Эволюция управленческого аудита на Кубе

Экономическая деятельность приобрела несомненную важность, поэтому мы часто называем ее движущей силой экономики любой страны, отсюда важность нашей профессии бухгалтеров и поэтому необходимо совершенствовать методы преподавания, с целью достижения все более подготовленных и способных специалистов.

Введение

С момента своего создания кубинская система образования претерпела ряд изменений с целью постоянного совершенствования учебных планов и программ.

Все деловые операции тесно связаны с аудитом, который отвечает за контроль достоверности информации, выпущенной предприятием. Аудит традиционно ориентирован на финансовые аспекты, концентрируясь на исправлении бухгалтерских записей и адекватности действий, указанных в этих записях. Тем не менее, он менялся с годами, и теперь он отвечает на потребность в более полезной информации, которую нельзя найти только в финансовой отчетности.

В связи с тем, что большое значение придается дисциплине Аудит при подготовке будущих специалистов, в которой интегрированы знания по другим предметам карьеры, мы поставили перед собой задачу разработать материал для обогащения сказанного. Предмет, который служит библиографической поддержкой для обучения, принимая в качестве проблемы необходимость обновления и группировки доступной библиографии.

По этой причине настоящая работа направлена ​​на подготовку интегрирующего материала по предмету «Аудит»; что приводит нас к следующей гипотезе: если существует библиографический сборник аудита, у студентов будет больше шансов получить доступ к обновленной библиографии, которая позволит им улучшить свои знания.

1. Эволюция аудита

История Аудита так же стара, как и история самого человечества. Дата, когда родилась Государственная бухгалтерия, не может быть точно определена, начало этой профессии находится в древнем Египте, где контролировалось использование материалов, используемых при изготовлении тканей.

Некоторые историки указывают, что бухгалтерские записи возникли около 4000 г. до н.э., когда древние ближневосточные цивилизации начали создавать правительства и организовывать бизнес; занимается ведением учета притоков и оттоков денег и сбором налогов, установлением контроля для уменьшения ошибок и мошенничества со стороны должностных лиц.

Раньше великих лордов сопровождали люди доверия, когда они занимались важными коммерческими операциями, кредитами, финансированием и т. Д. Аудитор обязан своим происхождением тому, каким образом расчеты по счетам были получены (услышаны) по их функции слуха, родилось имя Аудиторов.

Сначала это относилось к функциям государственного управления, хотя есть признаки того, что в отдаленное время оно использовалось для подотчетности должностных лиц и агентов, из которого определил аудитор, лицо, которое их услышало. какая форма собиралась действовать в данной ситуации.

Также известный как профессиональный рецензент, первые новости о его работе пришли из Италии в средние века, где к 1164 году нашей эры были разные люди, которые выполняли эту деятельность на службе Председателя Милана.

Первый договор о бухгалтерском учете 1494 года предложил теоретическую основу для развития проверки счетов с целью ведения бухгалтерских книг. Именно в 1589 году со всей этой первоначальной теоретической базы в Венеции была официально создана первая Ассоциация профессиональных обзоров.

В развитии государственного бухгалтерского учета в мире, главным образом в Англии, Германии и Франции, большое влияние оказали экономические и финансовые соглашения, которые последовали за человечеством в 18 веке в результате промышленной революции и после нее, которая продолжалась до 20 века. XIX, ситуации, которые требовали от мужчин, специализировались на экономических, финансовых и бухгалтерских проблемах.

Процесс развития государственного бухгалтерского учета в мире был медленным на ранних этапах, и можно сказать, что он достигает зрелости в 20-м веке, особенно с 1916 года, когда была подготовлена ​​минимальная программа процедур, которой необходимо следовать в аудиты, таким образом, устанавливающие первые правила, регулирующие публичный учет.

1.1 Развитие аудита на Кубе

Государственный учет В начале 19-го века это было нам неизвестно из-за нашего положения в качестве колонии Испании.

В 1902 году на Кубу распространялись политические решения империалистического правительства Соединенных Штатов Америки (Северная Америка); Очевидно, что с технической точки зрения необходимо контролировать свои интересы с помощью аудита, в нашей стране не было такого уровня образования в области технического учета, который соответствовал бы их потребностям, младший персонал с техническими знаниями для выполнения вспомогательных задач, ведущих к создание школы университетского уровня.

Кубинский государственный бухгалтер продемонстрировал свои способности, быстро освоив самые современные методы бухгалтерского учета и аудита.

Когда революция победила, была создана надежная система аудита, служащая интересам общества, которая произвела глубокие преобразования в социально-экономической структуре страны и в государственной организации, способствуя исчезновению Счетной палаты в 1960 году, перенеся ее действует в министерстве финансов, обнародовав в 1961 году закон 943 о проверке государственных расходов. В то время преподавание бухгалтерского учета и аудита сократилось в университетах страны, а также в технологических центрах среднего уровня.

В конце 1965 года указанное министерство было распущено, передав Национальному банку Кубы функцию непосредственного надзора и проверки экономического управления государственными компаниями и их подразделениями или другими государственными зависимостями.

В 1967 году отдел аудита был окончательно распущен, внешний аудит исчез из страны, а внутренний аудит остался в очень немногих организациях.

В 1976 году на основании Закона 1323 «Об организации государственного управления» был создан Государственный финансовый комитет, который выполнял ведущую роль в вопросах государственного аудита.

25 ноября 1994 года, согласно соглашению 2819 Исполнительного комитета Совета Министров, было одобрено создание Государственного контроля (ONA).

8 июня 1995 года Государственный совет издал декрет-закон № 159, регулирующий аудиторскую деятельность на Кубе.

25 апреля 2001 г. в Указе № 219; Министерство аудита и контроля (МАК) создано как орган Центральной государственной администрации, отвечающий за руководство, выполнение и контроль применения государственной и государственной политики в вопросах государственного аудита, надзора и государственного контроля; регулировать, организовывать, направлять и методологически контролировать национальную систему аудита.

2. Концепция аудита

Слово «аудит» происходит от латинского AUDITORIUS, и отсюда происходит слово «аудитор», который обладает достоинством слышать, и словарь считает его коллегиальным аудитором, но предполагается, что это достоинство слушания и проверки счетов направлено на оценку экономики, эффективность и результативность в использовании ресурсов, а также их контроль.

Существуют разные основные понятия, такие как:

контроль

«Деятельность, направленная на проверку соблюдения планов, программ, политик, правил и процедур, выявление отклонений и выявление возможных корректирующих действий».

управление

«Действие и результат управления человеческими, технологическими и финансовыми ресурсами организации для достижения ее целей и задач».

Внутренний контроль

«Он включает в себя серию действий, разработанных и выполненных активной администрацией для обеспечения разумной безопасности при достижении целей организации, в основном в следующих категориях:

• Защищать и сохранять государственные активы от любых потерь, растраты, неправильного использования, нарушений или незаконных действий.

• достоверность и своевременность информации

• Оперативность и результативность операций

• Соблюдать юридический и технический порядок ».

Контроль управления

«Управленческая деятельность, осуществляемая внутри организации, направленная на обеспечение соответствия ее миссии и целям; ваших планов, программ и целей; из нормативных положений, которые регулируют его работу; и что управление эффективно и адаптировано к параметрам качества ».

аудит

«Объективная, систематическая, профессиональная и последующая проверка финансовых, административных и управленческих операций, проводимая с целью их проверки и оценки, с тем чтобы сделать соответствующие замечания и рекомендации».

Хотя существуют различные концепции аудита, по сути они совпадают в фундаментальных аспектах; Наша страна определяет его в Декрет-законе 159 о ревизии 1995 года следующим образом: «Системный процесс, который состоит из получения и объективной оценки доказательств по претензиям, связанным с действиями или событиями административно-экономического характера, с целью определения степени соответствие между этими утверждениями и установленными критериями, чтобы впоследствии сообщить результаты заинтересованным лицам. Практикуется квалифицированными и независимыми специалистами в соответствии с техническими стандартами и процедурами ».

Резолюция 100 от 11 ноября 2004 г. MAC определяет в качестве концепции аудита следующее: «Систематический процесс, применяемый аудиторами в соответствии с установленными техническими стандартами и процедурами, состоящий из получения и объективной оценки доказательств в содержащихся в них утверждениях. в правовых актах или событиях технического, экономического, административного и иного характера с целью определения степени соответствия между этими утверждениями действующими правовыми положениями и установленными критериями ».

3. Классификация

Согласно принадлежности аудитора, это классифицируется на:

Внешний аудит:

Это проверка или проверка транзакций, счетов, информации или финансовой отчетности, соответствующих периоду, оценка соответствия или соответствия юридическим или внутренним положениям, действующим в Системе внутреннего бухгалтерского контроля. Это практикуется уполномоченными профессионалами, которые не являются сотрудниками организации, чьи заявления или заявления проверяются.

Кроме того, он изучает и оценивает планирование, организацию, руководство и внутренний административный контроль, экономию и эффективность использования людских, материальных и финансовых ресурсов, а также результаты запланированных операций с целью определения того, предлагаемые цели.

• Прокурор:

Внешний аудит, который проводится Министерством финансов и цен, его зависимыми организациями или другими юридическими лицами, прямо уполномоченными им, называется фискальным, чтобы определить, выполняются ли налоги в FISCO в установленном размере и в установленные сроки. и установленные формы (соответствует Национальному налоговому управлению-ONAT для выполнения этих функций)

• Независимый:

Независимый аудит - это внешний аудит, осуществляемый гражданским обществом служб или других организаций для частных, смешанных организаций, других форм экономических объединений, государственного и кооперативного секторов, организаций и ассоциаций, физических и юридических лиц, которые заключают договор об оказании услуг аудит.

Внутренняя проверка:

Внутренний аудит - это контроль, который разрабатывается как инструмент самой администрации и состоит из независимой оценки ее деятельности; которая включает проверку систем внутреннего контроля, бухгалтерских и финансовых операций и применения соответствующих административных и правовых положений; в целях повышения контроля и степени экономии, эффективности и результативности использования ресурсов; предотвращать ненадлежащее их использование и способствовать укреплению дисциплины в целом.

Внутренний аудит практикуется как инструмент самой администрации; предназначен для повышения ценности и улучшения деятельности организации, а также для содействия достижению ее целей и задач; обеспечение систематического и дисциплинированного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления, контроля и управления рисками.

Внутренний аудитор может стать глазами и ушами руководства организации, принимая во внимание не только его квалификацию, профессионализм и этико-нравственное поведение; но потому что это офицер, которому со временем удается получить высокое командование всеми функциями организации, в которой он работает, что позволяет ему стать советником для руководителей.

В соответствии с преследуемыми фундаментальными целями аудит может быть:

• Управление или Операционный

Он состоит из изучения и оценки руководства организации, программы или проекта с целью определения степени экономии, эффективности и результативности его работы при планировании, контроле и использовании ресурсов, а также в деле сохранения и сохранения окружающей среды., а также проверка соблюдения правовых норм, применимых к нему.

• Финансовая или финансовая отчетность

Он состоит из проверки и оценки документов, операций, записей и финансовой отчетности проверяемого лица, чтобы определить, насколько они разумно отражают их финансовое положение и результаты их деятельности, а также соответствие экономическим и финансовым положениям с целью Юридически принять решение о финансовой отчетности или улучшить процедуры, связанные с экономическим и финансовым управлением и внутренним контролем.

• Специальный

Он состоит из проверки конкретных вопросов и тем части или всех финансовых, административных операций или особых ситуаций, которые могут включать различные диапазоны работы и элементы управления.

Этот аудит может относиться к следующим финансовым вопросам:

• сегменты финансовой отчетности, финансовая информация (например, отчеты о прибылях и убытках, отчеты о полученных и потраченных денежных средствах, основных средствах); бюджетные модификации; и различия между запланированными и фактическими финансовыми результатами.

• Внутренний контроль за соблюдением законов и нормативных актов, таких как те, которые регулируют отчетность и отчетность о пожертвованиях и контрактах (включая предложения, выставленные счета, расчеты и т. Д.).

• Внутренний контроль за финансовой информацией и защитой активов, включая меры безопасности и контроль над компьютеризированными системами.

• Соблюдение законов и правил, а также претензий по мошенничеству.

• фискальный

Он состоит из проверки операций, связанных с налогами в Казначейство, которым обязано государственное или физическое или юридическое лицо негосударственного сектора, с целью определения того, осуществляются ли они в соответствующей сумме, в сроки и установленные формы, и действовать в соответствии с законом.

• Последующее или повторяющееся

Он состоит из акта оценки соответствия недостаткам, обнаруженным в предыдущих аудитах, путем проведения нового аудита равной или большей сложности, где оценивается контрольная среда

• податливость

Он состоит из проверки и оценки, проводимой с целью проверки соблюдения законов, указов, указов и других правовых положений, присущих деятельности, подлежащей проверке.

• Информационные технологии

Он состоит из изучения политик, процедур и использования вычислительных ресурсов; достоверность и достоверность информации, эффективность средств контроля в областях, сетевых системах и других, связанных с компьютерной деятельностью, связанных с экономическим и финансовым управлением.

4. Аудиторская этика

Согласно словарю испанского языка слово этика:

Этимология: от латинского ethicus и от греческого ethikós (моральный, относительно характера)

Общая этика включает в себя нормы, по которым человек решает свое поведение. В целом учитываются требования, предъявляемые обществом, моральные обязанности и последствия самих действий.

Этика аудитора является не чем иным, как частным случаем общей этики, в которой как профессионал человек получает конкретные руководящие принципы поведения в вопросах, отражающих его ответственность перед обществом, перед аудиторами, перед его начальством, перед другие представители профессии и по отношению к себе.

Этика аудитора основана на общепринятых фундаментальных принципах, а именно:

* Целостность

Вы должны сохранить свою моральную неприкосновенность в своей профессиональной практике. От него ожидают честность, честность, достоинство и искренность при любых обстоятельствах.

* Объективность

Представляет беспристрастность, незаинтересованность и действия без ущерба во всех вопросах, которые соответствуют области его профессиональной деятельности. Оно должно быть справедливым и не должно допускать, чтобы предубеждение, отсутствие беспристрастности, конфликт интересов или влияние других лиц сводили на нет его целостность.

* Профессиональная компетенция

Вы должны выполнять свою работу с должной тщательностью, компетентностью, усердием, и у вас есть постоянное обязательство поддерживать свои знания и навыки на международном уровне, чтобы обеспечить профессиональную работу на основе современных разработок в области практики, юридической и технической.

* Конфиденциальность

Уважайте конфиденциальный характер информации, полученной в ходе их профессиональной деятельности, и не должны по какой-либо причине раскрывать факты, данные или обстоятельства, известные им в ходе оказания профессиональных услуг, если только это не является законное требование или кто должен их знать.

* Профессионализм

Действуйте так, чтобы это соответствовало этическим нормам профессии, и воздерживайтесь от любых действий, которые могут негативно повлиять на вашу репутацию. Для этого вы всегда должны помнить, что искренность, добросовестность и лояльность являются основными условиями для полного и честного осуществления профессии и дружеского сосуществования, а также ответственности перед министерством, проверяемыми лицами и другими специалистами., иерархическое начальство и любое другое физическое или юридическое лицо.

* Независимость

Иметь и демонстрировать абсолютную независимость разума и суждения в отношении любых интересов, которые могут считаться несовместимыми с принципами добросовестности и объективности, сохраняя только подчинение закону, для которого независимость суждения является существенной и сопутствующей.

* Соответствие нормативным положениям

Выполняйте профессиональную работу в соответствии с общепринятыми правилами и принципами, принятыми органами, государственными органами и организациями, уполномоченными на это. Кроме того, вы должны быть обязаны с должной тщательностью выполнять установленные инструкции.

* Профессиональное обучение

Пока профессионал остается в активной практике, он должен считать себя постоянно обязан обновлять знания, необходимые для его профессиональной деятельности.

Оно должно способствовать развитию, совершенствованию и достоинству профессии путем собственного совершенствования и подготовки молодых специалистов.

Вышеупомянутые принципы распространяются на других специалистов, участвующих в проведении проверок, таких как юрисконсульты, компьютерные специалисты, инженеры или другие специалисты, которые в силу своей специальности связаны с конкретной проверкой.

Поведение

Поведения, которые, по крайней мере, должен соблюдать одитор, чтобы поддерживать отношение, соответствующее его ответственности и этическим принципам, упомянутым выше.

* Поддерживать позицию, соответствующую принципам революции, и быть бескомпромиссным защитником интересов социалистического государства.

* Соблюдайте и будьте стражами соблюдения социалистической законности и установленных норм и процедур.

* Соблюдайте и применяйте Стандарты аудита и другие положения, связанные с деятельностью.

* В качестве примера трудовой дисциплины и серьезности. Всегда имейте в виду, что за выполняемой работой ее будут постоянно наблюдать руководители, должностные лица и другие работники проверяемого субъекта, которые определяют аудитора как персонификацию правильности и честности.

* Сохраняйте абсолютный запас знаний, которые он приобретает в ходе аудита по операциям, руководителям и персоналу организации в целом, и сообщайте об этом только тем, кто должен это знать, в соответствии с положениями настоящего Руководства., * Проверяйте информацию, которую вы получаете конфиденциально, и соблюдайте осмотрительность в отношении идентификации информатора.

* Поддерживайте отношения взаимного уважения и понимания с одитируемым.

* Не вступайте в компрометирующие отношения, не запрашивайте и не принимайте подарки, которые могут повлиять на вашу независимость от суждения или поставить его под сомнение.

* Не используйте преимущества своего положения в своих интересах или в интересах других людей.

* Немедленно сообщайте своим руководителям о любом предложении, которое умаляет их престиж и профессиональную этику.

* Поддерживать адекватное моральное и социальное поведение как во время, так и вне рабочего дня, чтобы их действия не влияли на личный престиж, министерство, рабочую группу, к которой они принадлежат, или профессию.

* Обладают признанной честностью, которая подразумевает прямоту, искренность и честность, что является существенным для выполнения их работы.

* Избегайте комментариев или суждений, которые подрывают личный и технический престиж других аудиторов, независимо от места их работы.

* Будьте четкими и точными в своем отчете, который должен быть подготовлен в конструктивном духе и на основе полностью проверенных фактов и должным образом подтвержден рабочими документами, которые составляют ваш источник доказательств, и вы должны воздерживаться от высказывания соображений, которые вы не можете шоу.

* Сформулируйте критику только тогда, когда решение проблем осуществимо на уровне проверяемого субъекта. В противном случае он ограничится поднятием ситуации или обнаруженным фактом, указывающим на шаги, предпринятые предприятием, направленные на его решение.

* Проникнуться большим интересом к их культурному и техническому преодолению, как средству подготовки к решению сложных и сложных задач, поставленных перед ними.

* Будьте осторожны с вашим личным присутствием, чистотой, опрятностью и избегайте грубых или вульгарных выражений.

Кроме того, аудитор при выполнении своей работы должен соблюдать ряд стандартов поведения, связанных конкретно с его деятельностью, которые облегчают их отношения с проверяемой организацией, таких как:

* Не навязывайте график работы, отличный от проверяемого подразделения, избегайте мешать их рабочему режиму и, при необходимости, координируйте его с проверяемым.

* Не разговаривай громко.

* Избегайте ненужных вопросов и бесплодных дискуссий.

* Запрос информации своевременно.

* Не будьте излишне отсутствовать на рабочем месте.

* Не комментируйте работу и не высказывайте мнение о способностях руководителей и работников организации, которые могут быть услышаны людьми вне группы аудиторов.

* Слушайте предложения проверяемых и сохраняйте мнение до тех пор, пока этот вопрос не будет хорошо изучен.

5. Общепринятые стандарты аудита на Кубе

Эти стандарты относятся к профессиональному потенциалу персонала, независимости аудиторской организации и ее персонала, должной профессиональной заботе, с которой должен проводиться аудит, и подготовке соответствующих отчетов, а также применению мер контроля качества.

Общие правила применяются ко всем аудиторским организациям, которые проводят проверки в субъектах государственного сектора, кооперативах, организациях и ассоциациях, а также в отношении любого физического или юридического лица, которое получает ресурсы от государства или получает выгоды от субсидий, субсидий, преимуществ или исключений, или которые оказывают услуги или осуществляют преференциальную деятельность государства.

Стандарты - это общие принципы, которые направляют и направляют аудиторскую работу. Эти стандарты устанавливают концептуальную основу, в которой аудитор принимает решение о действиях, которые необходимо предпринять при подготовке к рассмотрению и представлению своего отчета. Они служат для измерения качества целей аудита и действий, предпринимаемых для их достижения.

Стандарты аудита на Кубе делятся на три основные группы:

Правила атрибутов

Это относится к ряду атрибутов, которыми должны обладать внутренние аудиторы, чтобы выполнять свои функции и адекватно и эффективно отчитываться перед уполномоченным органом в организациях, к которым они принадлежат. Среди них:

1. Независимость и объективность.

Деятельность по внутренней ревизии должна быть независимой и отвечать высшему руководству Организации, она должна быть свободна от вмешательства в определение сферы действия указанной ревизии, в проведении ее работы, в оценке и сообщении ее результатов, они должны быть беспристрастными и избегать конфликт интересов.

Внутренние аудиторы должны воздерживаться от оценки конкретных операций, за которые они ранее несут ответственность. Существует препятствие для объективности, если внутренний аудитор предоставляет аудиторские и консультационные услуги для деятельности, за которую он нес ответственность в течение последних трех лет финансового года.

2. Профессиональные способности.

Внутренние аудиторы должны собрать знания, навыки и другие компетенции, необходимые для выполнения своих обязанностей, а также быть в курсе информационных технологий, ключевых рисков и средств контроля, а также доступных методов, основанных на их использовании, которые позволяют выполнить порученную работу. Необходима постоянная профессиональная подготовка этих аудиторов, что способствует постоянному совершенствованию их знаний и навыков.

3. За счет профессионального ухода.

Внутренние аудиторы должны проявлять должную профессиональную осторожность при рассмотрении:

• Объем, необходимый для достижения целей предстоящей работы.

• Сложность или уровень относительной важности вопросов, операций, видов деятельности и ресурсов, к которым применяются процедуры аудита.

• вероятность возникновения ошибок, нарушений или мошенничества.

• Использование компьютерных инструментов аудита или других методов анализа данных.

• Адекватность и эффективность процессов управления рисками, контроля и направления.

В ходе консультационной услуги внутренние аудиторы должны проявлять должную профессиональную осторожность, принимая во внимание следующее:

• Потребности и ожидания организации, включая характер, возможности и информирование о результатах работы.

• Относительная сложность и длительность задачи, необходимой для достижения целей работы.

4. Обеспечение качества.

Отдел аудита на любом уровне должен разработать и поддерживать программу обеспечения качества и улучшения, которая охватывает все аспекты деятельности внутреннего аудита и постоянно проверяет ее эффективность.

Эта программа включает, как минимум, разработку политики и процедур, касающихся:

* Общий контроль качества

* Контроль при разработке внутреннего аудита

* Контроль после завершения внутреннего аудита.

Программа в целом должна быть разработана таким образом, чтобы помочь деятельности внутреннего аудита повысить ценность и улучшить деятельность организации, обеспечивая соблюдение этих стандартов.

СТАНДАРТЫ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ.

Они ссылаются на характер деятельности внутреннего аудита и предоставляют критерии качества, по которым можно оценить практику этих услуг.

Они составляют основу для выполнения действий, связанных с аудиторскими и консалтинговыми услугами. Результаты, полученные при применении этих стандартов, являются основным источником содержания соответствующего отчета.

1. Планирование.

* Планирование соображений.

При планировании внутреннего аудита внутренний аудитор должен определить цели, объем и методологию, направленные на достижение этих достижений.

Внутренние аудиторы при планировании работы должны учитывать:

• Цели проверяемой деятельности и средства, которыми она контролирует свою деятельность.

• Значительные риски деятельности, ее целей, ресурсов и операций, а также средства, с помощью которых потенциальное воздействие риска поддерживается на приемлемом уровне.

• Адекватность и эффективность систем управления рисками и внутреннего контроля за деятельностью.

• Возможность внести существенные улучшения в системы управления рисками и внутреннего контроля деятельности.

* Задачи работы.

Внутренние аудиторы должны установить конкретные цели для каждого задания, и они должны отражать предварительную оценку рисков, внутренний контроль и управление в той степени, в которой это считается необходимым внутренним аудитором.

* Объем работ.

Объем работ должен учитывать соответствующие системы, записи, персонал и физические свойства, в том числе те, которые находятся под сторонним контролем.

* Распределение ресурсов для работы.

Внутренние аудиторы должны определить адекватные ресурсы для достижения целей проекта. Персонал должен основываться на оценке характера и сложности каждой задачи, временных ограничений и имеющихся ресурсов.

* Рабочие программы.

Они должны установить процедуры для выявления, анализа, оценки и записи информации во время проведения внутреннего аудита. Рабочая программа должна быть утверждена до ее реализации, и любая корректировка должна быть должным образом одобрена уполномоченным лицом, они могут различаться по форме и содержанию в зависимости от характера работы.

* Внутренний аудит в среде автоматизированных информационных систем.

При планировании внутреннего аудита вы должны понимать важность и сложность действий установленной автоматизированной информационной системы и доступность данных для вашего использования.

2. Надзор и обзор.

Это технический процесс, который состоит из направления и контроля внутреннего аудита от его начала до представления отчета компетентному уровню; определяет, достигнуты ли запланированные цели, и направляет усилия на их достижение, Проверка работы внутренних аудиторов должна проводиться периодически в зависимости от прогресса на разных этапах аудита.

Работа внутренних аудиторов, сгруппированных в подразделении внутреннего аудита, должна проверяться руководителем группы и контролироваться руководителем или должностным лицом, уполномоченным для этого; и тот, который был выполнен надзорными органами, должен быть отражен в письменном документе в качестве доказательства этого действия, отражающего выявленные технические недостатки или сбои, и рекомендаций, которые вытекают из них.

3. Законы и другие правовые положения.

Внутренний аудитор обязан знать правовые положения, применяемые в организации, к которой он относится, при разработке рабочей программы таким образом, чтобы он мог получить разумную уверенность в соблюдении правовых положений и договорных обязательств, которые имеет важное значение для достижения целей внутреннего аудита.

* Ограничения внутреннего аудита.

Пока эти стандарты применяются при проведении внутреннего аудита, мы достаточно уверены в том, что его цели были достигнуты, поскольку в нем предусмотрены условия работы и процедуры, однако они не гарантируют обнаружение актов несоблюдения.

Последующее обнаружение актов несоблюдения, совершенных в течение периода Внутреннего аудита, не означает, что работа Внутренних аудиторов была неадекватной, если она осуществлялась в соответствии с этими стандартами.

4. Качество доказательств.

Результаты, выводы и рекомендации, включенные в аудиторский отчет, должны основываться на достаточных, компетентных и значимых доказательствах.

Доказательства могут быть классифицированы на:

• Вещественное доказательство.

• Документальное подтверждение.

• свидетельские показания

• Аналитические доказательства

• компьютерные доказательства

Основные требования доказательств связаны с:

- Достаточно: когда по результатам применения одного или нескольких тестов внутренний аудитор может приобрести разумную уверенность в том, что раскрываемые факты удовлетворительно проверены.

- Компетентный: относится к тому факту, что доказательства должны быть действительными и надежными. Внутренний аудитор должен тщательно рассмотреть, есть ли основания сомневаться в обоснованности и полноте доказательств.

- Соответствующий: относится к взаимосвязи между доказательствами и их использованием. Информация, используемая для демонстрации или опровержения факта, уместна, если она четко и логически связана с этим фактом. Это также тесно связано с целями, изложенными во Внутреннем аудите, и прямой и четкой связью, которая должна существовать между ними и анализируемыми доказательствами.

* Выводы внутреннего аудита.

При поддержке доказательств, обнаруженных в связи с установленными целями и установленными нормами, результаты должны содержать такие элементы, как текущее состояние, применимые критерии, следствие и причина.

* Ошибки, нарушения или мошенничество.

Ошибки относятся к непреднамеренным действиям или упущениям, совершенным ответственными должностными лицами, которые не оказывают существенного влияния на обоснованность экономической, финансовой или другой информации, предоставляемой организацией.

Под нарушениями или мошенничеством понимаются преднамеренные действия или бездействие со стороны одного или нескольких лиц в администрации, ответственных за командование, сотрудников или третьих лиц, что включает использование обмана для получения несправедливого или незаконного преимущества.

* Рабочие документы.

Они являются единственной связью между планированием работы, выполнением и созданным отчетом. Поэтому они должны содержать необходимые доказательства в поддержку выводов, выводов и рекомендаций, представленных в отчете.

Рабочие документы должны храниться в течение срока, установленного законом, и каждое учреждение должно гарантировать их соответствие.

Если в течение указанного срока новый Внутренний аудит не был проведен, рабочие документы должны храниться до его выполнения, после чего будет проанализирован вопрос о том, сохранять или не сохранять их полностью или частично.

5. Управление рисками.

* Аудиторские услуги.

Количество и качество рисков, связанных с администрированием, хранением и защитой имеющихся ресурсов, операций и информационных систем организации, должны оцениваться внутренними аудиторами с учетом следующих целей:

• Надежность и целостность финансовой и операционной информации.

• Эффективность и результативность операций.

• Контроль всех видов ресурсов, доступных предприятию.

• Соблюдение законов, норм, правил и договоров.

* Консалтинговые услуги.

Внутренние аудиторы при выполнении консультационных заданий должны учитывать риск в соответствии с целями задания и осознавать наличие других значительных рисков.

Они должны включать знания о риске, полученные в процессе идентификации, анализа и оценки значительных рисков в организации.

* Риски, присущие среде автоматизированных информационных систем.

Риски могут исходить от:

• Недостатки в общей деятельности автоматизированной информационной системы.

• Разработка и сопровождение программ.

• Технологическая поддержка системного программного обеспечения.

• Операции.

• Физическая охрана.

• Контроль доступа к программам.

Характер рисков и характеристики внутреннего контроля, интегрированного в автоматизированную информационную систему, включают следующее:

• Отсутствие следов транзакций.

• Отсутствие разделения обязанностей.

6. Внутренний контроль.

Деятельность внутреннего аудита должна присутствовать в процессе постоянного совершенствования системы внутреннего контроля, которая проводится в организации для оценки и квалификации эффективности и результативности внедряемой системы.

Процессы, связанные с оценкой надежности, обоснованности и функциональности внедренной системы внутреннего контроля, должны основываться на знаниях и конкретных процедурах, связанных с основными компонентами внутреннего контроля; а именно:

• Контроль среды.

• Оценка рисков.

• Контрольная деятельность.

• Информация и коммуникация.

• Надзор или мониторинг.

7. Поддержка стратегического управления.

Деятельность внутреннего аудита должна участвовать в мониторинге надлежащего функционирования системы внутреннего контроля, а также в предложении необходимых рекомендаций для улучшения процессов управления.

Аудиторы должны участвовать вместе с другими членами в процессах, связанных с оценкой разработки, реализации и эффективности целей, программ и мероприятий организации, связанных с этикой и организационными ценностями.

ИНФОРМАЦИОННЫЕ ПРАВИЛА.

Они устанавливают критерии для представления отчетов, подготовленных в результате предоставления аудиторских и консалтинговых услуг на любом уровне.

v Форма и содержание.

Внутренние аудиторы должны готовить письменные отчеты для информирования о результатах каждой аудиторско-консультационной услуги, оказанной на любом уровне.

Отчет должен включать:

• Цели внутреннего аудита, его объем и методология.

• Четко изложите важные выводы и заключения.

• Объявить, что Внутренний аудит был проведен в соответствии с этими стандартами.

Письменные отчеты необходимы для:

• довести результаты внутреннего аудита до соответствующих должностных лиц и должностных лиц управленческого звена, уполномоченных для этого;

• Снизить риск того, что результаты будут неверно истолкованы; и

• Облегчить последующее наблюдение, чтобы определить, были ли приняты соответствующие корректирующие меры.

Общий формат отчетов внутреннего аудита.

* Заголовок

Отчет должен содержать в своем формате как минимум следующие данные:

• Наименование организации, которой оно принадлежит

• № рабочего задания

• Сущность.

• подчинение

• Тип аудита.

• Дата начала.

• Дата окончания.

• Ответственный.

После вышеуказанной информации документ озаглавлен с названием «ОТЧЕТ».

* Введение.

В этом разделе отчета сообщается следующее:

• Краткая характеристика проверяемой организации.

• Цели внутреннего аудита, а также причины несоблюдения любого из них.

• Объем должен отражать глубину и охват работы.

• Утверждение в отчете о том, что внутренний аудит был проведен в соответствии с этими стандартами, в противном случае должно быть указано, что стандарты не были соблюдены и какие последствия это имело.

• Ограничения по объему аудита.

• Методология должна четко объяснять разработанные рабочие программы и используемые методы.

• Отчет адресован высшему руководству, которому подчиняется внутренний аудитор.

* Выводы

В этом разделе должны быть приняты во внимание следующие общие критерии:

• Логические вычеты на основе выводов внутренних аудиторов.

• Они не должны представлять собой повторение того, что указано в разделе «Результаты» самого отчета, а скорее являются синтезом фундаментальных обнаруженных фактов и ситуаций.

• Основные причины, которые привели к возникновению ошибки, нарушения или мошенничества, должны быть отражены в целом, а также прямые и косвенные последствия, которые могут возникнуть из этих выводов.

• Выставляется рейтинг по результатам проведенной Аудиторской услуги.

* Полученные результаты.

Следующие общие критерии должны быть приняты во внимание:

• Руководитель группы определяет наиболее важные выводы, которые должны быть включены в отчет; из достаточных, компетентных и соответствующих доказательств, собранных для достижения целей.

• По возможности, внутренние аудиторы должны включать необходимую справочную информацию о наиболее значимых результатах.

• Комментарии должны быть точными и организованными; отражая, когда это возможно, правовые положения, которые не соблюдаются.

• Знаки, связанные с событиями, которые не были должным образом проверены и включены в рабочие документы, не включены.

• Необходимо сообщать обо всех существенных случаях несоблюдения законов, других положений и внутреннего контроля.

• Результаты аудита должны быть определены количественно во всех возможных случаях.

• Таблицы, которые в силу своего размера позволяют включать их в содержание отчета. В тех случаях, когда они обширны, они должны быть представлены в качестве приложений к отчету.

• В случае с аудиторскими службами должен быть зарегистрирован результат встречи с лидерами и должностными лицами на разных уровнях, на которых они проводились.

• Также могут быть включены следующие вопросы:

- Важные достижения администрации.

- Когда определенная информация не может быть разглашена, характер информации опущен и причины, которые оправдывают ее упущение, должны быть изложены.

- При необходимости результаты каждой темы сравниваются с результатами, полученными в предыдущей службе аудита.

* Рекомендации.

• Внутренние аудиторы должны включать свои рекомендации в отчет, основанные на ошибках, нарушениях или мошенничестве, обнаруженных во время внутреннего аудита.

• Рекомендации являются более конструктивными, если они направлены на устранение причин наблюдаемых проблем.

Необходимо, чтобы рекомендуемые меры были осуществимы и чтобы их стоимость соответствовала ожидаемым выгодам.

* Прощальный привет.

• Термин должен быть указан для представления несоответствий содержанию отчета, если они существуют.

• Точно так же он должен выразить срок отправки Плана измерений, а также проинформировать вышестоящий уровень о ситуации, представленной недостатками, обнаруженными во время выполнения услуги.

• Когда это уместно, руководителям, должностным лицам и другим работникам следует представить благодарственную записку за сотрудничество, оказанное при проведении внутреннего аудита.

• имена и фамилии внутреннего аудитора, руководителя группы, должность, подпись и номер реестра аудиторов Республики Куба должны быть записаны. Вы также должны записать свою половинную подпись на каждой странице отчета.

* Приложения.

• Приложения, сопровождающие отчет, перечислены.

• В случаях, когда были выявлены нарушения закона, других нормативных актов, принципов и установленных норм или любые другие действия или упущения, которые влияют на хорошие результаты деятельности организации, внутренний аудитор должен представить Заявление об административной ответственности.

Протокол анализа отчета.

Во время выполнения должны проводиться аналитические встречи с руководителями проверенных областей или сторон, связанных с событиями, для обсуждения проверенных результатов. В качестве записи вопросов, рассматриваемых на каждом собрании, должна быть составлена ​​запись с указанием имен и должностей каждого участника, обсуждаемых вопросов, критериев, установленных главами проверенных областей (разумно или нет) и датой. в котором это осуществляется. Следует изменить свой отчет, если вы считаете действительными полученные критерии.

Протокол должен быть подписан лицом, ответственным за анализируемую область или тему, и внутренним аудитором, каждый из которых должен получить копию указанного протокола.

Протоколы окончательного анализа отчета должны быть подписаны высшим руководством в соответствующей области, теме или организации, а также внутренним главным аудитором группы.

Возможность и презентация.

Отчеты должны быть выпущены как можно скорее, чтобы их содержание могло своевременно использоваться руководителями или должностными лицами администрации и соответствующего более высокого уровня, а также другими заинтересованными сторонами.

Отчет должен быть полным, точным, объективным и убедительным, а также достаточно четким и лаконичным, чтобы можно было решать возникающие проблемы.

Специальные и предварительные или частичные отчеты.

Если при исполнении своих обязанностей внутренние аудиторы выявляют нарушения или мошенничество, связанные с предполагаемыми преступными действиями, они обязаны представить компетентным органам отчет, который считается Специальным, к которому прилагаются оригиналы подтверждающих документов, которые ранее были заняты.

Внутренние аудиторы должны рассмотреть возможность представления промежуточного отчета с подробным описанием важных вопросов, требующих немедленного внимания со стороны руководителей и должностных лиц, прежде чем завершать подготовку окончательного отчета.

Сообщение результатов.

Отчеты должны быть своевременно доведены до сведения руководителей и должностных лиц, которые уполномочены получать их в соответствии с действующими правовыми положениями, с тем чтобы они могли принять меры в отношении выводов и рекомендаций. Если внутренний аудит включает в себя конфиденциальные вопросы по соображениям безопасности или по другим причинам, его распространение должно быть ограничено утвержденными уровнями.

При подготовке отчета следует учитывать следующие принципы:

«Глупость

«Точность

«Логика

«Ясность

" Цель

6. Цели аудита

Для повышения эффективности нашей экономики в стране были решены различные задачи, в рамках которых аудиторы несут высокую ответственность за обеспечение того, чтобы прогресс во всех секторах осуществлялся на твердой основе на основе достоверных данных, устраняя проявления кражи. и отвлечение ресурсов; что в дополнение к значительному моральному ущербу, который они наносят, они делают компании неэффективными и неконкурентоспособными.

Основными задачами аудита являются:

«Оценить контроль административной деятельности и ее результаты.

«Изучите их бухгалтерские и финансовые операции и применение соответствующих правовых положений, исходя из обоснованности результатов, представленных в финансовой отчетности, а также оцените другие элементы, которые в совокупности позволяют повысить эффективность, экономичность и результативность в использовании ресурсы.

«Предотвращать неправомерное использование ресурсов всех видов и способствовать их правильной защите.

«Укрепить административную и финансово-экономическую дисциплину субъектов путем оценки и представления результатов, к которым это может иметь отношение.

«Способствовать поддержанию честности в административном управлении и сохранению моральной неприкосновенности работников.

7. Этапы выполнения аудита

Исследование

Разведка - это стадия, на которой исследование или экспертиза проводится до начала аудита, чтобы подробно узнать характеристики объекта аудита, чтобы иметь необходимые элементы, которые позволяют правильно планировать работу и направлять ее. к вопросам, которые представляют наибольший интерес в соответствии с намеченными целями.

Результаты разведки также позволяют выбирать и корректировать методологию и программы, которые будут использоваться; а также определение важности предметов для изучения.

Это также дает возможность оценить степень надежности внутреннего контроля (бухгалтерского и административного), а также тот факт, что на этапе планирования для каждого аудитора разрабатывается более эффективный и рациональный план работы, который обеспечивает проведение аудита с должным качеством. экономия, эффективность и результативность; содействие в значительной степени успеху его исполнения.

После того, как рабочее задание выпущено, руководитель группы приступает к выполнению этого этапа, собирая информацию в своем центре и на объекте, подлежащем аудиту, чтобы подробно узнать его характеристики с точки зрения его организационной структуры, производственного потока или услуг. он предоставляет результаты предыдущих аудитов и т. д.

Удобно, что этот этап завершается до включения остальных сотрудников, что позволяет каждому аудитору иметь свой индивидуальный план работы с самого начала аудита.

В организации должны проводиться собеседования с основными руководителями, чтобы объяснить цель аудита и узнать или обновить подробно данные, касающиеся структуры, степени зависимости, развития осуществляемой деятельности, производственного потока. или предоставляемые им услуги и другая важная информация для правильного планирования выполняемой работы.

Невозможно предвидеть все вопросы, которые могут быть интересны на данном этапе, по этой причине наиболее важные или общие моменты, которые необходимо зафиксировать, проанализировать или обновить в организации, указаны ниже; те, которые не обязательно являются абсолютными, лидер группы может, как указано, исключить или добавить некоторые в соответствии с обстоятельствами или целью аудита:

* Обновленные данные организации, в том числе: имя, адрес, телефон, факс, электронная почта, часы работы и организационная структура.

* Организационные единицы, которые составляют его.

* Основные виды деятельности, которые он развивает.

* Лицензии на деятельность в национальной валюте и / или валютах.

* Банки, с которыми он работает, (внутренние и зарубежные), имена, номера банковских счетов и фирмы, уполномоченные работать одинаково.

* Имена директора, заместителя директора по экономике и главного бухгалтера или эквивалентные должности, а также соответствующие даты, когда они вступили в должность.

* Персонал, работающий в сфере бухгалтерского учета и финансов; обобщение функций, которые он выполняет.

* Статус единого файла аудита и его содержание; анализ последних проверок, как внутренних, так и внешних, проверок, проверок и налоговых проверок, проведенных в организации.

* Положения, изданные в связи с выводами, рекомендациями, установленными в предыдущих отчетах и ​​уведомлениями об административной ответственности.

* Степень децентрализации бухгалтерского учета, количество учетных центров, которыми он владеет, банковские счета, которые работают так же, и информация, которую они выдают.

* План счетов.

* Количество складов и их значение в зависимости от количества линий, стоимости их запасов и характеристик продукции.

* Особые правила и процедуры, которые они используют.

* Компьютерные системы, которые применяются в различных подсистемах и их оценка в контексте внутреннего контроля.

* Статус используемых учетных записей и дата последней записи в каждой из них.

* Дата составления последней финансовой отчетности. Если возможно и необходимо, укажите финансовые результаты.

* Налоговая выписка.

* Бюджет и его модификации, а также его исполнение.

Кроме того, должен быть проведен обзор областей, которые составляют объект, чтобы наблюдать за операцией в целом.

В соответствующих случаях следует также рассмотреть следующее:

* Акт о регистрации компании, с указанием даты регистрации, уставного капитала, классов акций, количества акций каждого класса и их номинальной стоимости, регистрации в реестре торговой палаты, коммерческом реестре, реестре налогоплательщиков и другие документы, относящиеся к хранению акций на хранении в банке, документу об изменении капитала и т. д.

* Официальные документы, которые защищают финансовые отношения или инвестиции с или в других лицах.

* Сертификаты правовой зоны.

* Книга протоколов Совета директоров или Совета директоров с указанием того, что связано с:

* Устав или регламент.

* Анализ и утверждение ежемесячной финансовой отчетности.

* Определение назначения полученной прибыли, объявление дивидендов, создание резерва и т. Д.

* Объявленные бонусы.

* Основные соглашения о разделе прибыли или другие соглашения (внутренние и внешние).

* Убытки от подписки на акции.

* Разрешение на увеличение или уменьшение капитала.

* Покупка и продажа казначейских акций.

В результате этого исследования руководитель группы может предложить руководителю изменить цель аудита или его объем.

Вполне возможно, что по определенным причинам нет необходимости проводить этот этап в конкретном аудите - проблема, которая должна быть зафиксирована в документе, подписанном руководителем группы, утвержденном исполняющим обязанности руководителя и внесенным в файл аудита.

планирование

Фундаментальная работа на этом этапе заключается в определении стратегии, которой необходимо следовать при проведении аудита, что предполагает планирование тем, которые должны быть выполнены, с тем чтобы обеспечить проведение высококачественного аудита и его достижение с экономика, оперативность, оперативность и оперативность.

Основываясь на целях и объеме, предусмотренных для аудита, и учитывая всю полученную информацию и знания, полученные об организации на этапе разведки, руководитель группы приступает к планированию задач, которые необходимо выполнить, и необходимых проверок для достижения целей группы. аудит.

Аналогичным образом, он должен определить относительную важность проверяемых тем и переоценить потребность в персонале в соответствии с доступными для него элементами.

После определения времени, которое будет использоваться при выполнении каждой проверки или проверки, готовится общий или общий план аудита, который должен быть включен в документ, который содержит по меньшей мере:

* Определение тем и задач для выполнения.

* Имя специалиста или специалистов, которые будут вмешиваться в каждый из них.

* Предполагаемая дата начала и окончания каждой задачи, с учетом разведки до завершения работ.

Аналогичным образом составляется индивидуальный план работы каждого специалиста с учетом как минимум:

* ФИО специалиста.

* Определение тем и каждой из задач, которые необходимо выполнить.

* Дата начала и окончания каждой задачи.

Любое продление запланированного срока должно быть санкционировано руководителем или другим более высоким уровнем; оставив запись в файле аудита.

По усмотрению руководителя группы общий план аудита и индивидуальный план для каждого специалиста могут быть включены в один документ на основе количества задач, которые необходимо выполнить, количества подчиненных специалистов и т. Д.

Независимо от используемого варианта, руководитель группы должен учитывать необходимые столбцы для записи реального периода выполнения каждой задачи, а также пространство, необходимое для записи инцидентов в каждой задаче / специалисте или в теме в целом; Отправка соответствующих комментариев или несоблюдение установленного срока, если таковой существует.

Во всех проверках эти планы должны обсуждаться с руководителем, который должен знать о них. Кроме того, специалисты должны быть наложены на общий план аудита, который поможет сделать работу группы намного более эффективной.

Все это позволяет следить за выполнением каждого задания и иметь возможность определить, выполнены ли они в запланированное время.

надзор

Основной целью надзора является обеспечение соблюдения целей аудита и приемлемого качества работы. Надлежащий надзор и контроль аудита необходимы во всех случаях и на всех этапах работы, от разведки до выпуска отчета и его анализа с учетом факторов аудируемого лица.

Точно так же он должен гарантировать соответствие стандартам аудита и чтобы итоговый отчет правильно отражал результаты проведенных проверок, проверок и расследований.

Адекватный надзор должен обеспечивать, чтобы:

Все члены аудиторской группы четко и удовлетворительно поняли план аудита и не имеют никаких личных препятствий, ограничивающих их участие в работе.

Аудит проводится в соответствии со стандартами аудита и общепринятыми практиками для этой деятельности.

План аудита, подготовленный для этой цели, соблюдается и применяются предусмотренные процедуры с учетом разрешенных изменений.

Рабочие документы содержат доказательства, которые правильно подтверждают указания в окончательном отчете.

В заключительном отчете о ревизии представлены выводы, детали и рекомендации, которые считаются уместными в соответствии с результатами проведенных проверок.

Надзор обычно имеет два уровня исполнения: тот, который соответствует тому, который систематически осуществляется руководителем группы, и тот, который выполняется должностным лицом, назначенным руководителем.

Это позволяет руководителю группы анализировать работу остальных аудиторов, связанных с аудитом, и руководителя, работу руководителя группы; кроме того, в более общем плане, это аудит в целом.

оценка

Работа персонала, который непосредственно работает в аудите, должна быть оценена в заключении того же самого; Эта задача должна быть выполнена максимально объективно, глубоко и справедливо оценивая каждый из анализируемых показателей.

Правильная оценка способствует улучшению работы, в то же время стимулирует хорошие индивидуальные результаты; с другой стороны, позволяя оцениваемому человеку осознать указанные ограничения и устранить их.

8. Программа аудита

Он определяется как детальная взаимосвязь действий по проверке и расследованию, которые должен выполнить аудитор, чтобы ответить на цели, предложенные в любом типе аудита, который играет основную роль, поскольку достижение или отсутствие целей аудита будет определяется, помимо прочего, качеством программы, предназначенной для ее осуществления.

Они представляют собой жизненно важный инструмент в аудиторской профессии, поскольку в нем конкретно указываются руководящие принципы организации проверки и формулируется ряд процедур; Аудитор должен выбрать то, что он считает подходящим для каждой конкретной работы, в зависимости от систем, установленных в организации, применяемых политик и степени их соответствия.

Этап планирования завершается подготовкой и утверждением подробных программ, которые аудитор подготовит для установления связи между целями и процедурами, которые будут соблюдаться на этапе выполнения или полевых работ.

Программа аудита документирует логическую связь между целями и процедурами аудита, которые должны быть выполнены во время выполнения этих задач, они также обеспечивают соответствие стандартам аудита и предоставляют форму доказательства должной осторожности и профессионального суждения в ходе аудита. планирование этапа экспертизы. Письменные программы аудита дают гарантию того, что существует последовательный подход к аудиту и четкое информирование о целях и процедурах.

Среди целей:

* Подробно предложите работу, которую предстоит сделать.

* Служить инструментом мониторинга развития работ.

* Включить распределение работы между членами группы аудита.

* Облегчить замену одного аудитора другим при любых обстоятельствах, которые необходимы

Программы аудита служат:

* Руководство по получению компетентных, актуальных и достаточных доказательств на этапе проведения аудита экономически эффективным образом.

* Структура для распределения работы между членами аудиторской команды.

* Способ передачи знаний новым сотрудникам.

* Основа для документирования проделанной работы и соблюдения мер предосторожности.

При разработке программы аудита важно, чтобы процедуры:

Рассчитывать цели и стандарты аудита; которые позволяют собирать соответствующие доказательства в случаях, которые максимизируют влияние аудита.

Они четко установлены и содержат достаточно подробностей, чтобы те, кто проводит аудит, могли легко их прочитать и понять.

Они организованы логически, так что аудиторская проверка может проводиться максимально эффективно.

Они образуют эффективный метод сбора достаточного количества доказательств без лишних доказательств.

Они принимают во внимание любую работу или связанные исследования по этому вопросу.

Порядок, в котором должны выполняться этапы программы аудита, является решением аудитора, ответственного за работу, поскольку нет единой методологии, которая ее устанавливает; Следующее должно быть учтено в их решении, среди прочего:

* Сложность процедур, которые будут выполнены.

* Время выполнения процедур.

* Тип проверки: внешний или внутренний.

* Логические предшествующие отношения между процедурами.

* Оценены уровни риска.

* Доступные аудиторы и их уровень опыта.

Преимущество:

* Это руководство или план, которому нужно следовать с минимумом трудностей или путаницы.

* Руководитель группы аудиторов может планировать задачи, которые будут выполнять его помощники, максимально используя свои возможности.

* После завершения аудита эти программы служат для проверки того, что ни одна процедура не была опущена.

* Если лицо, ответственное за аудит, назначено на другую работу, его преемник может быстро и легко наблюдать, что было сделано и что ожидает.

* Служит руководством для планирования будущих аудитов. Аудитор уполномочен увеличивать или уменьшать программу до начала проверки, чтобы исследовать особые проблемы.

* Программа обучает аудитора для точного определения объема и эффективности процедур, которые будут использоваться при проверке.

* В результате проведенной программы аудита будет установлена ​​ответственность, соответствующая каждой части проверки.

Недостатки, связанные с использованием стандартизированных программ аудита, исчезают, если считать, что они должны быть гибкими, то есть их можно изменять по мере необходимости.

Когда исполняющий обязанности аудитора считает, что необходимо внести изменения в этапы программы, при любых обстоятельствах, путем добавления или удаления каких-либо изменений, а также любых изменений, касающихся размера выборки, метода выбора или периода проверки, ему следует предварительно проконсультироваться. Лидер группы или

Руководитель, отвечающий за анализ ситуации и принятие мер, которые будут сочтены целесообразными.

Изменения в программе должны быть зарегистрированы в ней и должны быть должным образом инициированы руководителем группы или руководителем в качестве подтверждения их одобрения.

Лидер группы и супервайзер обязаны пересматривать программу каждый раз, когда они проводят проверку хода работы в проверяемом объекте, оставляя свою подпись в качестве доказательства в дополнение к его работе, как часть механизма или системы контроля.

Невыполнение шага программы или установленные процедуры не могут быть полностью выполнены из-за неаудиторских ситуаций, таких как; отсутствие подтверждающих документов, значительные задержки в регистрации операций, неспособность провести физическую инвентаризацию материальных средств или денежных сумм и т. д. исполняющий обязанности аудитора должен немедленно сообщить об этом руководителю группы или руководителю для определения конкретных мер, которые необходимо предпринять в каждый случай.

Если эти ситуации не могут быть разрешены администрацией проверяемого субъекта или если они связаны с серьезными нарушениями рабочих целей, руководитель группы или руководитель должен сообщить об этом руководству проверяющего субъекта, чтобы были приняты соответствующие решения.

Рабочие программы могут различаться по форме и содержанию в зависимости от характера работы.

В общем, программа аудита должна содержать такие элементы, как:

* Наименование аудиторской организации.

* Название программы.

* Цели программы.

* Введение в программу. (где будет применяться программа, характеристики объекта, подлежащего аудиту и т. д.)

* Номер шага или точки программы.

* Описание шага или пункта программы.

* Размер образца.

* Период для обзора.

* Метод выбора образца.

Если программа подготовлена ​​аудитором, она должна содержать, помимо вышеупомянутых элементов, следующее: Подпись исполняющего обязанности аудитора и Подпись руководителя группы и руководителя.

Программы аудита необходимо разрабатывать после получения понимания сущности, определения направлений расследования, определения целей и области аудита и установления стандартов аудита, поскольку они являются ключевыми входными данными для программы аудита., Программа аудита должна быть разработана, прежде чем приступать к сбору доказательств таким образом, чтобы процесс сбора доказательств был эффективным и действенным.

9. Механизмы

Чтобы проверить, расширить или проанализировать скомпилированную информацию, аудитор должен использовать предоставленные им механизмы, такие как: посещения, инспекции, интервью и перекрестная проверка информации.

Чтобы лучше понять сущность, вы должны принять во внимание следующие шаги:

° Просмотрите постоянный файл.

Когда объект посещен, аудитор может найти информацию в постоянном файле. Упомянутая ревизия становится основным материалом, результатом которого является общее знание организации, ее операций и каналов связи.

° Сбор информации в проверяемом субъекте.

Вышеизложенный анализ позволяет аудитору запрашивать у органа информацию, которая покрывает потребности в знаниях, проверке и обновлении данных.

° Классифицировать информацию по областям интересов.

Вы должны организовать информацию таким образом, чтобы вы приобрели знания и поняли «задачу» организации.

Эти общие черты переводятся во входные данные для подготовки Меморандума о планировании или Плана аудита. Целью данной работы является получение глобального видения организации, ее деятельности и учет источников.

Независимо от типа применяемого контроля при проведении аудита принимается во внимание систематический процесс, который имеет четыре основных этапа: планирование, выполнение, передача результатов и мониторинг.

10. Аудиторские техники

Аудитор использует практические методы исследования и тестирования для получения необходимой информации и проверки, которые позволяют ему выразить свое профессиональное мнение, составляющее методы аудита, среди которых:

Осмотр.

Тщательная проверка физических ресурсов и документов для определения их наличия и подлинности актива или операции, учтенной в бухгалтерском учете или представленной в финансовой отчетности.

Наблюдение.

Физическое присутствие для оценки конкретных операций, связанных с персоналом, процедурами и процессами, в качестве средства оценки имущества или деятельности.

Подтверждение.

Независимое сообщение от третьей стороны для определения точности и достоверности цифры или зарегистрированного факта:

1. Положительно. Negative. Слепой.

изучение

Это один из наиболее важных методов, состоящий из изучения действий, условий, накопления активов и обработки активов и пассивов с целью увидеть реальность изучаемого предмета и получить устные или письменные ответы на конкретные вопросы, связанные с областями. важности аудита. Вы можете использовать любой или все методы аудита. Их цель - получить достаточные и компетентные доказательства в поддержку заранее определенной позиции.

Противостояние.

Мониторинг регистрации и передачи конкретных транзакций через процесс бухгалтерского учета, как средство подтверждения действительности транзакций и системы бухгалтерского учета.

Выполнение новых расчетов.

Повтор математических расчетов необходим для установления его точности.

Просмотр документов и ваучеров.

Изучение письменных доказательств, таких как счет-фактура на покупку или форма заказа, полученные в качестве обоснования транзакции, записи или баланса счета.

Графы.

Физический учет отдельных ресурсов и документов, последовательно, по мере необходимости, для обоснования количества.

Исследование.

Оценка определенных характеристик информации как метода выявления тех предметов, которые требуют дополнительной экспертизы.

Анализ.

Собирайте и манипулируйте информацией, чтобы прийти к логическому выводу. Он определяет отношения между различными частями операции, а также реальное влияние на организацию действий ее сторон или влияние соглашений, контрактов и правил. Он включает в себя аналитические процессы, такие как: анализ трендов, линейная регрессия, анализ отношений и другие методы.

сертификация

Получение документа, который гарантирует достоверность факта, как правило, легализовано путем подписания полномочий.

Оценка.

Это процесс принятия решения на основе доступной информации. Оценка зависит от опыта и суждения аудитора и составляет сущность результатов аудита. Оценка печатает профессиональную печать аудитора.

Моделирование.

Это метод проверки, который состоит из дублирования реальных операций с использованием данных определенного периода; Сравнивая результаты с реальными, он дает основу для тестирования по сравнению, обоснованности, достоверности и легитимности того же.

11. Отбор проб

Определение количества и вида доказательств, которые необходимо собрать, является важным решением для аудиторов. Важным аспектом этого решения является ответ на вопрос: насколько большой должна быть выбранная выборка?

Факторы, которые аудитор должен учитывать при планировании размеров выборки, включают следующее:

• Внутренний контроль.

• Важность аудиторского риска.

Определение операций, подлежащих проверке, и объем такой проверки, по сути, являются обязанностью руководителя группы, связанного с критериями руководителя и заслушивающего мнение действующих аудиторов. Аудитор выбирает операции, подлежащие проверке, с учетом своих знаний о внутреннем контроле, относительной важности операций, областей риска и типов ошибок, обнаруженных в этой и предыдущих проверках; указание затрат, рисков и выгод, представленных типом выборки, которая будет использоваться в каждом случае.

При проведении аудита эффективности и рассмотрении этих факторов риска аудитор должен будет выбрать метод выбора образца и размер; Было бы невозможно полностью охватить все операции, связанные с управлением районом, который будет использоваться.

Присущие и контрольные риски существуют независимо от процедуры выборки, поэтому аудитору следует рассмотреть риски обнаружения, возникающие из-за неопределенности, связанной с выборкой, а также риски, возникающие из-за других факторов, не связанных с ним.

Размер выборки обусловлен степенью уверенности, которую аудитор планирует получить из результатов выборки.

При проверке руководством аудитор должен выполнить тесты на соответствие, чтобы определить, соответствуют ли внутренний бухгалтерский и административный контроль ожидаемым требованиям, которые обеспечивают разумную надежность с финансовой точки зрения для первого и эффективную администрацию для первого. второй.

Аудиторы используют оба подхода к методам выборки, а именно: статистическая выборка и нестатистическая выборка.

В нестатистической выборке аудитор субъективно учитывает внутренний контроль, относительную важность и риск в аудите, обосновывая свое суждение интуитивными механизмами. Хотя этот метод имеет недостатки, его использование стало широко распространенным в мире, поскольку аудитор полагается на свой опыт и профессиональные суждения, которые во многих случаях имеют приемлемый уровень успеха.

Хотя статистическая выборка может рассматриваться как инструмент, который помогает аудиторам формировать суждения, но они требуют знания определенных статистических терминов, поскольку она определяет размер выборки, элементы, которые ее составляют, и Оценка результатов осуществляется с использованием математических методов, основанных на расчете вероятностей.

Использование процедур выборки является одной из основных причин, по которой аудиторское заключение рассматривается как выражение мнения, а не как абсолютная сертификация рассматриваемого объекта.

12. Рабочие материалы

Рабочие документы - это набор документов, которые подготавливаются или получаются в ходе аудита и которые являются основополагающим доказательством выполненной работы и ее выводов. Они составляют реестр различных типов доказательств, собранных на работе, включая используемые процедуры, проведенные тесты, полученную информацию и сформулированные выводы.

Рабочие документы являются жизненно важным инструментом в профессии аудитора, поэтому аудиторам необходимо приобретать опыт и здравый смысл в разработке и использовании этих основных инструментов.

Они представляют собой набор документов, в которых аудитор собирает, анализирует и комментирует информацию и доказательства, полученные в ходе аудита, образуя маршрут связи между записями и исходными документами, с окончательным отчетом аудита; и они являются единственным доказательством точности того, что сообщается, и подтверждением указанного отчета.

Это основа отчета аудиторов, являющегося основными элементами исполнения и позволяющего другим аудиторам проверять качество или продолжать аудит путем предоставления документации, подтверждающей существенные выводы и суждения аудиторов.

Они состоят из аннотаций, резюме и результатов методов расследования, применяемых аудитором, а также отражают объем проведенного теста и проверяемый период. Они составляют реестр различных типов доказательств, собранных на работе, включая используемые процедуры, полученную информацию и сформулированные выводы.

Рабочие документы должны охватывать все важные аспекты выполняемой работы; не включая избыточную или избыточную информацию, которая необходима для того, чтобы оставить точную запись о типе и объеме проверок, выполненных в каждом из компонентов баланса счета или типа операции, а также о ее результате и любых ограничениях или ограничениях если есть.

Среди рабочих документов, среди прочего, следующие:

• Результат проведенных проверок.

• Резюме проверенных тем.

• Подтверждение остатков дебиторской и кредиторской задолженности, банковских счетов и других внешних доказательств.

• Запрос информации, документов или других сертификатов.

• сертификат; Запрос, декларация, занятие и возврат документов.

• Оригиналы документов или ксерокопии самого проверяемого лица. (включает списки автоматизированных систем, балансы, финансовые отчеты и т. д.).

• Результат физических наблюдений.

• Данные по корректировкам бухгалтерского учета.

• Письменные доказательства всего рассмотренного, даже если нет недостатков.

Они должны выполнять следующие цели:

• служить источником информации для подготовки отчета, а также для замечаний и рекомендаций, сделанных при его обсуждении.

• Подтверждение доказательств в случае судебного иска.

• служить доказательством того, что аудитор соблюдает применимые стандарты аудита и что аудит был тщательно спланирован, организован и проведен.

• Определить правильность записей аудируемого лица, их достоверность и взаимосвязь информации в финансовой отчетности со вспомогательными учетными записями.

• Способствовать систематическому надзору за работой со стороны руководителя группы, руководителя или другого должностного лица, уполномоченного на это.

• Записать объем и ограничения проведенных проверок и расследований, а также период, подлежащий проверке; что позволяет установить степень ответственности, принятую аудитором. Аналогичным образом, следует указать, что Единый файл аудита, который должен быть проверен субъектом, был рассмотрен.

• Позволить другому технически компетентному лицу понять их и продолжить работу, прерванную по любой причине аудитором, инициировавшим аудит, или оценить факты в случае возможных несоответствий, которые аудитируемый может представить в отношении результатов аудита.

• Запишите наиболее важные данные и характеристики аудируемого лица.

• Подведите итоги по каждой проверенной теме, чтобы она служила основой для будущих проверок, подготовки частичных отчетов и окончания аудита.

• Проанализируйте с руководителем каждой области результаты проверенной темы.

При его подготовке необходимо учитывать следующие требования:

* Содержать достаточные, соответствующие, компетентные и разумные доказательства проверок, проверок и расследований, проведенных аудитором; те, которые должны быть правдивыми.

* Записать цели и объем аудита, а также программы, руководства и методологии, используемые в нем; включая критерии и методы, используемые для определения образца и его получения.

* Показать происхождение или источник информации, которая позволяет определить ценность доказательства.

* Организоваться по темам, которые должны состоять из конкретной учетной записи, предмета или цели, являющейся объектом аудита.

* Иметь указатель и перекрестные ссылки между выводами, которые связаны друг с другом и с кратким изложением темы, а также с копией окончательного отчета, который хранится в файле аудита.

* Запишите в каждом выводе, что требуется правилами или процедурами, которые не соблюдаются.

* Свидетельство, подпись или личная печать и дата, в левом нижнем поле, что рабочий документ был рассмотрен лидером группы, руководителем или любым официальным лицом, уполномоченным для этого.

* Единые знаки, которые указывают на выполнение определенных действий.

Учитывая важность рабочих документов, а также имидж аудитора, который они проектируют, они должны быть подготовлены с максимально возможной тщательностью и заботой, поэтому вопросы формы и содержания следует принимать во внимание ниже. отмечены:

• Четкое и точное написание; Нет пятен, поправок или стираний. Разборчивый почерк и без математических ошибок в расчетах, сделанных аудитором. Правильное использование знака, который идентифицирует тип валюты и полосы и двойные полосы. Используйте соответствующую бумагу для каждого вопроса; столбчатая, с подкладкой или без подкладки. Написано на одной стороне. Каждая тема должна начинаться с листа. Не включайте заметки и комментарии на разные темы или темы на одном листе. Не следует также включать анализ различных учетных записей, если они не имеют очень тесных отношений и не дополняют друг друга. Они должны быть выполнены графитным карандашом или чернилами, чернилами, шариковой ручкой, пишущей машинкой или компьютерными средствами, за исключением кассовых чеков, описей и резюме тем или других документов, которые должны быть подписаны ответственными лицами.рабочие на участках или сторонние лица, что нельзя сделать графитным карандашом. Не используйте аббревиатуры, которые ранее не были объявлены, за исключением случаев, когда они широко используются, например: MP, MLP, UM и т. Д. Используйте обычные отметки, которые обозначают проверки и проверки, проведенные в книгах, записях, формах и других проверяемых документах.

Идентификация с помощью правильного заголовка и соответствующей нумерации имеет важное значение для достижения, по сути, легкого расположения конкретной темы или документа.

Заголовок является общим, включая те, которые представляют собой оригиналы или фотокопии документов, полученных от самого объекта, расположенных не менее чем в трех сантиметрах от верхнего края листа и должны содержать следующую информацию:

1. Наименование аудируемого лица. Название темы или вопроса. Дата или период, охватываемый образцом.

Соответствует следующему формату:

Они пронумерованы последовательно в каждой теме, идентифицируя каждый лист с соответствующим номером заказа, за которым следует диагональ и цифра, присвоенная последнему листу темы.

Чтобы рабочие документы считались компетентными или вещественными доказательствами, они должны иметь как минимум следующие характеристики: актуальность, подлинность, надежность и нейтральность.

После завершения подготовки каждого файла все листы, которые его составляют, нумеруются последовательно в правом нижнем поле ручкой или цветным карандашом.

13. Оценки аудитора

Они составлены из символов, используемых аудитором, чтобы оставить неопровержимую запись выполненных действий; разрешение другим уполномоченным должностным лицам узнать, какие действия были выполнены.

В рабочих документах обязательно указывать отметки, которые использует аудитор, и их значение.

Аудиторы обычно используют отметки, которые ставятся рядом с количествами или аннотациями, как в записях и документах клиента, так и в их рабочих документах, чтобы указывать проделанную работу или что партия была рассмотрена или проверена каким-либо образом, служа доказательств работы, выполненной аудиторами.

Аудитор должен всегда быть осторожным при обращении с документами и записями проверяемого лица, делая пометки по своему усмотрению, стараясь не размазывать их и не давать им представление о беспорядке.

14. Аудиторский файл

Файл аудита состоит из одного или нескольких файлов, в которые подаются рабочие документы и другие документы, относящиеся к аудиту. Рабочие документы организованы по темам; Избегайте подачи темы в несколько файлов и должны следовать логическому порядку разработки работ, размещая сначала документы, связанные с общими аспектами аудита.

В файле аудита должны быть следующие данные:

• Категория. (Как установлено в Законе о государственной тайне) Номер рабочего заказа. Наименование аудируемого лица. Организм, которому он подчиняется или спонсирует то же самое. Тип аудита. Дата начала и окончания аудита. Организационная единица, выполнившая работу. Участвующие аудиторы и их должности. Последовательная нумерация файла размещается внизу справа.

Документы, составляющие файл аудита, должны быть представлены в следующем порядке:

• Индекс. Копия отчета с приложениями. Проект отчета. Порядок работы. Презентационное письмо. Исследование. Планирование. Результаты полевого надзора и табличных работ. Резюме каждой темы и ее рабочие документы; Сюда также входят протоколы, подтверждения баланса, заполнение документов и т. Д., Связанные с этой темой. Другие документы, представляющие интерес для хранения. Эти документы могут быть оригиналами или фотокопиями, в зависимости от их использования и назначения.

Записи аудита предназначены исключительно для использования организационной единицей, которая выполнила работу, и доступ к ним должен быть санкционирован ее высшим уровнем или другим руководителем. Кроме того, он несет ответственность за установление процедур, гарантирующих сохранение и сохранность рабочих документов в течение срока, установленного законом.

Если новый Внутренний аудит не был проведен в течение указанного срока, рабочие документы должны храниться до тех пор, пока они не будут выполнены, и в этот момент будет проанализирован вопрос о том, сохранять или не сохранять их полностью или частично.

Выводы

* С развитием этой работы мы постарались в определенной степени способствовать тому, чтобы технический персонал лучше готовился каждый день, предоставляя ему возможность доступа к большому объему обновленной информации.

* Подготовлен материал, в котором сгруппировано наибольшее количество контента, что облегчает включение теоретических элементов предмета аудита.

* Может использоваться при подготовке и проведении преподавания учителями, а также в качестве справочного материала и самостоятельной подготовки учащихся.

Библиография

1. Государственный совет, Декрет-закон № 159 о ревизии, 8 июня 1995 года, Гавана.

2. Министерство аудита и контроля, Руководство для аудиторов, том II, версия изменена в 2005 году, Гавана.

3. ======================== Резолюция № 40/2003 от 20 марта 2003 г., Гавана.

4. ======================== Резолюция № 100/2004 от 11 ноября 2004 года, Гавана.

5. ======================== Постановление № 26/2006 от 25 января 2006 г.

Скачать оригинальный файл