Конвертация финансовой отчетности в иностранную валюту

КОНВЕРСИЯ КОНЦЕПЦИЯ

Понятие «конверсия» подразумевает преобразование, повторное выражение или перевод финансовой отчетности, первоначально подготовленной в одной валюте «А», в другой валюте «В».

Конвертация - это денежное подтверждение, в котором:

Объект (что выражается) является измерением в валюте происхождения, продукт является измерением (эквивалентным предыдущему) в валюте конверсии, второе измерение получается из первого и некоторого типа обмена, который указывает количество единиц в исходной валюте, на которое можно обменять единицу валюты конвертации, или наоборот.

Когда конвертируется набор данных, который объединяет набор финансовой отчетности, мы говорим о конверсии финансовой отчетности.

ЦЕЛЬ КОНВЕРСИИ

Фаулер Ньютон утверждает, что отдельные преобразования данных необходимы, когда в учете, осуществляемом в одной валюте, необходимо учитывать влияние покупок, продаж, платежей и сборов в других валютах; и последствия изменений в стоимости активов и обязательств в этих валютах. Конвертация также необходима, если вы хотите вести учет в более чем одной валюте.

Что касается финансовой отчетности, ее конвертация в другую валюту может служить следующим целям:

а) получить информацию для принятия решений в валюте, отличной от местной;

b) предоставлять информацию иностранным акционерам, которые чувствуют себя более комфортно, используя данные, выраженные в валюте их собственной страны или в другой форме универсального использования;

в) чтобы компания, которая готовит финансовую отчетность в другой валюте и владеет акциями эмитента финансовой отчетности, могла консолидировать или объединять финансовую отчетность эмитента или применять метод оценки пропорционального капитала.

КОНВЕРСИЯ И КОМПЛЕКСНАЯ РЕГУЛИРОВКА ИНФЛЯЦИИ

Как преобразования, так и комплексные корректировки инфляции подразумевают пересчет в денежном выражении, но в первом случае замена одного измерения другим обусловлена обменным курсом валюты одной страны по отношению к другой; и в последнем - к рассмотрению изменений покупательной способности данной валюты.

Преобразование финансовой отчетности не может заменить поправку на инфляцию, потому что:

- практически ни одна валюта не освобождается от инфляции;

- Хотя на конверсионную валюту влияет относительно низкий уровень инфляции, она имеет значительный совокупный эффект и может существенно повлиять на показатели, измеряющие доходность;

- Данные в иностранной валюте редко принимаются законом в качестве основы для принятия корпоративных решений;

- Инфляция, которая влияет на исходную валюту, не должна вести себя так же, как обменный курс между ней и выбранной валютой конвертации.

Поэтому необходимо объединить конверсии с корректировками на инфляцию, для чего были предложены два основных подхода:

А) конвертировать / корректировать:

1) заменить измерение в валюте происхождения другим в валюте конвертации, используя соответствующий обменный курс;

2) скорректировать с учетом инфляции измерение в валюте конвертации с учетом изменений ее покупательной способности;

Б) настроить / конвертировать:

1) Во-первых, измерения в валюте происхождения корректируются таким образом, чтобы они оставались в валюте на дату составления бухгалтерского отчета;

2) скорректированные суммы затем конвертируются в валюту конвертации с использованием обменного курса на дату бухгалтерского отчета.

ОБМЕННЫЕ ЦЕНЫ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

Для преобразования данных в другую валюту

Основные операции, выраженные в иностранной валюте, которые необходимо конвертировать в национальную валюту:

Те, которые генерируют кредиты и долги (продажи и кредиты, покупки и кредиты).

Используемый обменный курс должен соответствовать моменту (или периоду) начисления транзакции. В общем, необходимо определить:

- если последующее аннулирование кредита (или долга) будет производиться в самой иностранной валюте (получение или доставка банкнот) или в национальной валюте (через финансовую организацию);

- в случае дифференциальных обменных курсов, что применимо;

- Если, согласно характеристикам операции, покупатель или продавец должны рассмотреть обменный курс.

Те, которые отменяют кредиты и долги.

Платежи в иностранной валюте за покупки наличными или для погашения долгов должны быть конвертированы по обменному курсу, по которому могли быть произведены расчеты по поставленным валютам (на дату транзакции).

Сборы в иностранной валюте для продажи за наличный расчет или для сборов кредитов в иностранной валюте следует конвертировать по обменному курсу, по которому могут быть получены полученные валюты (на дату транзакции).

Для переоценки сальдо следует учитывать обменные курсы, соответствующие дате новой бухгалтерской оценки.

Для преобразования данных в другую валюту

Существует соглашение, что для этих конверсий используется обменный курс, соответствующий рынку, который используется для выплаты дивидендов. Это учитывает точку зрения иностранных инвесторов, которые являются лицами, в интересах которых обычно производится конвертация финансовой отчетности.

С другой стороны, используемый обменный курс должен соответствовать курсу на дату, в которую измерение в валюте происхождения выражается в покупательной способности, поскольку конверсия должна указывать только на изменение единицы измерения. Следовательно, перед любой конвертацией следует исключить влияние корректировок на инфляцию, которые повлияли на показатели в конвертируемой валюте.

Как и в корректировке на инфляцию, особое внимание следует уделить элементам в валюте происхождения, которые являются результатом сравнения двух или более показателей, выраженных в различной определенной покупательной способности, таких как показатели, соответствующие результатам удержания (финансовые и другие). В этих случаях необходимо сделать следующее: а) преобразовать каждое из сравниваемых измерений; б) повторить сравнение, используя преобразованные измерения.

Случаи, когда рынки не свободны

Вполне возможно, что цены на иностранную валюту возникают не из-за свободной игры спроса и предложения, а скорее из-за правительственных решений или когда государство вмешивается, покупая и продавая иностранную валюту в достаточной степени, чтобы влиять на обменные курсы.

Эти ситуации вызывают сомнения относительно пригодности рыночных цен в качестве основы для долгосрочных преобразований баланса. Эти возможные подходы должны быть изучены:

- если существует официальный и параллельный рынок, основывайте учетные оценки на ценах второго;

- Не используйте какую-либо цену, кроме равновесного паритета или теоретического паритета;

- Применять традиционные учетные критерии использования рыночных обменных курсов (официальных или бесплатных, в зависимости от обстоятельств).

Параллельные кавычки: их занятость не была принята, отчасти потому, что они могут быть не репрезентативными, поскольку рынок работает под землей и, в свою очередь, из-за объема торгуемой валюты (иногда очень низкой).

Равновесные паритеты: подразумевает использование обычного обменного курса, который отличается от официального обменного курса при закрытии.

Теоретические соотношения.

Его использование сложно защитить, в том числе потому, что:

- расчеты зависят от момента, выбранного в качестве базы;

- долги выплачиваются, а кредиты - по реальным обменным курсам, действовавшим на дату его отмены;

- Эволюция реальных обменных курсов не зависит исключительно от инфляции (местной и иностранной), которая составляет основу для расчета теоретических паритетов.

КОНВЕРСИОННЫЕ МЕТОДЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Соединенные Штаты характеризуются тем, что исторически они имели наибольшее количество инвестиций за рубежом, и это проявляется в том, что они были первыми, кто занялся этим вопросом.

а) Эволюция метода конвертации во времени:

Из различных методов преобразования, разработанных ниже, первые три имеют значение только как доктринальный антецедент.

Они есть:

1) Метод закрытия обменного курса : когда все счета были конвертированы по закрытому обменному курсу, без различия того, были они текущими или нет.

2) Текущий и долгосрочный метод: заимствован из американского заявления ARB 43, согласно которому все текущие счета были конвертированы по обменному курсу на момент закрытия, а долгосрочные счета были переведены в иностранную валюту на основе обменного курса. первоначально. Большинство статей в отчете о прибылях и убытках переводятся по среднему обменному курсу за период, за исключением амортизации, которая переводится по обменному курсу происхождения, чтобы обеспечить согласованность с необоротной статьей, которая ее создает. Этот метод использовался до 1975 года.

3) Денежный и неденежный метод : представляет собой аванс по сравнению с предыдущим методом, поскольку он больше не дезагрегируется на основе классификации счета, а скорее по характеру счета, в денежном и неденежном выражении. Денежные счета, показывающие покупательную способность при закрытии, конвертируются по закрытому обменному курсу, а неденежные - по первоначальному обменному курсу. Порядок учета счетов отчета о прибылях и убытках идентичен предыдущему методу. Основным препятствием для этого метода является использование текущих значений, поскольку неденежные счета также будут при закрытии покупательной способности.

4) FAS 8: где с 1976 года принят временный метод, который мы разработаем позже.

5) FAS 52: он заменяет FAS 8 с 1981 года и рассматривает два метода преобразования: временный метод и метод перевода. Основные критические замечания, сделанные в отношении FAS 8, заключались в следующем: результат конверсии всегда отражался в отчете о прибылях и убытках; изменения при конвертации счетов могут привести к путанице в отношении операционных показателей, показывая операционные убытки даже в течение прибыльных лет; это приводит к различным колебаниям результатов, которые менеджеры не контролируют.

6) МСФО (IAS) 21: подготовлен МПК, который, как правило, следует ФАС 52, но включает вариант в случае гиперинфляционной экономики.

7) SSAP 20: подготовлено ASB, неотъемлемой частью FRC (Совета по финансовой отчетности) Англии и Уэльса, который широко использует решения FAS 52 и IAS 21.

б) Временный метод:

1) Концепция конвертации:

Он состоит из преобразования финансовой отчетности в валюте из одной страны в другую, как если бы все операции, которые произошли в исходной валюте, происходили в валюте конвертации в стране происхождения. Таким образом, он поддерживает общепринятые принципы бухгалтерского учета, с помощью которых были подготовлены финансовые отчеты в валюте происхождения.

Этот метод предлагает пересчет финансовой отчетности, это «переоценка» в иностранной валюте (мы меняем единицу измерения), и она заключается в переосмыслении финансовой отчетности в иностранной валюте.

Он стремится измерить ситуацию с капиталом и результаты в иностранной валюте, следовательно, финансовые отчеты должны быть такими, которые были бы получены, если бы бухгалтерский учет велся в иностранной валюте, в которую он хочет пересчитать.

Как это повторение сделано? Существует две возможности: первая - вести параллельный учет в иностранной валюте, а вторая - применять временный метод.

2) Основные понятия:

Метод конвертации:

Применение временного метода подразумевает конвертацию финансовой отчетности в местной валюте в соответствии со следующими рекомендациями:

Счета по прошлым биржевым ценам конвертируются по историческим обменным курсам, соответствующим времени, когда были установлены соответствующие цены (дата операции). Счета по текущим ценам покупки или продажи или будущих обменов они должны быть конвертированы по текущему обменному курсу (на дату закрытия).Кроме того, к конвертированным счетам должно применяться правило «стоимость - незначительный рынок».

Вышесказанное подразумевает:

Пересчитать денежные единицы по обменному курсу на конец. Преобразовать неденежные статьи в зависимости от критериев оценки:

а) Если они оцениваются по себестоимости, с использованием исторических обменных курсов или того же курса, обменный курс на момент поступления актива в компанию.

b) Если они оцениваются по текущим значениям, следует использовать курс обмена на конец периода или курс, соответствующий дате, на которую это значение было определено.

Счета доходов конвертируются по обменному курсу каждой транзакции, за исключением счетов, полученных на счетах активов (например, себестоимость продаж, амортизация и т. Д.), Которые должны соответствовать тому же режиму, что и актив, который их породил. Для того, чтобы сохранить последовательность метода корректировки.

3) Процесс преобразования:

Чтобы преобразовать финансовую отчетность в иностранную валюту, применяя временный метод, необходимо выполнить следующие шаги:

1. Вначале преобразуйте финансовую отчетность, повторно выразив активы и обязательства по соответствующему обменному курсу, как описано в предыдущем пункте. Вклады, сделанные партнерами, пересчитываются по обменному курсу на дату вклада, и по разнице определяются результаты, накопленные в иностранной валюте в начале.

2. Преобразовать финансовую отчетность при закрытии, повторно активируя активы и обязательства, применяя ту же методологию, которая применялась для финансовой отчетности в начале. К взносам, сделанным партнерами, до этого финансового года, уже пересчитанным по обменному курсу взноса, добавляются новые взносы (учитываются только фактические взносы). Из накопленных результатов, уже пересчитанных в начале, фактические произведенные распределения вычитаются, и по разнице определяется результат упражнения.

3. Счета доходов пересчитываются по обменному курсу сделки, за исключением тех, которые получены на счетах активов, которые будут применяться в том же порядке, что и актив, который их породил. И по разнице мы получаем результат конверсии.

4. Проверьте результат конверсии, полученный по разности, которая проверяется аналогично RDM корректировки инфляции.

Во временном методе результат перевода - это результат, полученный в результате удержания денежных активов и обязательств в местной валюте в связи с изменением цены валюты конвертации.

В этом методе курсовая разница после конвертации финансовой отчетности - это та, которая создается в результате владения третьей валютой (которая не является местной валютой или валютой конвертации). Нельзя создать курсовую разницу, удерживая валюту преобразование.

в) метод перевода или функциональная валюта

Этот метод возникает в соответствии с FAS 52 и включен в IAS 21.

Это заявление FASB применимо, когда преобразования используются для:

Консолидация Комбинация Эквити

Если цель иная, она будет определяться теми, кто заинтересован в конвертации финансовой отчетности.

1) Концепция конвертации:

Метод перевода включает измерение финансовой отчетности не в валюте конвертации, а в валюте, в которой работает компания, которую FAS 52 называет функциональной валютой.

Функциональная валюта предприятия - это валюта основной экономической среды, в которой работает предприятие; обычно это валюта системы, в которой организация изначально генерирует и использует средства.

После того, как финансовые отчеты были измерены в функциональной валюте, они учитываются в валюте конвертации, делая перевод, а не пересчет.

Метод перевода рассматривает перевод финансовой отчетности с точки зрения инвестора, он предназначен для измерения результатов инвестиций за рубежом на основе их влияния на денежные потоки инвестора, то есть тех результатов, которые повлиять на способность привлекать средства или дивиденды родителю; как если бы компания, которая конвертирует финансовую отчетность, является неделимой единицей, которой инвестор владеет или продает в целом.

Этот метод неприменим к странам, в которых уровень инфляции, накопленный за последние 3 года, составляет 100% или более (гиперинфляционная экономика), поскольку его валюта не считается достаточно стабильной для использования в качестве функциональной валюты и должна использоваться вместо нее. самая стабильная валюта. В соответствии с ФАС 52 это подразумевает использование Временного метода для гиперинфляционной экономики.

МСФО 21 совпадает с ФАС 52 в объективном критерии определения гиперинфляционной экономики, но он предлагает другой метод конвертации, который мы разработаем позже.

2) Основные понятия:

а) Функциональная валюта:

Метод перевода включает измерение финансовых отчетов в функциональной валюте и их последующую конвертацию, для этого мы должны определить, какая функциональная валюта.

После того, как мы определим функциональную валюту, она должна использоваться последовательно, если только нет существенных изменений в фактах или экономических обстоятельствах, которые четко указывают на то, что функциональная валюта изменилась.

Основные экономические факторы, представленные ниже, и, возможно, другие, должны учитываться как индивидуально, так и коллективно при определении функциональной валюты. Соответствие только одному из этих факторов недостаточно, чтобы определить, какая функциональная валюта компании; анализ должен быть совместным и одновременным.

Индикаторы денежных потоков

Местная валюта - Денежные потоки, связанные с отдельными активами и обязательствами филиала или дочерней компании, в основном в иностранной валюте и не оказывают прямого влияния на денежные потоки материнской компании. Материнская валюта - Денежные потоки, связанные с отдельные активы и обязательства филиала или дочерней компании оказывают непосредственное влияние на текущие денежные потоки материнской компании и легко доступны для отправки материнской компании.

Показатели продажной цены

Местная валюта - Продажные цены на продукцию филиала или дочерней компании не реагируют в краткосрочной перспективе на изменения обменного курса, но в основном определяются местной конкуренцией или регулированием местного самоуправления. Реализация продукции филиала или дочерней компании в короткие сроки реагирует на изменения курсов валют; например, цены продажи определяются мировой конкуренцией или международными ценами.

Индикаторы рынка сбыта

Местная валюта - существует активный локальный рынок сбыта для продукции филиала или дочерней компании, хотя также могут существовать значительные объемы экспорта. Материнская валюта - Рынок сбыта в основном является страной материнского или контрактов на продажу. они выражены в основной валюте.

Индикаторы расходов

Местная валюта - Затраты на оплату труда, материалы и другие затраты на продукцию или услуги филиала или дочернего предприятия в основном являются местными затратами, даже если есть импорт из других стран. Матричная валюта - Затраты на оплату труда и другие расходы продуктов и услуг филиала или дочерней компании на постоянной основе, в основном, являются затраты на компоненты, полученные из страны, в которой находится материнская компания.

Показатели финансирования

Местная валюта - Финансирование в основном выражено в иностранной валюте, и средств, полученных в результате операций филиала или дочерней компании, достаточно для погашения существующих и обычно ожидаемых долгов. Основная валюта - Финансирование осуществляется главным образом материнской компанией. или другие обязательства деноминированы в долларах, или средств, полученных в результате деятельности филиала или дочерней компании, будет недостаточно для погашения существующей или обычно ожидаемой задолженности без привлечения дополнительных средств материнской компанией. Внедрение дополнительных средств от материнской компании в целях расширения не считается фактором, если средств, полученных в результате расширения деятельности филиала или дочерней компании, было достаточно для обеспечения этого дополнительного финансирования.

Индикаторы сделок и внутрифирменных соглашений

Местная валюта. Существует небольшой объем международных транзакций, и между операциями филиала или дочерней компании и материнской компании нет большой взаимосвязи. Тем не менее, филиалы или дочерние компании могут полагаться на преимущества, которые родитель или его партнеры предлагают по сравнению с конкурентами, такие как патенты и товарные знаки. Материнская валюта - существует большой объем внутрифирменных транзакций и существует высокая взаимосвязь между операции филиала или дочернего предприятия и материнской компании. В дополнение к этому, материнская валюта, как правило, является функциональной валютой, когда филиал или дочерняя компания является вспомогательным инструментом или компанией, предназначенной для владения инвестициями, обязательствами, нематериальными активами и т. Д., Которые могут быть легко учтены в книгах материнской компании или от партнера ».

б) Метод конвертации:

Применение метода перевода подразумевает выполнение следующих шагов:

и) Определить функциональную валюту инвестиций за рубежом.

ii) «Исправить» Финансовые отчеты в валюте, в которой они подготовлены (обычно в местной валюте), в функциональной валюте. - Временный метод.

iii) Преобразование финансовой отчетности из функциональной валюты в валюту конвертации (родительская валюта). - метод перевода.

Первый шаг мы уже разработали, определив концепцию функциональной валюты и экономические факторы, которые необходимо учитывать при ее определении.

2-й шаг (согласно FAS 52) должен выполняться так, как если бы все операции компании проводились в функциональной валюте, это то, что мы ранее определили как временный метод.

В случае, если местная валюта совпадает с функциональной валютой, этот шаг необходимо пропустить.

3-й шаг - применить метод перевода, который представляет собой сочетание временного метода с методом закрытия обменного курса. При использовании этого метода мы должны применять следующие рекомендации:

Активы и обязательства конвертируются по обменному курсу на дату конвертации (обычно это закрывающий обменный курс). В Акции взносы, сделанные партнерами (как во временном методе), конвертируются по обменному курсу на дату внесения взносов с намерением учитывать сумму, внесенную материнской компанией в ее валюте, и сохранять фиксированную сумму инвестирования. Одновременно появится другая учетная запись, которая называется «Корректировка перевода», которая получает обработку резервирования, она не считается результатом, поскольку цель метода перевода состоит в измерении результатов инвестиций за рубежом в зависимости от эффекта, который он имеет. на денежные потоки инвестора, то есть те результаты, которые влияют на способность привлечь средства или дивиденды для материнской компании.Корректировка перевода является следствием инвестиций в валюту, которая не является материнской валютой и не является результатом, который может быть обращен к материнской (инвестиция - это компания, она не относится к владению активами и обязательства в других валютах). Этот результат может быть распространен в случае частичной или полной ликвидации компании, которая переводит финансовую отчетность в соответствии с этой моделью. В то время это будет убыток или прибыль для инвестиционной компании, поскольку они будут влиять на денежные потоки, и именно тогда инвестиционная компания получит результат своих инвестиций.Этот результат может быть распространен в случае частичной или полной ликвидации компании, которая переводит финансовую отчетность в соответствии с этой моделью. В то время это будет убыток или прибыль для инвестиционной компании, поскольку они будут влиять на денежные потоки, и именно тогда инвестиционная компания получит результат своих инвестиций.Этот результат может быть распространен в случае частичной или полной ликвидации компании, которая переводит финансовую отчетность в соответствии с этой моделью. В то время это будет убыток или прибыль для инвестиционной компании, поскольку они будут влиять на денежные потоки, и именно тогда инвестиционная компания получит результат своих инвестиций.

3) Процесс преобразования

Чтобы применить метод перевода (перейти от функциональной валюты к конверсионной валюте), мы должны выполнить следующие шаги:

1) Передать финансовую отчетность в начале в функциональной валюте в валюту конвертации, для которой активы и обязательства конвертируются в начале, по первоначальному обменному курсу (который является обменным курсом на конец предыдущего года). Взносы, сделанные партнерами, по историческому обменному курсу и по разнице мы определяем накопленные результаты в валюте конвертации в начале; Эти накопленные результаты состоят из: Накопленных результатов плюс Корректировки перевода за предыдущие годы (включая тот, который соответствует Финансовому отчету, который мы взяли в качестве исходного для применения метода).

2) Перенести финансовую отчетность при закрытии в функциональной валюте в валюту конвертации, для этого активы и обязательства при закрытии конвертируются по обменному курсу закрытия. Взносы партнеров будут такими же, как и в начале, плюс все взносы за год, конвертированные по обменному курсу на день внесения. Суммарные результаты будут такими же, как в начале, за исключением реальных распределений, конвертированных по обменному курсу на дату распространения. Мы переходим к отчету о прибылях и убытках, где мы конвертируем все результаты по обменному курсу на дату его начисления и вычисляем результаты за финансовый год. Рассчитав то же самое, мы возвращаемся в состояние равенства и помещаем его в преобразованный капитал, и по разнице получается поправка перевода,который рассматривается как справедливость, а не как результат.

3) Проверяем корректировку переводом.

d) SSAP 20:

Что касается конвертации финансовой отчетности, SSAP 20 классифицирует операции в иностранной валюте следующим образом:

Предприятие может проводить операции, выраженные в иностранной валюте, результаты этих операций должны быть переведены в валюту, в которой компания готовит свою финансовую отчетность, и может осуществлять инвестиции в другие страны или экономические условия через свои филиалы. или дочерние компании, которые ведут свои учетные записи в валюте, отличной от валюты материнской компании. Для подготовки консолидированной финансовой отчетности необходимо будет преобразовать финансовую отчетность дочерних компаний в валюту материнской компании.

Конвертация операций в иностранной валюте и Финансовой отчетности дает результаты, которые в целом соответствуют эффектам изменения обменного курса в денежных потоках и в чистом капитале.

Это заявление обеспечит процедуры, которые будут приняты, когда:

Проводка операций с иностранной валютой Готовится консолидированная финансовая отчетность.

Метод, используемый для преобразования финансовой отчетности в целях консолидации, должен отражать финансовые и операционные отношения, существующие между инвестиционной компанией и ее дочерними компаниями (пункт 13). Кроме того, методы конвертации и чистые прибыли и убытки от изменения обменного курса должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности, отдельно определяя сумму, которая была отнесена на резервы, и чистую сумму, переносимую на результаты.

Близкий обменный курс / метод чистых инвестиций. Этот метод устанавливает, что инвестиции компании представляют собой собственный капитал иностранной компании, а не прямые инвестиции в активы и обязательства, рассматриваемые по отдельности. Дочерняя компания обычно имеет активы, которые должны частично финансироваться за счет займов в местной валюте. Ежедневные операции дочерней компании обычно не выражаются в той валюте, в которой они представлены.

Инвестирующая компания больше заинтересована в денежном потоке, чем в чистых инвестициях, пока бизнес не будет ликвидирован или отложен.

В этом методе суммы в балансовых отчетах иностранного предприятия должны быть преобразованы в валюту отчетности с использованием обменного курса на конец периода.

Прибыли и убытки должны быть конвертированы по окончательному обменному курсу или среднему обменному курсу за период. Использование обоих методов допускается, но такое использование должно осуществляться последовательно от одного периода к другому. Если используемый средний обменный курс отличается от обменного курса на момент закрытия, возникающая разница должна учитываться на резервном счете в капитале.

Этот метод широко связан с методом перевода.

Временный метод: В тех случаях, когда отношения иностранной компании (дочерней компании) так тесно связаны с инвестором, его результаты следует рассматривать как расширение инвестиционной компании. Финансовая отчетность дочерней компании должна быть включена в консолидированную финансовую отчетность, как если бы все операции были выполнены инвестиционной компанией в ее собственной валюте. Это временный метод.

Чтобы определить, когда валюта инвестиционной компании является доминирующей в экономической среде, в которой работает дочерняя компания, необходимо учитывать следующие факторы:

Операции дочерней компании оказывают влияние на денежные потоки инвестирующей компании. Операции дочерней компании напрямую зависят от инвестирующей компании. Большинство операций, осуществляемых дочерней компанией, выражены в валюте инвестиционной компании. Финансовая структура дочерней компании в основном в валюте инвестиционной компании.

В этих случаях результат перевода направляется непосредственно в отчет о прибылях и убытках за период.

Филиалы за рубежом должны быть преобразованы в соответствии с характером деловых операций, то есть в соответствии с одним из двух методов, описанных выше.

Позже и вместе мы увидим лечение в условиях гиперинфляции.

SSAP 20 начал применяться для учений, начатых 1 апреля 1983 года, в настоящее время его заменили на FRED 24 (Стандарты финансовой отчетности) «Влияние изменений валютных курсов и гиперинфляционной экономики», который приближается к NIC. 21.

Сравнительная таблица различных методов конвертации

Концептуальные основы временного метода и метода перевода

Временный метод уважает принцип однородной единицы измерения, повторно выражает финансовые отчеты, выполняет их «переоценку», переходя на другую единицу измерения, в другую валюту.

Если мы конвертируем финансовую отчетность дочерней компании с целью консолидации и, зная, что для консолидации мы должны выражать все в однородной единице измерения, мы применяем временный метод, поскольку это метод, который учитывается единицей измерения.

Временный метод предполагает, что только денежные активы и обязательства подвержены девальвации, и признает в качестве реализованного результата эффект наличия таких статей (Результат перевода).

Метод перевода имеет своей главной целью представление экономической реальности, единица измерения важна, но она больше не является приоритетом, поскольку инвестор хочет знать, каковы были результаты и какое влияние это окажет на его поток средств, он хочет знать эти результаты, которые влияют на способность привлечь средства или дивиденды для родителя. Поэтому этот метод измеряет результаты и ситуацию в валюте, в которой работает дочерняя компания (функциональная валюта), а затем переводит эти сальдо в валюту конвертации.

Метод перевода предполагает, что вся инвестиция (активы за вычетом обязательств) подвержена девальвации, и признает влияние девальвации на общую сумму инвестиций; Этот эффект обусловлен наличием инвестиций в валюте, отличной от валюты отчета, которая не генерирует поток средств и не является реализованным результатом, а скорее представляет собой разницу в оценке инвестиций, которая включена в капитал. (Корректировка переводом). Эта корректировка станет реализованным результатом, когда родитель продаст дочернюю компанию.

КОНВЕРСИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПО СООТВЕТСТВУЮЩИМ ФИНАНСОВЫМ СТАНДАРТАМ В УРУГВАЕ.

В соответствии с Адекватными стандартами бухгалтерского учета в Уругвае мы должны применять МСБУ 21 для преобразования финансовой отчетности в иностранную валюту.

В целом, IAS 21 совпадает с FAS 52, но отличается по трактовке в случае гиперинфляционной экономики (IAS 29 определяет гиперинфляционную экономику как ту, в которой накопленная инфляция за последние три года превышает 100%).

В МСФО (IAS) 21 не проводится различие между функциональной валютой, местной валютой и валютой конвертации, но в нем учтены две категории компаний: иностранные операции, интегрированные в материнскую компанию, и иностранные организации, не интегрированные в материнскую компанию.

Так же как FAS 52 устанавливает критерии для определения функциональной валюты, IAS 21 делает это, чтобы определить, является ли компания иностранным предприятием.

Общее

Прежде всего, необходимо уточнить, что это заявление относится к конвертации финансовой отчетности только для целей консолидации, применения метода пропорциональной стоимости капитала или учета операций в иностранной валюте. Текущая редакция стандарта была утверждена в декабре 1993 года и вступает в силу для финансовой отчетности, соответствующей годам, начинающимся с 1 декабря 1995 года или после этой даты.

Классификация зарубежных операций

Норма заключается в установлении дифференциации инвестиций за рубежом по их эксплуатационным характеристикам:

Интегрированные зарубежные операции

Дочерняя компания выполняет свои операции, как если бы они были продолжением материнской компании. Уточняющим примером будет случай установки промышленного предприятия за рубежом, который получает основные входные данные из матрицы и затем возвращает готовый продукт. Причиной существования этой дочерней компании может стать сокращение затрат, например, дешевой рабочей силы, а не самостоятельной бизнес-единицы.

Следует отметить, что в этих случаях изменение обменного курса между валютами будет иметь непосредственное влияние на текущие и будущие денежные потоки материнской компании, так что указанные денежные активы и обязательства дочерней компании будут индивидуально затронуты., Иностранный субъект (иностранные операции не интегрированы или имеют относительную автономию)

В этих случаях дочерняя компания осуществляет свою деятельность независимо от материнской компании, накапливая денежные средства, неся расходы, принося доход и предоставляя ссуды в основном в местной валюте. Изменение обменного курса больше не окажет практически никакого влияния на текущие и будущие денежные потоки, как мы видели в интегрированных зарубежных операциях, но напрямую повлияет на чистые инвестиции материнской компании за границу.

В качестве дополнения пункт 26 правила устанавливает ряд обстоятельств, которые могут служить руководством для определения того, является ли бизнес за границей иностранной организацией:

- Деятельность дочерней компании осуществляется со значительной степенью автономии по отношению к родителю.

- Операции между материнской компанией и дочерней компанией не составляют значительную долю от общей суммы операций дочерней компании.

- Дочернее предприятие финансируется за счет средств от его операций или местных займов.

- Расходы на оплату труда, материалы и другие расходы, связанные с продуктами и услугами, оплачиваются в местной валюте.

- Продажа дочерней компании осуществляется в основном в местной валюте.

- Ежедневная деятельность дочерней компании не влияет на генерирование денежных потоков от материнской компании.

Если бы эти обстоятельства не возникли, мы столкнулись бы с интегрированной иностранной операцией.

Правильная классификация будет зависеть от конкретной доступной информации, связанной с вышеупомянутыми показателями, а также от соответствующего профессионального суждения в случаях, которые не обеспечивают достаточной ясности.

Процесс конвертации

Первоначальное признание инвестиций

Первый шаг для преобразования включает, независимо от типа бизнеса в соответствии с предыдущей классификацией, что первоначальные инвестиции должны быть конвертированы путем применения к денежной сумме, вложенной в обменный курс на дату транзакции.

Конвертация финансовой отчетности

Здесь преобразование происходит в разных направлениях, в зависимости от того, является ли это интегрированной иностранной операцией или иностранной организацией, при этом различается, работает ли она в гиперинфляционном контексте или нет.

а) интегрированная зарубежная деятельность

В этом случае предполагается, что элементы, подлежащие преобразованию, должны быть выражены так, как если бы они были первоначально получены в валюте отчетности. Таким образом, финансовые отчеты будут преобразованы с использованием временного метода. Это подразумевает, что денежные статьи конвертируются по окончательному обменному курсу, в то время как режим для неденежных статей будет зависеть от того, оцениваются ли они по исторической или справедливой стоимости (текущая стоимость). В первом случае они будут конвертированы по обменному курсу на дату транзакции, во втором случае они будут конвертированы по обменному курсу при определении справедливой стоимости.

б) Иностранный субъект, действующий в контексте без гиперинфляции

В этом случае предполагается, что прибыль, которую материнская компания получит в отчетной валюте, будет эквивалентна прибыли, полученной дочерней компанией в местной валюте, действующей в своем собственном экономическом контексте и с относительной самообеспеченностью. Таким образом, как денежные, так и неденежные активы и обязательства будут конвертированы по обменному курсу на конец периода. В свою очередь, доходы и расходы будут по обменному курсу на момент совершения операции, что позволяет по практическим причинам принять средние обменные курсы.

в) Иностранный субъект, действующий в гиперинфляционном контексте

В этом случае стандарт устанавливает, что перед преобразованием финансовой отчетности выполняется комплексная корректировка на инфляцию с применением МСБУ 29. Затем все статьи будут конвертированы по обменному курсу на конец периода (активы, обязательства, доходы и расходы)., МСФО (IAS) 29 включает несколько субъективных критериев для определения того, находится ли экономика в гиперинфляционном контексте или нет, в свою очередь, указав объективный показатель того, что, если 100% -ная инфляция будет достигнута в течение трех лет, она всегда будет попадать в гиперинфляционный контекст.

В случаях, когда экономика перестает быть гиперинфляционной, и иностранная организация должна консолидировать свою финансовую отчетность, для целей конвертации она должна использовать суммы, выраженные в текущих ценах, а также использовать исторические затраты.

Обработка результатов, возникающих в процессе конверсии

Результаты, полученные в результате изменения обменного курса, будут подвергаться различным режимам в зависимости от того, является ли это интегрированной иностранной операцией или иностранной организацией.

а) интегрированная зарубежная деятельность

В этом случае все курсовые разницы, возникающие из-за владения денежными статьями, относятся на доходы за тот год, в котором они произошли. Как исключение, обменные отличия от денежных предметов

которые являются частью инвестиций материнской компании, а также тех, которые возникают в результате долгов, возникших для ее покрытия, будут вменяться в статью капитала до тех пор, пока такие инвестиции не будут доступны.

Уместно уточнить, что норма также предлагает альтернативное лечение. Он допускает курсовые разницы, возникающие в связи с задолженностями по приобретению активов в иностранной валюте, возникшими вследствие существенной девальвации, которую невозможно покрыть и которую нельзя отменить, отражаются в стоимости приобретенного актива. с нижним пределом между восстановительной стоимостью и возмещаемой стоимостью.

б) иностранный субъект

В этом случае курсовые разницы, полученные в процессе конвертации, должны быть вменены в статью капитала иностранной компании. Это определяет, что результат не может быть распределен, если не происходит продажа или полная или частичная ликвидация предприятия. Очень ясно видно, что в этих случаях результатом является сама инвестиция, а не владение денежными активами и обязательствами.

ПРИМЕНЕНИЕ РАЗЛИЧНЫХ ПРАВИЛ В СООТВЕТСТВИИ С ГИПЕРИНФЛЯЦИОННЫМИ ЭКОНОМИКАМИ

ФАС 8 установила Временный метод в качестве метода конвертации при любых обстоятельствах.

Согласно FAS 52 применяемый метод варьируется в зависимости от функциональной валюты и уровня инфляции в экономике страны, где находится дочерняя компания.

а) Если функциональная валюта равна местной валюте (она работает в местной валюте), есть две альтернативы:

Если экономика, в которой находится дочерняя компания, является гиперинфляционной, валюта нестабильной экономики не может считаться функциональной, поэтому преобразование всегда следует выполнять с использованием временного метода. Если в экономике, где расположена дочерняя компания, гиперинфляции нет, Перейдите в валюту конвертации, используя метод перевода.

b) Если функциональной валютой является валюта конвертации: применяется Временный метод, поскольку он является установленным методом перехода от местной валюты к функциональной валюте, и больше ничего не нужно делать, поскольку функциональная валюта равна валюте Беседы

c) Если функциональной валютой является третья валюта: необходимо применить два метода: временный метод для перехода от местной валюты к функциональной валюте и затем метод перевода для перехода от функциональной валюты к валюте конвертации. Например, если компания работает в Уругвае, а функциональной валютой является доллар, а материнская компания находится в Англии; Финансовая отчетность в песо должна быть конвертирована в доллары по временному методу, а затем в фунты по методу перевода.

ФАС 52 в пункте 11 определяет высокоинфляционную (гиперинфляционную) экономику как экономику, в которой инфляция достигает приблизительно 100% или более в течение трехлетнего периода.

В SSAP 20 говорится, что, когда иностранная организация работает в высокоинфляционной экономике, невозможно выразить финансовое положение компании по историческим затратам просто путем конвертации. В этих обстоятельствах финансовая отчетность в местной валюте должна быть скорректирована с учетом изменений в уровнях цен в местной валюте перед конвертацией (тот же режим, принятый в МСФО (IAS) 21). Когда это невозможно, допускается режим, принятый ФАС 52, с использованием в качестве функциональной валюты валюты инвестирующей компании (то есть временного метода).

Согласно МСФО (IAS) 21, режим различается в зависимости от того, является ли это интегрированной операцией или иностранным субъектом, и в соответствии с уровнем инфляции в экономике страны, в которой находится иностранный субъект.

a) Если это интегрированная операция, операции дочерней компании рассматриваются как расширение родительской операции, и применяется временный метод. Параллельно с FAS 52 функциональной валютой будет валюта конвертации.

б) Если это иностранная организация, есть две альтернативы:

Если экономика, в которой установлена дочерняя компания, является гиперинфляционной, сначала необходимо провести интегральную корректировку инфляции (IX Межамериканская конференция по бухгалтерскому учету), а затем применяется метод перевода с той разницей, что результаты не конвертируются в обменный курс. с даты начисления, но по обменному курсу на дату закрытия, поскольку они уже скорректированы с учетом инфляции на дату закрытия (они выражены в валюте с определенной покупательной способностью). Если в экономике, где есть дочерняя компания, нет гиперинфляции, она применяется Метод конвертации аналогичен ФАС 52.

Различные методы лечения, в зависимости от того, являются ли они гиперинфляционными экономиками, более четко представлены в следующей таблице:

Библиография:

Бейтс, Дэвид С. - «Валютные рынки» (Материал получен в Интернете) Денис, Эдуардо; Хорхалес, Алехандро; Забалета, Даниэль - «Преобразование финансовой отчетности в иностранную валюту и ее трактовка в условиях гиперинфляции», Монтевидео, 1997. Диссертация представлена на факультете экономических наук и администрации Университета Республики. FAS 52 - «Отчет о финансовой отчетности в соответствии № 52 - Перевод иностранной валюты ». Выпущено Советом по стандартам финансовой отчетности (FASB). Фаулер Ньютон, Энрике - «Превосходный бухгалтерский учет», том II. Хернандес Перес Младший, Хосе - «Развертывание демонстрационных документов: FASB - US GAAP» - 5ª Edição - Editora Atlas. МСФО (IAS) 21 - «Международный стандарт бухгалтерского учета № 21 (пересмотрен в 1993 году) - Влияние колебаний обменных курсов иностранных валют».Выдано IASC (в настоящее время IASB).Prato, Alvaro; Лукас, Гонсало - «Консолидация и методы пересчета финансовой отчетности - Критический анализ МСФО (IAS) 21». Материал представлен на XVIII конференции СЦВЕ в Южном конусе. (Мар-дель-Плата, 1996 г.) Родригес, Мария-дель-Кармен - «Конвертация финансовой отчетности». Материал представлен на XVIII конференции СЦВЕ в Южном конусе. (Мар-дель-Плата, 1996 г.).SSAP 20 - «Перевод иностранной валюты». Издано Советом по стандартам бухгалтерского учета (ASB), являющимся неотъемлемой частью Федерального совета по отчетности (FRC).Материал представлен на XVIII конференции СЦВЕ в Южном конусе. (Мар-дель-Плата, 1996 г.).SSAP 20 - «Перевод иностранной валюты». Издано Советом по стандартам бухгалтерского учета (ASB), являющимся неотъемлемой частью Федерального совета по отчетности (FRC).Материал представлен на XVIII конференции СЦВЕ в Южном конусе. (Мар-дель-Плата, 1996 г.).SSAP 20 - «Перевод иностранной валюты». Издано Советом по стандартам бухгалтерского учета (ASB), являющимся неотъемлемой частью Федерального совета по отчетности (FRC).