое руководство по подготовке исследовательских проектов и отчетов SERRA LOMBARDÍA, V. (1998). Методология исследования, Сантьяго-де-Куба СОЛА ЛОПЕС, Д. (2008). Качество, необходимое для любого аудита. Гавана. Журнал «Аудит и контроль», № 20 Стр. 19-28.КУБИНСКАЯ БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА. (2015) Доступно наwww.ecured.cu/index.php/ВУД ФОНСЕКА, Г. (2001). Контроль - это человек. Гавана. Журнал «Аудит и контроль», № 4, страницы 37-45. ВЕРЕС БАСАНТА, А. (1979). Аудит. Гавана. Книги для образования, стр.5.
СИНТЕЗ
Целью данной работы было разработать порядок проведения аудита ликвидации государственного бюджета с учетом того, что в процессе аудита все еще есть недостатки, которые отрицательно сказываются на выполнении поставленных задач. Первый касается теоретических основ аудиторской деятельности и системы внутреннего контроля, а также аспектов, связанных с появлением этого вида аудита.
Скачать оригинальный файл
