задача
В МСА 505 «Внешние подтверждения» говорится, что цель аудитора при использовании процедур внешнего подтверждения заключается в получении соответствующих и надежных аудиторских доказательств, которые позволяют ему подтверждать записи.
Внешнее подтверждение
Это аудиторские доказательства, полученные в виде прямого письменного ответа аудитору от третьей стороны (подтверждающей стороны), в бумажном, электронном или ином виде.
Процедуры внешнего подтверждения обычно выполняются для подтверждения или запроса информации об остатках на счетах и их элементах (таких как: дебиторская и кредиторская задолженность, депозиты банков, других сторонних организаций, обязательства, инвестиции, запасы, гарантии, контингенты и операции со связанными сторонами), с целью получения аудиторских доказательств в отношении отчетности в финансовой отчетности. Они также могут использоваться для подтверждения условий соглашений, контрактов или сделок между предприятием и другими сторонами или для подтверждения отсутствия определенных условий в качестве отдельных соглашений.
Аудиторские доказательства в форме внешних подтверждений, полученных непосредственно аудитором от подтверждающих сторон, могут быть более надежными и повысить уверенность, которую аудитор получает из существующих доказательств в бухгалтерских записях или из заявлений, сделанных руководством.
В соответствии с МСА 330, ответ аудитора на выявленные риски описывает ответственность аудитора за планирование и реализацию общих аудиторских ответов для оценки оцененных рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности, а также за разработку и выполнение аудиторских процедур. дополнительные, характер, возможности и объем которых основаны на (и реагируют на) оцененных рисках существенных ошибок на уровне утверждений. Кроме того, он требует, чтобы аудитор разработал и выполнил основные процедуры для каждого класса операций, остатков на счетах и раскрытия материалов.
Положительное подтверждение
Одной из наиболее эффективных процедур, которые аудитор может использовать для обеспечения целостности, наличия, точности, представления и раскрытия данных в финансовой отчетности, являются положительные подтверждения со стороны третьих лиц.
ISA 505 определяет положительное подтверждение как запрос о том, что подтверждающая сторона отвечает непосредственно аудитору, указывая, соглашается ли подтверждающая сторона с информацией в запросе или не соглашается, или предоставляет запрашиваемую информацию.
Если аудитор приходит к выводу, что отказ руководства разрешить подачу запроса на подтверждение является необоснованным или он не может получить соответствующие и надежные аудиторские доказательства с дополнительными аудиторскими процедурами, ему следует обратиться к лицам, наделенным руководящими полномочиями или их эквивалентом. и укажите последствия этого факта для аудита и вашего мнения.
процедуры
1. Определите информацию, которая будет подтверждена или запрошена. Для этого в отношении остатков на счетах также могут использоваться условия соглашений, контрактов или транзакций между предприятием и другими сторонами.
2. Выбор третьих лиц, которые мы собираемся подтвердить.
3. Подготовка подтверждения аудитором (ответы должны быть направлены в направлении аудитора, а не клиенту). Разработайте запросы подтверждения, убедившись, что они адресованы надлежащим образом (проверьте правильность некоторых или всех адресов перед отправкой и убедитесь, что они содержат информацию об отправителе, чтобы ответы отправлялись непосредственно аудитору). Запросы на подтверждение должны быть отправлены подтверждающей стороне, которая, по мнению аудитора, знает об информации, подлежащей подтверждению.
4. Подпись подтверждения должностным лицом адекватного уровня нашего клиента
5. Отправка подтверждения аудитором (компанию просят купить марки или связаться с нами с их надежным перевозчиком, чтобы отправить подтверждение)
6. Подготовка контрольной таблицы для отслеживания отправленных подтверждений
7. Получение подтверждений в аудиторских кабинетах в оригинале.
8. Для подтверждений, которые не были получены, мы можем сделать вторую отправку и / или связаться с третьей стороной, чтобы запросить ответ.
9. Телефонное подтверждение отправки подтверждения третьим лицом посредством звонка, сделанного аудитором в офисы третьего лица, которое отправило нам подтверждение (это делается для обнаружения ложных подтверждений)
10. Если подтверждающая сторона использует третью сторону для координации и ответа на запросы о подтверждении, аудитор может выполнить процедуры для устранения рисков, которые: а) ответ может быть не из соответствующего источника; б) отвечающее лицо не может быть уполномочено на это, и в) целостность передачи может быть нарушена.
11. Когда ответ возвращается косвенно (например, из-за того, что подтверждающая сторона неверно направила его субъекту, а не аудитору), подтверждающая сторона может быть обязана дать письменный ответ непосредственно аудитору.
12. Устный ответ на запрос подтверждения не соответствует определению внешнего подтверждения, поскольку он не является прямым письменным ответом аудитору. Однако при его получении в зависимости от обстоятельств аудитор может попросить подтверждающую сторону дать письменный ответ. Если этот ответ не получен, аудитор ищет другие аудиторские доказательства для подтверждения информации в устном ответе.
13. Ответ на запрос подтверждения может содержать выражения ограничения относительно его использования. Эти ограничения не обязательно лишают законной силы достоверность ответа.
14. Дебиторская задолженность: проверка последующих платежей, проверка сопроводительной документации (счет-фактура) или другой клиентской документации, которая предоставляет доказательства существования и доказательства сокращения продаж, которые свидетельствуют о честности.
15. Кредиторская задолженность. Альтернативные процедуры могут включать в себя проверку последующих платежей или корреспонденции от третьих сторон, которая предоставляет доказательства существования, и проверку других записей, таких как полученные примечания о продукции, которые предоставляют доказательства полноты., 16. Если аудитор определил, что ответ на запрос о подтверждении необходим для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, дополнительные аудиторские процедуры не предоставят доказательств, требуемых аудитором, и поэтому должны оценивать последствия этого факта. в аудите и по вашему мнению.
Электронные ответы
Ответы, полученные в электронном виде (такие как факс или электронная почта), сопряжены с рисками с точки зрения надежности, поскольку трудно установить доказательство происхождения и авторитета респондента (изменения трудно обнаружить). Отвечая по электронной почте, аудитор может позвонить подтверждающей стороне, чтобы определить, действительно ли они отправили ответ.
Подтверждения адвоката
В соответствии с международными стандартами аудита, аудитор должен обеспечить, чтобы запросы на подтверждение для адвокатов содержали определенные минимальные требования к информации, которые позволяют ему адекватно определять наличие судебных процессов, судебных исков и залоговых прав. Некоторые из этих минимальных требований упомянуты ниже:
- Идентификация компании, дата пересмотра и объем необходимой информации
- Отношения, в которых они описывают, количественно оценивают и определяют судебные споры, требования и обременения, которые существуют на дату пересмотра, а также те, которые возникли бы в течение периода между датой финансовой отчетности и датой, в которой она выпущена. мнение аудитора об этих утверждениях.
- Отчет аудитору по вопросам, которые, хотя еще не являются судебными процессами, требованиями или обременениями, ожидают официального оформления как такового.
- задолженность по гонорарам и расходам адвокатов на дату проведения аудита.
Аудитор должен проанализировать и оценить ответы адвокатов, чтобы количественно оценить возможные убытки или прибыль и оценить их относительную важность в отношении рассматриваемой финансовой отчетности.
В отношении соображений мошенничества, которые необходимо учитывать при аудите финансовой отчетности, МСА отмечают, что после того, как аудитор завершил оценку рисков мошенничества, в ответ и с профессиональным скептицизмом он должен приступить к получению и оценке доказательств. аудит путем дополнительного подтверждения объяснений или заявлений руководства по важным вопросам посредством подтверждения третьими лицами.
