В настоящем международном стандарте аудита (МСА) рассматривается ответственность аудитора за оценку влияния искажений, выявленных в ходе аудита, а также нескорректированных искажений, если таковые имеются, в финансовой отчетности. МСА 700 рассматривает ответственность аудитора за формирование мнения о финансовой отчетности и заключение о том, была ли получена разумная уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит искажений (искажений) относительная важность. Аудиторское заключение, требуемое МСА 700, принимает во внимание оценку аудитором неисправленных искажений, если таковые имеются, в финансовой отчетности в соответствии с настоящим МСА.В стандарте ISA 320 рассматривается обязанность аудитора надлежащим образом применять концепцию существенности при планировании и проведении аудита финансовой отчетности.
Неправильно. Разница между суммой, классификацией, представлением или раскрытием позиции, включенной в финансовую отчетность, и суммой, классификацией, представлением или раскрытием информации, требуемой для этой статьи, в соответствии с применимой системой финансовой отчетности. Неточности могут быть вызваны ошибками или мошенничеством.
Неисправленные ошибки. Неправильные исправления, которые аудитор накопил во время аудита и которые не были исправлены.
Накопление выявленных ошибочных представлений. Аудитор должен накапливать искажения, выявленные в ходе аудита, кроме тех, которые считаются явно несущественными (не такими, как «несущественные»).
A3. … Может быть полезно различать фактические неточности, ошибочные суждения и экстраполированные неточности:
- Фактические искажения - это искажения, в отношении которых нет никаких сомнений. Ошибочные суждения - это различия, возникающие из суждений руководства относительно бухгалтерских оценок, которые аудитор считает необоснованными, или что выбор и / или применение политик Ошибки в учете считаются неуместными. Экстраполированные неточности являются лучшей оценкой аудитора для неточностей в группах населения, которая включает в себя проецирование неточностей, выявленных в выборках аудита, в общую совокупность групп, из которых были взяты выборки.
Сообщение и исправление искажений
Аудитор должен незамедлительно сообщать обо всех неточностях, выявленных и накопленных в ходе аудита, соответствующему руководству, если это не запрещено законом или нормативными актами. Аудитор должен запросить руководство, чтобы исправить такие неточности.
Оценка влияния нескорректированных неточностей
Прежде чем оценивать влияние нескорректированных искажений, аудитор должен пересмотреть существенность, определенную в соответствии с МСА 320, чтобы подтвердить, остается ли она приемлемой в контексте фактических финансовых результатов предприятия.
Оценка влияния нескорректированных неточностей
Аудитор должен определить, являются ли исправленные неточности существенными, индивидуально или в совокупности. При принятии этого решения аудитор должен учитывать:
- Количество и характер ошибочных представлений, как в отношении определенных типов операций, остатков на счетах или раскрытий *, связанных с финансовой отчетностью, рассматриваемой в целом, так и с конкретными обстоятельствами их возникновения, а также с влиянием нескорректированных неточностей связанные с предыдущими годами по соответствующим видам операций, остаткам на счетах или раскрытиям по отношению к финансовой отчетности, рассматриваемой в целом.
(*) Влияние ограничительных положений долговых контрактов.
Письменные проявления
Аудитор должен запросить письменное представление у руководства и, в случае необходимости, у лиц, наделенных руководящими полномочиями, независимо от того, считают ли они, что последствия нескорректированных искажений не являются существенными, как по отдельности, так и в совокупности, для финансовой отчетности рассматривается в целом. Краткое изложение этих пунктов должно быть полностью включено в соответствующий отчет или в качестве приложения к соответствующему письменному представлению.
Аудитор должен включить в аудиторскую документацию:
- Сумма, ниже которой неточности будут считаться явно несущественными (без относительной важности); Все неточности, накопленные в ходе аудита, и были ли они исправлены; • Заключение аудитора относительно того, являются ли исправленные неточности существенными, индивидуально или в совокупности, их конкретное влияние на финансовую отчетность и основание для их выводов.
