Управление затратами на основе деятельности в рисовой промышленности в провинции Гранма, Куба

Методологическая процедура системы управления на основе деятельности в промышленном рисовом сегменте провинции Гранма

Резюме

Работа «Методологические процедуры системы управления затратами на основе деятельности в рисовом промышленном сегменте провинции Гранма» представляет собой реальную проблему. В нем предлагаются существенные изменения в учетных процедурах, используемых в кубинском производстве риса на протяжении более двух десятилетий, которые имеют важное значение в области построения соответствующей информации, с тем чтобы организации сталкивались с оптимальным процессом принятия решений. Исследование включало диагностику организационной структуры, системы бухгалтерского учета и формы организации процесса управления, которая показала ограничения в производстве, которые в силу своей важности должны достигать более эффективных результатов за счет повышения конкурентоспособности и удовлетворенность клиентов.Исходя из указанных недостатков, в качестве научной проблемы было обнаружено отсутствие системы управления затратами в рисовой промышленности, которая ограничивала получение необходимой информации для стратегического управления бизнесом. Чтобы найти решение, общая цель состоит в том, чтобы подготовить методологическую процедуру для системы управления затратами, основанную на деятельности в отрасли компании José Manuel Capote Sosa de Granma, которая предоставляет соответствующую информацию для управления бизнесом. Для решения поставленных задач было начато проектирование системы управления бухгалтерским учетом, которая представляет собой соответствующую информационную базу, основанную на прочной основе, которая способствует эффективному процессу принятия решений. Для этого,Теоретические методы исследования, такие как историко-логический, индукционно-дедукционный, анализ-синтез и эмпирические методы, такие как наблюдение, интервью, анкетирование и мозговой штурм, были использованы для проверки предложения с использованием экспертных критериев.

Аннотация

Работа «Методологические процедуры системы управления затратами, основанная на деятельности в сегменте рисовой промышленности провинции Гранма», является реальной проблемой. Предлагает существенные изменения в учетных процедурах, используемых в кубинском производстве риса на протяжении более двух десятилетий, и имеет важное значение в области построения соответствующей информации, с которой организации сталкиваются с оптимальным процессом принятия решений. Исследование охватывало диагностику организационной структуры, системы бухгалтерского учета и формы процесса управления организацией, которая показала ограничения в производстве из-за их важности, должна обеспечить более эффективные результаты, повышение конкурентоспособности и удовлетворенность клиентов. Из выявленных слабостей,В качестве научной проблемы было выявлено отсутствие системы управления затратами в рисовой промышленности, ограничивающей получение информации, имеющей отношение к стратегическому направлению бизнеса. Для достижения решения общей целью является разработка методологической процедуры системы управления затратами, основанной на отраслевой деятельности компании Sosa José Manuel Capote Granma, способствующей управлению бизнесом соответствующей информации. Для решения поставленных вопросов речь шла о разработке системы управленческого учета, которая обеспечивает соответствующую информацию на основе прочных основ, способствующих эффективному процессу принятия решений. С этой целью теоретические методы исследования, такие как исторические и логические, индукция - дедукция, и методы эмпирического анализа-синтеза, такие как наблюдение, интервью,Были использованы вопросники и метод мозгового штурма, которые позволили проверить предложение на основании экспертного заключения.

Введение

В настоящее время в национальной экономике происходят изменения и преобразования, обусловленные необходимостью обновления кубинской экономической модели во всех отраслях и секторах экономики посредством мер по реорганизации, которые имеют большое значение для агропромышленного сектора в силу его важности для производства. продуктов питания, которые предназначены в соответствии с руководящим принципом 177: «Добиться того, чтобы этот сектор постепенно вносил вклад в платежный баланс страны, перестать быть чистым импортером продуктов питания и уменьшить высокую зависимость от финансирования, которое сегодня покрывается доходом другие отрасли ».

Чтобы поддержать вышесказанное, в соответствии с руководящим принципом 178: «Принять новую модель управления в соответствии с более широким присутствием негосударственных производительных форм, которая должна основываться на более эффективном использовании валютно-коммерческих отношений, разграничивая функции государство и бизнес, чтобы продвигать большую автономию для производителей, повышают эффективность, а также делают возможным постепенную децентрализацию по отношению к местным органам власти ».

Среди руководящих принципов, утвержденных на VI Конгрессе Коммунистической партии Кубы, 193 агропромышленной политики гласит: «Обеспечить соблюдение программ производства риса, бобов, кукурузы, соевых бобов и других зерновых культур, которые гарантируют увеличение производства, чтобы способствовать к постепенному сокращению импорта этой продукции ».

Для таких целей необходимо обратить особое внимание на агробизнес риса, поскольку он играет важную роль в производстве такого драгоценного зерна, который востребован на столе кубинцев и который в настоящее время экспортируется в значительном проценте, поэтому, по словам автора Родригеса Соса, требуется: «Достижение соответствующих результатов в агробизнесе риса требует от этих компаний уровней эффективности, результативности и конкурентоспособности, которые гарантируют их рост и развитие в условиях полной неопределенности (…), что требует изменений в существующих подходах к управлению, основанный на более чем 50-летнем опыте управления кубинской социалистической компанией, которого недостаточно для удовлетворения насущной потребности в стратегическом подходе, подходе и мышлении ».

Крайне важно, чтобы агробизнес риса достиг уровня эффективности и результативности, которые ведут к конкурентоспособности, благодаря внедрению передовых технологий в производство и маркетинг, которые заставляют их навязываться на рынке, становясь все более приверженными Философия делового совершенства в глобализированной и все более конкурентной агропродовольственной среде, которая отвечает как потребностям, так и потребностям потребителей.

Национальное производство риса сосредоточено в провинциях Пинар-дель-Рио, Матансас, Санкти-Спиритус, Камагуэй и Гранма, хотя другие уже участвуют в этой важной деятельности и показывают значительные результаты, однако каждый регион отличается своими характеристиками. почв, культуры и традиций сельскохозяйственных культур, климатических и географических условий, а также достигнутых экономических результатов, которые требуют детального изучения систем управления, чтобы содействовать процессу управления, который гарантирует эффективность и результативность на тот, который называет адрес страны.

Подход, рассматриваемый в предыдущем параграфе, относится к необходимости соответствовать текущим тенденциям в управлении бизнесом, что ставит задачу увеличения урожайности в сельском хозяйстве и промышленности, в которой провинция Гранма должна принимать более активное участие. крупнейший производитель в стране, который обеспечивает более 30% риса для потребления; даже когда полученные результаты не были ожидаемыми перед объективными и субъективными ситуациями, приведенными в этом производстве.

В сочетании с этой ситуацией следует отметить, что система учета, используемая в базовых единицах, производящих рис, не является наиболее подходящей для обработки информации, связанной с управлением бизнесом, вследствие преобладания финансовых критериев над управленческими., в частности, при анализе вменения затрат на продукт, игнорируя другие объекты, такие как клиенты, поставщики и действия, выполняемые в различных процессах, рассматривая их в качестве общих расходов на произвольной основе, которые связывают их с продуктом, препятствуя эффективному управлению ресурсами потребляется в процессе производства.

Кроме того, система учета, называемая КОНЕК, не связана с организационной структурой различных основных производственных подразделений, суммирует пробные балансы и различные финансовые отчеты, поэтому она не представляет исчерпывающей информации о затратах на производство риса, а тем более, соответствующая информация получена для его управления. По этой причине важно улучшить используемую на сегодняшний день систему бухгалтерского учета, поскольку, как это делается сегодня, потребности соответствующего уровня информации не удовлетворяются для измерения эффективности проводимых мероприятий и улучшения процесса принятия решений.,

Основываясь на подробном изучении используемой системы бухгалтерского учета и оценке представленных ею недостатков, следуя критериям исследователей, предшествовавших этой работе, и бухгалтеров, имеющих большой опыт в этой деятельности, автор предлагает реализовать Управление на основе деятельности, которое для целей данной работы называется SIGESBA.

Эта система демонстрирует среди своих преимуществ: достижение более точных затрат на продукцию, которые позволяют принимать более точные решения, связанные с ценами, инвестиции в исследования и разработки, лучшее видение деятельности, составление карты деятельности и распределение затрат на Они уделяют больше внимания управлению деятельностью, повышению эффективности дорогостоящих мероприятий, выявлению и сокращению тех, которые не обеспечивают добавленную стоимость.

Внедрение системы учета для управления в рисовых компаниях, которая продвигает стиль управления, с помощью которого достигается экономическая эффективность, важно не только для этого сектора, но и для страны, особенно в период, характеризующийся Обновление экономической модели на основе руководящих принципов, утвержденных на VI Конгрессе ПКК, что свидетельствует о важности этой работы.

Принимая во внимание вышеизложенное, проблема исследования ставится следующим образом: отсутствие системы управления затратами в рисовой промышленности провинции Гранма, которая ограничивает получение соответствующей информации для управления бизнесом.

Следовательно, объект исследования этого исследования связан с процессами управления предприятиями, которые составляют рисовую отрасль провинции Гранма.

Был использован вариант экономических экспериментов, для которого была выбрана компания José M. Capote Sosa Rice, которая получает второе по величине производство риса в провинции Гранма, а также подразделения компании Fernando Echenique Rice для дополнительных испытаний.

В рамках теоретических методов были использованы: историко-логический, анализ-синтез, индукция-дедукция, как средство обобщения, логического вывода и направления исследования, что позволило прийти к теории о том, как будет организована выбранная сфера деятельности.

Кроме того, статистико-математический метод использовался для анализа действия определенных переменных, а также методов для генерации идей, сбора информации и достижения консенсуса, а также для валидации предложенной методологической процедуры были выбраны начальный и окончательный диагноз, и экспертная оценка.

Существующие механизмы, используемые кубинским агробизнесом для оценки внутренней циркуляции ценностей и контроля над ресурсами, свидетельствуют о недостатках, ограничивающих эффективный процесс принятия решений, поэтому требуется гораздо более широкая информационная система. философия делового совершенства, которую необходимо изучить для ее возможного применения на Кубе.

Следовательно, выбор системы управления на основе деятельности в качестве метода, связанного со Стратегическим управлением затратами (GEC), поэтому цель этой главы состоит в том, чтобы поддержать теорию использования системы управления, основанной на деятельность как информационная база для управления бизнесом.

1. Историческая эволюция систем управления затратами

В настоящее время компании и организации на международном уровне сталкиваются с изменениями и преобразованиями, которые затрагивают все производственные системы, что заставляет уделять особое внимание всем направлениям и методам, которые позволяют добиться устойчивого увеличения эффективность и конкурентоспособность; Эта ситуация обусловлена научно-техническими достижениями, которые, в свою очередь, усиливают конкуренцию с появлением факторов, влияющих на деловую активность, таких как повышение автоматизации всех процессов, сокращение жизненного цикла продуктов и услуг. А также ориентация предложений на удовлетворение потребностей клиентов, которые требуют более высокого качества и наличия экологических компонентов.

Авторы и авторы по управленческому учету проявили интерес к созданию новых процедур для расчета, распределения и управления затратами, которые частично устраняют недостатки, которые проявляются в системах, используемых в настоящее время многими компаниями, которые выработали очень разнообразные критерии, такие как тот, который был поднят Альваресом Лопесом и Бланко Ибаррой, которые выразили, что «эволюция в моделях стоимости была отмечена различным вкладом в область доктрины, которая позволила сформулировать большую рационализацию и сокращение затрат».

Авторы, такие как Каплан Р. и Купер Р., хулители традиционных систем затрат, выразили свое неизбежное исключение или трансформацию в другие системы, которые чувствуют закономерности в удовлетворении информационных потребностей, предлагая использовать новые инструменты, основанные на в философии бизнеса, где такие вопросы, как общее качество, сохранение и улучшение состояния окружающей среды, а также удовлетворенность клиентов стали очень актуальными.

По мнению автора, Родригес Соса, с которым автор согласен, в отношении ранее выдвинутых вышеупомянутыми авторами концепций является их общим характером, когда они атакуют системы затрат, используемые многими компаниями, которые продемонстрировали свою осуществимость даже в новые и меняющиеся условия; Однако это частично совпало, поскольку парадигмы в управлении затратами приводят к существенным изменениям в существующих методах, которые показали трудности при проведении нового анализа.

Однако автор не согласен с фактом их полного устранения, поскольку в течение длительного времени они приносили пользу, заключающуюся в углублении поднятых ими хороших идей, с тем чтобы они могли предложить некоторые решения проблем, которые проявляются в новых тенденциях.

Такие авторы, как Амат О. и Сольдевила П., утверждают, что основные преобразования, которые произошли в деловой среде, привели к тому, что: «… в последние десятилетия существовала первостепенная необходимость производить товары, которые рынок поглощал без ограничений. к коммерческой трудности размещения избыточного производства на рынке и, наконец, к настоятельному спросу на сочетание повышения качества с постоянно корректирующимися затратами ». Использование новых технологий и разработка более сложных организационных структур представляют собой новую парадигму стратегического управления, которая ведет к повышению конкурентоспособности, что повлияло на управленческий учет.

Испанский автор Ripoll V. заявил, что: «… управленческий учет, в частности его дизайн, внедрение и функционирование, должен быть связан, с одной стороны, со стратегией бизнеса и организационной структурой, а с другой стороны, должен учитывать его влияние и взаимосвязь с людьми, которые составляют компанию, и с культурой организации ».

На Кубе с 80-х годов теоретические исследования и анализ систем с принципами деятельности расширились, их состояние на практике не показывает того же развития, не используя весь потенциал управленческого учета в рамках направления управления. бизнес, даже если это то, что регулируется Кубинским Совершенствованием Бизнеса, тот, кто присоединяется к политике Экономической Модели, чтобы достигнуть более эффективных и конкурентоспособных компаний, как изложено в Руководстве 15 Экономической и социальной политики партии и революция.

Независимо от внесения важных изменений в структуры и деятельность компаний с целью их большей адаптации к международной практике бухгалтерского учета, новые методы, которые получили распространение во всем мире, не используются, например: системы объективных затрат, бюджетирование и управление, основанное на деятельности, методике «точно в срок», маркетинговых расходах, качестве и окружающей среде, интеллектуальном капитале и управлении знаниями. Применение этих методов принципиально ограничено технологией объектов.

По этой причине очевидно, что развитие этой системы в нашей стране было слабым и, следовательно, ее использование в качестве инструмента для принятия решений.

1.2 Теоретические соображения о системах управления затратами и их связи с управлением бизнесом

Управленческий учет относится к экономическому анализу, направленному на облегчение принятия решений руководством, и направлен на то, чтобы подчеркнуть взаимосвязь между внутренней информационной системой и процессом принятия решений в компании. Он выходит за рамки учета затрат, поскольку он объединяет различные материалы из теории организации, поведенческих наук, из теории информации (…), управленческий учет можно определить как эволюцию, как качественную, так и количественную, учет затрат.

Согласно исследованиям разных авторов, стратегическое управление затратами имеет свою дату появления в конце 70-х и начале 80-х годов, ориентируясь на новое стратегическое видение бухгалтерского учета, которое связано с событиями, которые возникли в последние годы прошлого века в конкурентной среде на международной арене, которые вызывают изменения в способе обработки информации, получаемой с помощью традиционных систем.

Первыми, кто предложил стратегическую оценку затрат, были Шэнк Дж. И Говиндараджан В., которые назвали свой подход: Стратегический анализ затрат, основанный на работе, проведенной Портером М. и другими конкурентоспособными стратегами, где установлены три уровня. формулировки стратегий, которые объясняются ниже.

Первый в области бизнеса, где он стремится развивать устойчивое конкурентное преимущество в своих конкретных отраслях, торговле, промышленности и сфере услуг, на основе тесной связи с теоретической основой, изложенной автором Портер М. Второй направляет внимание на функциональный уровень, который регулирует администрирование внутренних организационных функций (финансы, затраты, маркетинг и т. д.), чтобы повысить ценность товаров и услуг за счет мобилизации основных компетенций. Третий направляет внимание на стратегии корпоративные или множественные бизнес-единицы, определяемые как те, которые стремятся к синергии для организации через умелое соединение портфеля компаний или бизнес-единиц.

Аналитический механизм формулировки устанавливается путем оценки пяти конкурентных сил, которые формируют промышленную, сервисную или производственную среду. Эти пять сил:

Угроза выхода новых компаний на рынок. Переговорная способность поставщиков. Переговорная способность покупателей или клиентов. Возможность использования альтернативных продуктов. Соперничество конкурентов.

Авторы Shank, J. и Govindarajan V., выражают, что GEC: «… это область, которая несет ответственность за поиск глубоких знаний о структуре затрат компании, чтобы достичь устойчивых и постоянных конкурентных преимуществ в то время… "

Они заявили, что эта система использует бухгалтерский учет для облегчения разработки и реализации бизнес-стратегии, которая реализуется посредством использования тактики и создания механизмов контроля для контроля за этапами этого цикла.

Из этого подхода следует объяснение различных этапов, составляющих определение, адресованное авторами Шенком Дж. И Говиндараджаном В., которые утверждают, что:

Во-первых, учетная информация является основой для финансово-экономического анализа, который является элементом процесса оценки альтернативных стратегий, а во-вторых, отчеты являются одним из важных способов передачи этих стратегий организации в В-третьих, разработка конкретных тактик, поддерживающих стратегию в целом и ее реализацию, на основе финансовых отчетов, подготовленных на основе данных бухгалтерского учета, которые служат поддержкой для достижения целей. оценка деятельности руководителей и менеджеров или различных стратегических бизнес-единиц (UEN), которые обычно зависят от учетной информации.

Новые изменения в контексте миссии учета и новые эволюционные потребности компаний подразумевают переориентацию миссии учета, что приводит к фундаментальным факторам этой эволюции: информационные системы как основа для анализа причинно-следственных связей и вмешательства бухгалтера как члена команды управления, следовательно, в процессе принятия решений.

Это развитие привело к появлению все более изощренных финансовых и коммерческих обменных операций, предъявляющих спрос на гармонизацию и лучшее качество в бухгалтерской информации, поскольку бухгалтерский учет исторически был инструментом жизненно важной важности, как для государств. как и на уровне субъектов, что облегчает принятие обоснованных решений в их деятельности.

Следующая концептуальная карта отображает претензии GEC, которые:

GEC является результатом проведения трех фундаментальных анализов, которые станут предметом подробного упоминания в последующих разделах, таких как: анализ стратегического позиционирования, индукторы затрат и система создания стоимости. Что касается каждого из этих трех аспектов, традиционный управленческий учет не обеспечивает стратегический подход в анализе затрат.

По мнению автора, Родригес Соса, с которым согласен автор, выражает, что эти три анализа, которые являются частью GEC, сформировали теорию и методологию с системным подходом, который должен обеспечить уровень информации по определенным аспектам процессов управления, это актуально для целей разработки стратегии, в которой определяется анализ затрат.

Кубинский профессор и исследователь Пелегрин А., разработанный для преподавания GEC, предлагает структуру, которая группирует три основных столпа или основы, которые связаны с набором методов, ориентированных на управление затратами, как показано на рисунке 3.

При теоретическом рассмотрении систем управления затратами необходимо обосновать содержание трех столпов ГЭК, которые:

Стратегическое позиционирование. Цепочка создания стоимости. Причины затрат.

Эти три компонента составляют основу для реализации стратегического учета затрат.

Цепочка создания стоимости (CV)

При анализе цепочки создания стоимости (CV) как важного инструмента стратегического управления затратами целесообразно указать определение стоимости, Портер, каталогизирует его как: «… сумму, за которую покупатели готовы платить что компания предоставляет им ».

Тот же автор определил CV как ссылку на набор действий, которые создают ценность из источников сырья для конечного продукта или услуги, отправленной клиенту. CV является ценным инструментом внутреннего анализа и состоит из всех действий, которые компания должна выполнить, чтобы продать продукт или услугу и, при необходимости, выполнить послепродажное обслуживание.

Анализ резюме начинается с признания того, что каждая компания или бизнес-единица представляет собой: «… ряд мероприятий, которые выполняются для проектирования, производства, сбыта, доставки ценности, которую имеет каждое действие для того, чтобы найти устойчивое конкурентное преимущество для компании ».

Выявляя и анализируя ценностные действия компании, менеджеры оперируют основными элементами своих конкурентных преимуществ, поскольку эффективность и результативность каждого из видов деятельности влияет на успех компании в ее стратегии с низкими затратами., дифференциация или фокус.

Резюме определяет девять стратегических действий в компании, каждая из которых имеет свою стоимость, с помощью которой можно создать ценность для клиента. Эти мероприятия делятся на пять основных и четыре вспомогательных.

Первыми видами деятельности являются внутренняя логистика, операции, внешняя логистика, маркетинг и сервис. Эта серия действий может быть представлена как поток связанных действий, начиная с поступления и хранения сырья или материалов для производственных процессов, их преобразования в конечные продукты, которые отгружаются, маркетинга и продаж для выявления достигает и мотивирует клиентов или группы клиентов и услуги по оказанию поддержки клиентам и / или продукту после покупки.

Затем вспомогательные мероприятия, как следует из названия, обеспечивают общую и специализированную поддержку для основных видов деятельности. Это управление, закупки, человеческие ресурсы, технологическое развитие и инфраструктура. Мы должны рассматривать их как бизнес-функции и почему без них организация не существовала бы, и вместе со степенью связи с основными они составляют так называемый анализ цепочки создания стоимости, который в качестве инструмента для разработки стратегий требует, чтобы Администраторы не только подробно анализируют каждое ценностное действие, но также анализируют критические связи между внутренними действиями.

Классификация видов деятельности

Определение ценностных действий требует изоляции от тех, которые технологически и стратегически различны.

По этой причине они определены в двух основных основных группах, независимо от того, существуют ли другие классификации в соответствии с другими категориями, которые будут проанализированы ниже:

Основные виды деятельности:

Существует пять общих категорий основных видов деятельности, связанных с конкуренцией в любой отрасли, как показано на рисунке 3, каждая категория делится на несколько различных видов деятельности в зависимости от конкретного сектора промышленности и стратегии компании.

Внутренняя логистика: деятельность, связанная с получением, хранением и распространением материалов, таких как обработка материалов, прием, контроль запасов, планирование транспортных средств и возврат поставщикам.

Операции: операции, связанные с преобразованием исходных данных в окончательную форму продукта, такие как обработка, упаковка, сборка, обслуживание оборудования, тестирование, печать или установка.

Внешняя логистика: деятельность, связанная со сбором, хранением и физическим распределением товара среди покупателей, например, склады готовых материалов, обработка материалов, эксплуатация транспортных средств, обработка заказов и составление графиков.

Маркетинг и продажи: деятельность, связанная с продвижением средств, с помощью которых покупатели могут приобрести продукт и побуждающих их сделать это, таких как реклама, продвижение, продажи, квоты, выбор каналов и цена.

Сервис: действия, связанные с предоставлением услуг по повышению или поддержанию ценности продукта, такие как установка, ремонт, обучение, запасные части и корректировка продукта.

Вспомогательные мероприятия

Как и основные виды деятельности, вспомогательные мероприятия делятся на четыре общие категории, участвующие в конкурсе, как показано на рисунке 3.

Источник: относится к функции покупки используемых ресурсов в цепочке создания стоимости компании, а не самих приобретенных ресурсов.

Развитие технологий: каждое ценностное действие представляет собой технологию, будь то знания, процедуры или технологии в рабочей группе. Набор технологий, используемых большинством компаний, очень широк - от использования этих технологий для подготовки документов и транспортировки товаров до тех, которые представлены в самом продукте.

Управление персоналом: состоит из мероприятий, связанных с поиском, наймом, обучением, развитием и компенсацией всех типов персонала. Поддерживает как основные, так и вспомогательные действия.

Инфраструктура компании: состоит из различных видов деятельности, включая общее администрирование, планирование, финансы, бухгалтерский учет, государственные юридические вопросы и управление качеством.

Что касается вопроса о затратах, этот подход отличается от подхода, разработанного традиционным бухгалтерским учетом, который основан на концепции добавленной стоимости, которая включает в себя максимизацию разницы между покупками и продажами. Другими словами, добавленная стоимость концентрирует свое внимание на внутренних функциях Компании, начиная с закупок у поставщиков и заканчивая затратами, оплачиваемыми покупателями (продажи).

Как определить цепочку создания стоимости в рамках GEC?

В этом исследовании считается, что целью анализа цепочки создания стоимости является минимизация или полное устранение ненужных расходов, которые не увеличивают ценность для клиента, при условии, что это не ослабляет деятельность или функцию организации.

Стратеги Шэнк и Говиндараджан предполагают, что: структура цепочки создания стоимости представляет собой метод разложения цепочки на стратегически важные виды деятельности с целью понимания поведения с точки зрения затрат и источников дифференциации. В GEC эффективное управление затратами требует расширенной перспективы, внешней по отношению к компании; это то, что Майкель Портер назвал системой ценностей. Он используется для разработки устойчивых конкурентных преимуществ, повышения качества продукции и эффективности процесса, поэтому затраты стали инструментом стратегического решения.

Определение ссылок важно, так как это позволит нам узнать тип влияния одного вида деятельности на другой. Ссылки также отражают необходимость достижения посредством надлежащей координации наилучшего выполнения мероприятий CV, что обычно приводит к источнику конкурентного преимущества. Деятельность CV компании также связана с деятельностью CV поставщиков и клиентов, как показано на следующем рисунке.

После того, как были определены действия CV, а также ссылки, компания должна приступить к их изучению, как с точки зрения их общих затрат, так и в зависимости от того, как выполняются действия и как ссылки (…), в дополнение к поиску Конкурентные преимущества в вашем резюме, вы должны проанализировать возможность их нахождения в резюме поставщиков, дистрибьюторов и, наконец, самих клиентов… ».

Генераторы затрат или индукторы (IC)

Третьим составным элементом GEC является концепция причинных затрат:

Они занимают преобладающее место в GEC благодаря стратегическому подходу, который дается этим причинам, и прежде всего благодаря объединению, в котором цепочка создания стоимости и позиционирование связаны с этим вторым элементом.

Таким образом, GEC принимает тот факт, что затраты обусловлены несколькими факторами, это также объясняет различные различия в затратах по каждому виду деятельности, и считается, что: «… это конкурентные меры, которые служат связующим звеном между действиями и их соответствующие производственные накладные расходы, которые также могут быть связаны с готовой продукцией ».

По словам Mevellec, «причиной этого будет лучшая стоимость деятельности.

Показатели деятельности известны как «Драйвер затрат», термин, приблизительный перевод которого на испанский язык соответствует переводу происхождения затрат, поскольку именно генераторы приводят к изменению косвенных затрат на производство; то есть, чем больше единиц действия определенного фактора затрат, определенного для данного действия, потребляется, тем выше косвенные затраты, связанные с этим действием. Таким образом, более высокая стоимость присваивается тем продуктам, которые требуют больше организационных ресурсов, и больше не будет искажений в стоимости продуктов, вызванных предварительными эффектами традиционной системы распределения затрат.

Эти традиционные системы калькуляции не в состоянии изучить истинные причины поведения затрат на производство и, следовательно, распределить их с использованием произвольных основ распределения, таких как прямой труд.

Для правильного выбора индуктора должна быть причинно-следственная связь между драйвером и его потреблением каждым видом деятельности и каждым объектом затрат, помимо того, что она постоянна в течение определенного периода времени, будучи своевременной, простой обработка и измерение.

В рамках анализа процесса выполняемые действия анализируются с целью проверки их реальных затрат, путем наблюдения за каждым из ресурсов, которые он потребляет, и на основе индуктора можно определить стоимость действия. В традиционном бухгалтерском случае стоимость в основном является функцией индуктора, связанной с деятельностью, связанной с объемом производства, она определяет только небольшую часть стоимости, поскольку конкурентные индукторы, которые обычно влияют на деятельность, они многочисленны и имеют совершенно другую природу.

В документе 23 АЕСА говорится, что: «Индукторы затрат вызывают изменения в выполнении действия, поэтому это влияет на ресурсы, необходимые для выполнения действия».

Исследование предполагает новую философию в назначении затрат на продукты, которые становятся целями затрат и которые больше не являются единственной назначаемой основой, традиционно используемой для стратегического анализа затрат, как показано на рисунке, 6.

Существует тесная связь между факторами затрат и системой генерирования стоимости, которые способствуют поиску конкурентных преимуществ, которые требуются компании, и защищают ее от прямой конкуренции в своем секторе.

Они подразделяются на два типа: индукторы первого уровня - это те, которые используются для распределения элементов затрат по набору видов деятельности; и драйверы затрат второго уровня, которые являются базой распределения, посредством которой стоимость действий распределяется между продуктами или услугами.

Автор данного исследования согласен с выданными критериями.

Стратегическое позиционирование (ЧП)

При анализе какова роль бухгалтерской информации в бизнесе, которая в принципе заключается в содействии разработке и реализации стратегий. Это то, что отличает GEC от традиционного управленческого учета. Взаимосвязь между затратами и стратегиями, поясненная выше, определяется их влиянием на каждый тип выбранной стратегии, генерацией затрат и, следовательно, контролем, который должен осуществляться в процессе управления. Стратегии различаются в разных типах организации, и элементы управления должны быть адаптированы к требованиям выбранных стратегий. Связь между элементами управления и стратегией проистекает из следующих идей:

Для эффективного выполнения разные стратегии требуют разных приоритетов задач, ключевых факторов успеха, опыта и перспективы, а также поведения.Контрольные системы - это единицы измерения, которые влияют на поведение людей, чья деятельность измеряется. разработка систем управления в соответствии с согласованностью стратегии и влиянием на людей.

Стратегический анализ основан на вышеупомянутых концепциях, связанных с Видением, Миссией, Целями и Стратегиями, которые действуют как главная вершина в разработке средств управления и возможности получения устойчивых конкурентных преимуществ и заботы в цепочке создания стоимости.

Стратегическое позиционирование было рассмотрено основными авторами стратегического управления как соответствующий инструмент, который способствует расположению компании в конкурентной среде, которая включает в себя два новых измерения, в дополнение к двум существующим с традиционной точки зрения, образованный матрицами. Этими двумя новыми аспектами являются: финансовая устойчивость, которая позволяет лучше определить конкурентную позицию, которая может быть полностью решающим фактором неудачи или успеха в деятельности; и стабильность окружающей среды, которая сама по себе может существенно изменить привлекательность деятельности.

«В контексте GEC анализ стратегического позиционирования ставит вопрос о том, какую роль играет управление затратами в этом стратегическом аспекте; несомненно, роль, приписываемая анализу затрат, будет значительно варьироваться в зависимости от того, как компания решила позиционировать себя на рынке по отношению к конкурентам; будучи его основными аспектами, дифференциация затрат и лидерство затрат ».

По мнению автора, дифференциация затрат связана с производством самого высокого качества, подходящим для стран с высоким уровнем технологического и научно-технического развития; в то время как позиционирование в области лидерства по затратам фокусируется на поиске самых низких затрат за счет применения систем, снижающих затраты, удобных для таких стран, как Куба, которые еще не достигли такого передового развития в большинстве отрасли и отрасли экономики. Чтобы провести углубленный анализ стратегической позиции затрат, учитываются два аспекта, показанные на рисунке.

Стратегическое позиционирование организации бизнеса

Лидерство по затратамДифференцированное руководствоПредназначение руководстваДифференцированное планирование

Аспекты стратегического позиционирования

Стратегии различаются в разных типах организаций, что требует, чтобы элементы управления были адаптированы к требованиям выбранных стратегий. «Компания, чья миссия определена в рамках зрелого рынка, с недифференцированными продуктами и стратегией, ведущей к затратам, затраты на дизайн продукта должны быть инструментом фундаментальной важности».

Кубинские государственные компании и организации составляют большую часть кубинской бизнес-системы, где стратегические решения направлены на удовлетворение растущих потребностей населения, которое требует более качественных продуктов.

1.3 Теоретические методологические соображения о системе управления затратами на основе деятельности

Использование методов управления затратами, связанными с GEC, позволяет руководителям получать информацию для принятия решений, покрывая процессы калькуляции затрат, составления бюджета и управления по видам деятельности, которые являются основными для расширения информации, которая способствует управлению бизнес стратегия.

Система затрат на основе деятельности (CBA)

Система затрат на основе видов деятельности (CBA) появилась в начале 60-х годов, а ее бум перешел в 80-е годы из-за увеличения неуместности в традиционных методах бухгалтерского учета.

Этот метод, известный в англосаксонских терминах как основанная на деятельности стоимость (ABC), вызывает большой интерес в академических и деловых кругах, так как он является наиболее рациональным критерием для расчета затрат на продукцию для принятия стратегических решений компанией., В связи с вышеизложенным автор данной работы согласен с авторами Купером и Капланом, которые считали, что метод CBA позволяет устранить недостаток производительности, уменьшая и подвергая сомнению все те виды деятельности, которые не приносят никакой добавленной стоимости. Таким образом, достигается повышение глобальной конкурентоспособности бизнес-организации ».

Идеи вышеупомянутых авторов, которые рассматривают «… модель CBA, является экономической картой затрат и прибыльности организации, основанной на действиях», считаются существенными.

Этот метод основан на определении затрат на различные компоненты, и для этого он имеет дело со следующим:

Определяет ресурсы, которые используются в управлении каждым действием. Количественно оценивает стоимость ресурсов, используемых в управлении каждым действием. Определяет, какие действия необходимы для продукта.

В силу вышеизложенного важна не стоимость продукта, а стоимость действий, которые его составляют.

Автор данной работы считает, что система CBA была хорошим инструментом для управления затратами, не исключая при этом традиционные системы, которые в свое время использовались для получения полезной информации.

Разница между традиционной калькуляцией и CBA может быть обобщена в трех основных аспектах.

В традиционной калькуляции предполагается, что целевые показатели затрат потребляют ресурсы, но в CBA предполагается, что целевые показатели затрат используют виды деятельности. Традиционная калькуляция использует объемное распределение баз, а CBA использует затраты (драйверы) на разных уровнях.

Почему ЦБА вместо так называемых традиционных систем.

С традиционной точки зрения косвенные затраты обычно назначаются в качестве базы производимых продуктов, в отличие от ЦБА, который определяет, что косвенные затраты могут быть назначены на основе действий, выполненных для получения продукта.

Автор соглашается с другими авторами в том, что цель ЦБА заключается в ее намерении решить различия, проявленные системами затрат, использовавшимися до сих пор с точки зрения распределения и распределения косвенных затрат.

Преимущества системы затрат на основе деятельности

Innes и Mithell имеют следующие преимущества:

Он применим ко всем типам организаций. Он обеспечивает большую ясность процессов. Он связан с причинно-следственной связью между факторами-деятельностью-продуктом. Он делает возможным устранение действий, которые не генерируют добавленную стоимость. Он определяет, оценивает и внедряет новые виды деятельности. лучшее понимание информации для стратегического управленческого учета. Предоставляет больше сегментированной информации. Он идеально расположен в новых технологических пространствах.

Для Oriol A. и Soldevila P. преимущества модели CBA следующие:

Он применим ко всем компаниям. Он идентифицирует клиентов, продукты, услуги или другие убыточные расходы. Он позволяет более точно рассчитать затраты, в основном определенные косвенные затраты на производство, маркетинг и администрирование. Он предоставляет больше информации о деятельности, осуществляемой компанией. позволяя узнать, какие из них обеспечивают добавленную стоимость, а какие нет, предоставляя возможность уменьшить или устранить последний.

Позволяет связать затраты с их причинами, что помогает лучше управлять расходами. Управление затратами с философией CBA получает название ABM (Управление на основе деятельности), также называемое SIGECA (Система управления затратами на основе деятельности). SIGEGA ориентирована на сокращение (улучшение выполнения определенных видов деятельности, устранение и / или субподряд деятельности, сопоставительный анализ деятельности, ценообразование, замена оборудования и т. Д.)

Ограничения

По словам Смита, в приведенной выше статье это накладывает следующие ограничения:

Система CBA по-прежнему является системой исторических затрат. В определенных обстоятельствах его полезность сомнительна, особенно если есть аспекты будущих затрат, которые становятся более важными.

При использовании системы CBA существует опасность увеличения произвольных сборов, если не требуются критерии принятия решений в отношении объединения и распределения структур, общих для различных видов деятельности, с использованием различных фондов затрат и факторов, влияющих на стоимость.

В системах CBA часто игнорируется тот факт, что входные данные должны иметь возможность измерять нефинансовые операции как факторы, влияющие на стоимость, и ценить важность точности и надежности для обеспечения полного учета системы.

Драйверы затрат, связанные с обязательствами, которые влияют на дизайн продукта и расположение завода, часто не имеют большого значения, вместо этого акцентируя внимание на формировании затрат. Действия, для которых данные недоступны или ненадежны, такие как маркетинг и распространение, также часто игнорируются.

Выбор драйверов стоимости может быть сложным и сложным процессом. Согласно Амату и Сольдевиле в своей книге «Бухгалтерский учет и управление затратами», говорится, что один из главных недостатков, возникающих при попытке реализовать модель CBA, заключается в том, что определенные косвенные затраты на администрирование, маркетинг и управление трудно отнести к деятельности,

Система бюджетирования на основе деятельности (PBA)

Распространение принципов системы CBA на бюджетную область - это то, что на англосаксонском языке называется PBA, посредством которого устанавливаются сметы расходов, связанные с деятельностью, которая должна быть предпринята для производства и продажи продуктов и услуг, поэтому Таким образом, PBA представляет собой логический методологический прогресс от CBA и Системы управления на основе деятельности (GBA).

Сочетание затрат и администрирования на основе деятельности - это то, что некоторые авторы (Amat, Castelló, Lizcano, Ripoll и Tamarit) называют системой управления на основе деятельности и стоимостью -CBA / GBA-, которая «… возникает с целью улучшить расчет и управление любой целью затрат ».

В соответствии с критериями авторов Cooper и Kaplan, с которыми согласен автор этой работы, различные организации разочаровались в своих бюджетных системах, утверждая, что им требуется много времени на подготовку, они очень дороги и часто не повышают ценность компании. В этом разочаровании они отказались от процесса составления бюджета. Однако решением стала система PBA.

Целями бюджета являются:

Систематически планируйте все виды деятельности, которые компания должна развивать в денежном выражении и объемах, в определенный период. Контролируйте управление доходами и расходами компании и измеряйте количественные и качественные результаты. Установите обязанности в зависимости от организации для достижения выполнение запланированных целей. Координировать различные центры затрат и соотносить деятельность организации.

Характерной чертой PBA является его забота о нефинансовых информационных системах. С точки зрения составления бюджета, этот атрибут представляет собой точку зрения, отличную от обычных бюджетов, так как PBA фокусируется в основном на действиях, необходимых для эффективной работы в организации. Впоследствии система измерения эффективности организации позволит соблюдать нефинансовые стандарты и цели, которые будут соблюдаться и включаться в различные бюджеты, что позволит лучше понять уровень деятельности и требуемые ресурсы. работать на таких уровнях.

Процесс планирования деятельности вместе с CBA вносит вклад в управление затратами, продвигая определенные уровни эффективности от введения центров прибыли в совпадении с центрами деятельности, которые группируют те виды деятельности, которые генерируют ценность, путем сопоставления затрат, расходы и доходы, и, в свою очередь, принять во внимание, что процесс калькуляции выполняется.

Управление и планирование на основе деятельности позволяют адекватно оценивать ресурсы и принимать решения по этим процессам и мероприятиям с наивысшим уровнем затрат, чтобы способствовать их снижению с большей степенью точности в позволяют с достаточным ожиданием оценить последствия, которые решения будут иметь для экономической и финансовой ситуации, поэтому его предварительное определение основано на адекватном планировании затрат, расходов и доходов от деятельности, что позволяет заблаговременно оценить результаты деятельности организации. будущее и подготовиться к его эволюции.

На Кубе нет известных случаев внедрения системы PBA, хотя следует отметить, что в связи с этим были ускорены расследования в связи с ее будущим внедрением, главным образом в туристических компаниях.

Система управления на основе деятельности (GBA)

ABM или управление на основе деятельности имеет более общее измерение, чем система CBA, учитывая, что оно имеет прогноз, ориентированный на управление компанией в целом, с целью достижения превосходства в бизнесе.

Система CBA имеет выдающееся бухгалтерское измерение, которое на основе этой новой философии предоставляет достаточно обновленную информацию о традиционных методах, а также выполняет и поддерживает общие цели, поставленные перед так называемым GBA.

Характеристики, которые определяют эту систему:

Это облегчает анализ эффективности процессов с того момента, который позволяет определить карту действий, которая информирует о стоимости продукта и / или услуги, о том, как продукт производится с точки зрения качества и сколько стоит деятельность. комплексное управление, где вы можете получить информацию о финансовых и нефинансовых мерах, которые позволяют оптимально управлять структурой затрат. Это позволяет вам знать поток действий, так что каждый из них может быть оценен отдельно и оценить необходимость его включение в процесс с общей концепцией и предоставляет объективные инструменты оценки для распределения затрат.Это позволяет узнать поток действий, выполненных в организации, которые потребляют доступные ресурсы, к которым определенные затраты должны быть отнесены на процессы.

Такое управление затратами посредством деятельности ориентировано на снижение затрат, и цель, которую он преследует (…), заключается в достижении всестороннего уровня понимания всей деятельности компании.

Следовательно, посредством анализа деятельности цель состоит в том, чтобы идентифицировать те задачи, которые выполняются, поскольку различные разделы или отделы, вокруг которых интегрированы различные процессы компании, являются отправной точкой, поскольку они являются действиями. те, которые определяют уровень косвенных затрат. Существует изменение в причинно-следственной связи между активностью, причиной и затратами, поскольку деятельность становится центром этого нового подхода, который позволяет установить стоимость любой цели затрат путем агрегирования этих действий. которые прямо или косвенно вмешались в процесс получения выходов.

Он представляет собой комплексную систему управления не только с приоритетной целью расчета затрат и целевых показателей затрат, но также измеряет объем, стоимость и эффективность ресурсов, видов деятельности, подлежащих затратам, в дополнение к обеспечению управления генерирующими видами деятельности. ценности, которая обеспечивает уровень своевременной и точной информации, которая в значительной степени удовлетворяет управленческие потребности в процессе принятия решений в соответствии со стратегиями.

По усмотрению авторов, доктора философии Луиса Карлоса Миранды из Бразилии и доктора Антонио Харацо Санджурджо из Аргентины, с которыми согласен автор данной работы, конкретные преимущества и стратегическое использование этой информации:

Более точные затраты на продукты, которые позволяют принимать более эффективные стратегические решения, связанные с определением цены продуктов, инвестициями в исследования и разработки и т. Д. Более глубокое понимание осуществляемых мероприятий, поскольку система отображает действия и возмещает им издержки, побуждая компанию уделять больше внимания управлению деятельностью, такой как повышение эффективности дорогостоящих мероприятий и выявление и сокращение тех, которые не обеспечивают добавленную стоимость.

Его применение рекомендуется в компаниях, которые обычно имеют следующие характеристики:

Процент косвенных затрат по сравнению с общими затратами организации имеет значительный вес, хотя это правда, что его реализация не будет иметь смысла, если она будет производить один продукт для одного клиента. Второй случай его применения в организациях, где они подвержены сильному ценовому давлению на рынке и хотят точно знать состав себестоимости продукции, поскольку традиционные системы управления обычно включают косвенные издержки производства, основанные на объемах произведенных или проданных единиц, и, следовательно, некоторые из продукты могут субсидироваться за счет других, и, в конечном счете, цены могут быть неправильно определены. Третий случай, когда можно дать совет,Именно в организациях, которые имеют большой ассортимент продукции с различными производственными процессами, и где очень трудно определить долю косвенных затрат на каждый продукт. Наконец, он может даже предложить рекомендацию по его внедрению в организациях с высоким уровни структурных расходов и подвержены серьезным стратегическим и организационным изменениям. Таким образом, вопрос о возможном успехе или неудаче системы порождает восходящее развитие в оценке системы и заранее ставит задачу увеличить не только ее расширение, но и ее реальное принятие в организациях.он может даже выдвинуть рекомендацию по ее внедрению в организациях с высокими уровнями структурных расходов и подверженными значительным стратегическим и организационным изменениям. Таким образом, вопрос о возможном успехе или неудаче системы порождает восходящее развитие в оценке системы и заранее ставит задачу увеличить не только ее расширение, но и ее реальное принятие в организациях.он может даже выдвинуть рекомендацию по ее внедрению в организациях с высокими уровнями структурных расходов и подверженными значительным стратегическим и организационным изменениям. Таким образом, вопрос о возможном успехе или неудаче системы порождает восходящее развитие в оценке системы и заранее ставит задачу увеличить не только ее расширение, но и ее реальное принятие в организациях.

В те моменты, когда развитие не останавливается и развитие технологий становится головокружительным, специалисты постоянно изучают различные подходы, чтобы реагировать на развитие, которое идет на изучаемую науку, и, следовательно, можно сказать, что в В бухгалтерской деятельности можно говорить о стоимостном подходе к принятию решений, видение которого больше соответствует развитию рынка и отрасли. Среди методов, которые отвечают этим более продвинутым системам: CBA, GBA и PBA, которые объединяются друг с другом.

Выводы

С целью уточнения результатов, с помощью которых была решена проблема данного исследования, сделаны следующие выводы:

Было подтверждено, что система, используемая в настоящее время в отрасли, не предоставляет информацию, требуемую менеджерами для эффективного процесса принятия решений.У субъекта нет системы, способствующей управлению для принятия решений, влияющих на эффективность. Из разработанных процедур представляет собой инструмент для управления, предоставляя подробный анализ затрат на деятельность, которая повышает уровень управления. Система предлагает гибкость в ее использовании, поэтому ее адаптация к другим подразделениям в агропромышленном секторе не так сложна. Они интегрированы в систему управления затратами на основе деятельности с системой бухгалтерского учета, используемой предприятием, которая становится инструментом, обеспечивающим более полную информацию об экономическом и финансовом управлении.Применение разработанных процедур представляет собой инструмент для управления, поскольку оно соответствует направлениям и системам управления, которые необходимы для улучшения бизнеса, через которое проходят эти подразделения.

Библиография

AECA: иберо-американский глоссарий управленческого учета. Madrid.1999.AECA: учет затрат, концепция и базовая методология. Испанская ассоциация бухгалтерского учета и делового администрирования, Мадрид.1999.AECA: «Основы управленческого учета». Документ № 1 Управленческого учета комиссии. Мадрид. Испания. 1992. Испанская ассоциация бухгалтерского учета и делового администрирования (AECA). Принципы управленческого учета. «Стратегическое управление затратами». Документ 23, март 2001 года. Алькой Сапена, Пабло и Риполь Фелиу, Висенте: «Азбука как альтернатива для получения стратегических затрат на маркетинг». Отдел бухгалтерского учета, Университет Валенсии, Испания. 1994. Альварес Лопес; Хосе и Фелипе Бланко Ибарра. «Управленческий учет в бизнес-процессе удовлетворенности и лояльности клиентов». Испания,Университет Валенсии. 2001. Альварес Лопес, Хосе и Фелипе Бланко Ибарра: Статья Конгресса Стоимости Испании. Учет затрат и управленческий учет. «Стратегический управленческий учет для управления бизнесом». Университет Страны Басков - Страна Басков Herriko Unibertsitatea. 2001. Альварес Лопес; Хосе и Фелипе Бланко Ибарра: «Инструмент стратегического управленческого учета: BEZERON BIDEZ». Испания, Университет Валенсии. 2001. Амат Салас, Джоан М.: «Новые тенденции в управленческом учете». Университет Барселоны, Испания. 2000. Амат Салас, Джоан М.: Статья «Новые тенденции в управленческом учете». Испания. Университет Карлоса III, Мадрид, 1999. Амат, Ориол и Сольдевила, Пилар. «Бухгалтерский учет и управление затратами». Второй. Издание. Управление 2000. Мадрид. Испания Арментерос Диас, Марта:«Устаревшие традиционные системы затрат». Цифры Журнал. Обществоведение, редакция 2000 г. Арментеро Диас, Марта: «Системы цен на Кубе. Вы должны наверстать упущенное. Газета: El Economista, март-апрель 2000 года. Гавана-Куба. Артана DJ: статья «Соображения о применимости управления на основе деятельности на государственном уровне». 1998. Общие основы совершенствования бизнеса, Указ 187 «Официальный вестник Кубы». 14 сентября 1998 года. Гавана. Куба. Баужин Перес. P. «Разработка и применение системы затрат на основе деятельности для гостиничных объектов». Работа представлена в качестве опции для звания магистра в области управления туризмом, 2001 год. Бесерриль Монтес, Алехандра: статья конгресса по вопросам затрат, Испания, 2001 год. «Азбука и социальные издержки Vergel de Arboledas». Атизапан де Сарагоса.2001 Бримсон, Дж. А: «Бухгалтерский учет деятельности. Основанный на деятельности затратный подход ». Маркамбо - Boixarea Издательский Дом. Барселона. 1995. Каррион Нин, Хосе. «Основные руководящие принципы для успешной реализации калькуляции на основе деятельности». Журнал факультета промышленной инженерии. Том (8) 1: стр. 47-52. (2005). ISSN-1560-9146.Castelló, E. «Система затрат на деятельность (ABC)». Валенсия, Испания, апрель 1992 года. Кастелло Э. и Лизкано Дж. «Система управления и расходы, связанные с деятельностью». Институт экономических исследований, Мадрид, 1994. Кастелло, Э. «Система стоимости деятельности». Включено в Ripio, V., «Затраты, информация, управление и технологии в современной бизнес-среде». I Конференция по управленческому учету. Валенсия, 1992. Коллектив авторов. Статья. «Проектирование системы ABC / ABM.Основные впечатления ». Валенсия. Испания. 2003. Купер Р. и Каплан Р. "Как учет затрат систематически искажает стоимость продукции". Управленческий учет, апрель 1988 года. Купер Р. и Каплан Е. «Система затрат на основе деятельности». Монография, Международный институт стоимости. Аргентина. 1995. Купер, Р. и Каплан, Р.С. «Как учет затрат систематически искажает стоимость продукции», Управленческий учет, апрель 1998 г. Отдел надзора, аудита и систем. Сфера экономики.: "Система затрат для Министерства сельского хозяйства". Министерство сельского хозяйства. Куба. 1988. Фейсоль Яно, Матос и группа авторов: статья Конгресса по вопросам затрат Испании: «Учет затрат и управление. ABC x TOC: или влияние учета затрат Федеральный университет Рио-де-Жанейро ». 2001.и Каплан Р. "Как учет затрат систематически искажает стоимость продукции". Управленческий учет, апрель 1988 года. Купер Р. и Каплан Е. «Система затрат на основе деятельности». Монография, Международный институт стоимости. Аргентина. 1995. Купер, Р. и Каплан, Р.С. «Как учет затрат систематически искажает стоимость продукции», Управленческий учет, апрель 1998 г. Отдел надзора, аудита и систем. Сфера экономики.: "Система затрат для Министерства сельского хозяйства". Министерство сельского хозяйства. Куба. 1988. Фейсоль Яно, Матос и группа авторов: статья Конгресса по вопросам затрат Испании: «Учет затрат и управление. ABC x TOC: или влияние учета затрат Федеральный университет Рио-де-Жанейро ». 2001.и Каплан Р. "Как учет затрат систематически искажает стоимость продукции". Управленческий учет, апрель 1988 года. Купер Р. и Каплан Е. «Система затрат на основе деятельности». Монография, Международный институт стоимости. Аргентина. 1995. Купер, Р. и Каплан, Р.С. «Как учет затрат систематически искажает стоимость продукции», Управленческий учет, апрель 1998 г. Отдел надзора, аудита и систем. Сфера экономики.: "Система затрат для Министерства сельского хозяйства". Министерство сельского хозяйства. Куба. 1988. Фейсоль Яно, Матос и группа авторов: статья Конгресса по вопросам затрат Испании: «Учет затрат и управление. ABC x TOC: или влияние учета затрат Федеральный университет Рио-де-Жанейро ». 2001.Купер, R и Каплан, E: «Система затрат на основе деятельности». Монография, Международный институт стоимости. Аргентина. 1995. Купер, Р. и Каплан, Р.С. «Как учет затрат систематически искажает стоимость продукции», Управленческий учет, апрель 1998 г. Отдел надзора, аудита и систем. Сфера экономики.: "Система затрат для Министерства сельского хозяйства". Министерство сельского хозяйства. Куба. 1988. Фейсоль Яно, Матос и группа авторов: статья Конгресса по вопросам затрат Испании: «Учет затрат и управление. ABC x TOC: или влияние учета затрат Федеральный университет Рио-де-Жанейро ». 2001.Купер, R и Каплан, E: «Система затрат на основе деятельности». Монография, Международный институт стоимости. Аргентина. 1995. Купер, Р. и Каплан, Р.С. «Как учет затрат систематически искажает стоимость продукции», Управленческий учет, апрель 1998 г. Отдел надзора, аудита и систем. Сфера экономики.: "Система затрат для Министерства сельского хозяйства". Министерство сельского хозяйства. Куба. 1988. Фейсоль Яно, Матос и группа авторов: статья Конгресса по вопросам затрат Испании: «Учет затрат и управление. ABC x TOC: или влияние учета затрат Федеральный университет Рио-де-Жанейро ». 2001.Управленческий учет, апрель 1998 года. Отдел надзора, аудита и систем. Сфера экономики.: "Система затрат для Министерства сельского хозяйства". Министерство сельского хозяйства. Куба. 1988. Фейсоль Яно, Матос и группа авторов: статья Конгресса по вопросам затрат Испании: «Учет затрат и управление. ABC x TOC: или влияние учета затрат Федеральный университет Рио-де-Жанейро ». 2001.Управленческий учет, апрель 1998 года. Отдел надзора, аудита и систем. Сфера экономики.: "Система затрат для Министерства сельского хозяйства". Министерство сельского хозяйства. Куба. 1988. Фейсоль Яно, Матос и группа авторов: статья Конгресса по вопросам затрат Испании: «Учет затрат и управление. ABC x TOC: или влияние учета затрат Федеральный университет Рио-де-Жанейро ». 2001.