Чтобы определить характер, степень и своевременность аудиторских процедур, которые должны быть выполнены, аудитор должен провести адекватное исследование и оценку существующего внутреннего бухгалтерского контроля.
Соблюдение этого стандарта дало CPA очень ценный профессиональный опыт и, с другой стороны, позволило пользователям оценить помощь, которую CPA может им оказать, когда они заинтересованы в получении независимого мнения о внутреннем контроле бухгалтерского учета. существующий в компании.
Область применения и ограничения
Отчет, который аудитор готовит в результате проверки внутреннего контроля, направлен на то, чтобы соответствовать заявлению об ответственности аудитора информировать клиента о недостатках, обнаруженных в методах внутреннего контроля, а также предоставлять предложения по улучшению указанного методы.
задача
Представьте характеристики мнения или мнения, которые бухгалтер может подготовить при приеме на работу для проверки системы внутреннего контроля бухгалтерского учета, а также порекомендует определенные процедуры, которые могут применяться в отношении работы такого рода.
Методология и процедуры
В бюллетенях 3050 «Изучение и оценка внутреннего контроля» и 5030 «Методология изучения и оценки внутреннего контроля» (выпущенных IMPC и Комиссией по стандартам и процедурам аудита) устанавливаются основные понятия, относящиеся к внутреннему контролю и методология и процедуры, которым должен следовать аудитор, чтобы соответствовать стандарту выполнения работ, который устанавливает, что он должен изучать и оценивать внутренний контроль.
Знание основных концепций изучения внутреннего контроля в соответствии с его целями и методологии его изучения и оценки являются необходимыми требованиями для того, чтобы независимый бухгалтер мог быть в состоянии согласиться на выполнение работы с целью предоставления мнение о существующей системе внутреннего бухгалтерского контроля.
Понятия, установленные в вышеупомянутых бюллетенях, применимы к изучению внутреннего бухгалтерского контроля, проводимого с целью составить мнение по нему.
Ситуации при выдаче заключения по внутреннему учетному контролю.
Когда государственного бухгалтера привлекают для проведения конкретного исследования внутреннего бухгалтерского контроля и вынесения заключения по нему, могут быть представлены различные альтернативы:
а) Вас нанимают для вынесения заключения о том, действует ли система внутреннего контроля учета на конкретную дату или на определенный период.
б) Выдать заключение о действующей в компании системе внутреннего контроля учета для использования администрацией.
c) Изучать и комментировать только часть внутренней системы контроля бухгалтерского учета компании. В этом случае вы должны учитывать это ограничение в объеме вашей работы при разработке процедур в вашей рабочей программе, а также вам следует обсудить с клиентом практические неудобства проведения такого типа проверок, когда они относятся только к сегментам операционного цикла., Взаимосвязь с внутренним бухгалтерским контролем при изучении аудита финансовой отчетности
Несмотря на сходство в изучении и оценке внутреннего контроля в рамках аудита финансовой отчетности, специальные обзоры для вынесения мнений по внутреннему учетному контролю отличаются от предыдущих как по объему, так и по своим целям.
При проверке внутреннего контроля в ходе аудита финансовой отчетности аудитор не рассматривает аспекты проектирования системы, поскольку его работа ограничивается выявлением методов внутреннего контроля, применяемых на практике.
В конкретных проверках внутреннего контроля дизайн системы и ее связь с тем, что происходит, являются важным элементом, который аудитор использует в своей работе.
методология
При проведении исследования и оценки системы внутреннего контроля методология, которую должен учитывать государственный бухгалтер, заключается в следующем:
а) Запланируйте объем вашей работы и подготовьте соответствующую программу.
б) Рассмотреть структуру системы внутреннего контроля, определив конкретные цели контроля каждого цикла и методы, разработанные для достижения этих целей.
c) Разработать рабочую программу для проверки эффективности установленных методов внутреннего контроля на основе тестов на соответствие.
г) Оценить результаты обзора и подготовить соответствующее мнение.
Рекомендуемые процедуры
Для разработки указанной методологии они рекомендуют общие процедуры, подробно изложенные ниже:
1. Планирование:
Это относится к некоторым аспектам, которые необходимо учитывать при проведении общего анализа рисков для планирования работы:
а) Рассмотрите характер операций компании, ее активы, степень риска и объем проводимых операций.
б) Оценить среду, которая окружает компанию, репутацию администрации, качество и ротацию персонала, среду, в которой она осуществляет операции с третьими сторонами (клиентами и поставщиками), и в целом аспекты, которые могут вызвать Компания отклоняется от установленных процедур внутреннего контроля.
c) Определить, были ли установленные процедуры внутреннего контроля четко доведены до сведения всего персонала, отвечающего за их официальное применение на практике, или же они существуют скорее в результате опыта. Аналогичным образом, следует рассмотреть процедуры для осуществления контроля за положениями внутреннего контроля, системой финансовой информации, включая отчеты, предназначенные для планирования и контроля операций, таких как бюджеты, периодические статистические отчеты и т. Д.
г) потенциальный риск повторения существенных недостатков в системе внутреннего контроля.
e) Объем и качество функции внутреннего аудита.
f) ответственность, которую сама администрация взяла на себя в отношении внедрения методов внутреннего контроля.
ж) Слабые стороны считаются важными, включая корректирующие действия.
h) Недавние важные изменения в системе внутреннего контроля.
2. Планирование проектирования системы:
Цель этого обзора - прийти к предварительному выводу о том, является ли система адекватной, учитывая характеристики компании, характер ее деятельности и другие элементы, такие как:
а) циклы, в которых транзакции объекта могут быть сгруппированы, б) Поток транзакций через систему учета.
c) Конкретные цели контроля областей, где существует риск.
d) Процедуры или методы, которые были установлены для достижения конкретных целей контроля.
3. Обзор дизайна системы:
При проведении проверки системы внутреннего контроля бухгалтер должен учитывать набор методов, которые ее составляют, в соответствии с выполнением целей внутреннего контроля, для которых они были разработаны.
В этом смысле мы можем определить первичные и вторичные процедуры внутреннего контроля, и в качестве примера первых можно указать подготовку ежемесячных счетов коллективных счетов и их периодическое сравнение с контрольными показателями основных счетов, подготовку банковских выверок и расследование. и корректировка предметов в пути и т. д.
В качестве примера последнего можно указать те методы контроля, которые включают систематическое сравнение полученных результатов с ожидаемыми результатами, а также отчеты о различиях между фактическими и бюджетными результатами, стандартными или предполагаемыми техническими затратами и т. Д.
4. Подготовка рабочей программы:
Когда государственный бухгалтер готовит рабочую программу с целью проведения испытаний на соответствие, он должен учитывать характер испытаний, конкретную цель работы и, следовательно, объем и своевременность процедур.
Соответственно, бухгалтер должен определить важные методы контроля, чтобы сформировать мнение относительно системы внутреннего контроля и, следовательно, разработать свою программу работы, чтобы своевременно охватить все эти необходимые тесты.
Когда целью экзамена является выражение мнения о системе внутреннего контроля, бухгалтер должен включить в свою рабочую программу столько проверок соответствия, сколько необходимо, чтобы составить мнение о ней.
5. Оценка результата:
После того, как описанная работа была выполнена, бухгалтер должен применить свое профессиональное суждение, чтобы оценить результаты своей проверки.
В рамках этого процесса необходимо выявить любой существенный недостаток, который может существовать в системе внутреннего бухгалтерского контроля, а также влияние, которое такая ситуация может оказать на деятельность компании в целом.
С другой стороны, бухгалтер должен также оценить обнаруженные ошибки или нарушения и возможности ошибок или нарушений, возникающих из-за сбоев в установленных методах внутреннего контроля, ограничений, присущих любой системе внутреннего контроля.
6. Рабочие материалы:
В рамках процесса документирования своей работы аудитор оставит в своих документах доказательства выполненного планирования, рабочих программ, сделанных им выводов, проведенных испытаний и т. Д., А также заявлений администрация, которая обычно должна быть задокументирована в письме о заявлениях от администрации.
