Консолидация финансовой отчетности. Консолидация - это метод бухгалтерского учета, основанный на методе учета доли участия в акционерном капитале, так как материнская компания признает свое участие в капитале дочерних или зависимых компаний в консолидации и признает ее вмешательство. в активах и пассивах.
Консолидация заключается в замене в финансовой отчетности материнской или холдинговой компании стоимости инвестиций, отраженных на счете «Акции 1205», на стоимость активов и обязательств дочерних и зависимых компаний.
Консолидированная финансовая отчетность: Статья 23 Колумбийского статута бухгалтерского учета (Указ 2649 от 1993 года) устанавливает, что «Консолидированная финансовая отчетность - это та, которая представляет финансовое положение, результаты деятельности, изменения в капитале и финансовое положение, а также как денежные потоки родительского или подчиненного субъекта или доминирующего субъекта и доминирующих, как если бы они были потоками одной компании ».
В соответствии со статьей 35 Колумбийского коммерческого кодекса (Закон 222 от 1995 года) родитель или контролер, помимо подготовки и представления индивидуальных финансовых отчетов общего назначения, должны готовить и распространять консолидированные финансовые отчеты общего назначения, которые представляют финансовое положение, результат операций и изменений в собственном капитале и движении денежных средств материнской или контролирующей компании и ее подчиненных или доминирующих, как если бы они принадлежали одной организации.
Экономический субъект, которому принадлежит более 50% капитала других экономических субъектов, должен представить вместе со своей основной финансовой отчетностью консолидированную финансовую отчетность, сопровождаемую соответствующими примечаниями. Неконсолидированные юридические лица должны быть раскрыты
Те подчиненные, которые:
1- Его контроль со стороны родительского объекта предотвращается или избегается каким-либо образом
2- контроль является временным
Теперь, согласно статье 10 МСФО (IAS) 27, консолидация финансовой отчетности контролеров не требуется, если и только если выполняются следующие требования:
- родитель в свою очередь является дочерней компанией другого родителя, и другие акционеры были проинформированы об этом, и не было никаких возражений.
- холдинговая компания не имеет акций или прав на публичный фондовый рынок, - материнская компания не имеет или не намерена обращаться к регулирующим органам с целью выпуска финансовых инструментов на открытом рынке, и
- конечный родитель (родитель всей группы) представляет публикуемую консолидированную финансовую отчетность.
Основные теории методов консолидации. Существуют две теории для поддержки методов интеграции финансовой отчетности, а именно: теория сущностей и теория собственности.
Теория сущностей
Эта теория основана на допущении, что консолидированная финансовая отчетность имеет смысл, когда определено, что существует расширенная экономическая единица, в которой акционеры, составляющие неконтролирующую долю, также владеют частью чистых активов консолидированной компании (Carvalho, 2006).
В попытке исключить капитал, с которым дочерние компании участвуют в консолидации, необходимо создать учетную запись кредиторского характера, отражающую ту часть активов и обязательств, которые не находятся под контролем холдинговой компании. В стандартах финансовой отчетности этой части было присвоено название неконтролирующей доли в обмен на ее классическое наименование доли меньшинства.
Теория собственности
Эта теория предполагает, что владельцы материнской или материнской компании заинтересованы в принятии решений на основе консолидированной финансовой отчетности, относящейся только к той части подчиненных, которую они контролируют, и, следовательно, было бы нежелательно включать в консолидированную информацию ту часть соответствующие третьим лицам. То есть доля меньшинства в этой ситуации не проявляется, поскольку сторонние владельцы подчиненного не имеют участия в материнской компании (Carvalho, 2006). В международных стандартах финансовой отчетности эта теория остается в силе для тех случаев, связанных с совместно контролируемыми инвестициями, в которых есть два акционера, и каждому принадлежит 50% подлежащей консолидации компании. (Мартинес, 2010)
Методы консолидации. Согласно Внешнему циркуляру 05 от 2000 года «Суперинтенденция компаний», существует два метода консолидации: метод глобальной интеграции и метод пропорциональной интеграции.
Метод глобальной интеграции
Метод глобальной интеграции понимается как метод, при котором все активы, обязательства, капитал и результаты дочерних компаний включаются в финансовую отчетность материнской компании или контролеров после исключения в материнской или контролирующей компании инвестиций. на него влияет собственный капитал подчиненного, а также взаимные операции и остатки, существующие на дату закрытия консолидированной финансовой отчетности.
Метод пропорциональной интеграции
Под методом пропорциональной интеграции понимается тот, в котором процент участия каждого из участников в капитале или в решениях после исключения в материнской или контролирующей компании составляет инвестиции, сделанные ею в собственный капитал подчиненного, а также взаимные операции и остатки, существующие на дату закрытия консолидированной финансовой отчетности.
Принципы бухгалтерского учета, лежащие в основе консолидации. При подготовке консолидации в качестве фундаментальных принципов будут приниматься во внимание то, что хозяйствующий субъект не может владеть или должен самому себе, а также не может получать прибыль, излишки или убытки от операций, осуществляемых с самим собой.
Статья 122 Положения о бухгалтерском учете устанавливает, что «доля меньшинства в подчиненных компаниях должна раскрываться отдельно и классифицироваться непосредственно перед разделом капитала», однако, МСБУ 27 (пункт 33) требует представления неконтролируемого участия, ранее известного в качестве доли меньшинства, в чистом капитале в консолидированном бухгалтерском балансе, но отдельно от статей собственного капитала материнской компании.
Исходя из концептуальной основы МСФО, консолидация должна основываться на принципе субъекта и гипотезе начисления.
Принцип хозяйствующего субъекта
Хозяйствующим субъектом является компания, то есть экономическая деятельность, организованная как единое целое, в отношении которого проповедуется контроль над ресурсами. Сущность должна быть определена и идентифицирована таким образом, чтобы она отличалась от других сущностей.
С точки зрения капитала и решений, при консолидации холдинговая компания и ее дочерние компании образуют экономическую единицу и центр принятия решений без собственного юридического статуса и независимые от других субъектов. Следовательно, для читателей финансовой отчетности первостепенный интерес представляют взаимоотношения контролирующей компании и ее дочерних компаний с третьими сторонами, а также их влияние. Чтобы это сообщение было адекватным, финансовая отчетность должна включать все права, обязанности, ограничения, капитал и результаты деятельности контролирующей компании и ее дочерних компаний, поскольку это единая компания, которая достигается с помощью консолидированная финансовая отчетность и ее раскрытие.
Учет гипотезы начисления
Начисление относится к тому, что следует считать событием, которое можно измерить при совершении операции и, следовательно, должно быть отражено в финансовой отчетности. Влияние транзакций и других событий признается, когда они происходят, а не когда деньги или иной денежный эквивалент получены или оплачены. Кроме того, они отражаются в отчетности и отражаются в финансовой отчетности за те годы, к которым они относятся.
Операции и другие события, которые учитываются в бухгалтерском учете, начисляются, когда:
1- они повлияли на операции с другими хозяйствующими субъектами
2- произошли внутренние преобразования, которые изменяют структуру ресурсов или их источников
3- внешнеэкономические события произошли с предприятием или произошли от его операций, и эффект от них может быть разумно определен количественно в денежном выражении.
Процесс бухгалтерского учета при консолидации. Надзор за компаниями во внешних циркулярах 05 и 06 2000 года определил в качестве процедуры содержание внешнего циркуляра 02 1998 года надзора за ценными бумагами. Логический порядок процесса для консолидации следующий:
1- Получение индивидуальной финансовой отчетности
Консолидация должна быть сделана на основе финансовой отчетности, сокращенной на ту же дату. Если это невозможно, могут использоваться отчеты в возрасте не более трех месяцев, и в этом случае об этой ситуации необходимо сообщать посредством примечаний к финансовой отчетности, указывающих их влияние на полученную информацию.
Когда организации, принадлежащие к финансовому и нефинансовому сектору, существуют в бизнес-группе, они должны первоначально консолидироваться отдельно. Эти консолидированные отчеты служат основой для подготовки общей консолидированной отчетности, которая может быть подготовлена на уровне группы (две цифры)
Упражнение: Compañía Molinares SA владеет 65% акций Compañía Solivanes SA (130 акций), которые она приобрела за сумму 5 460 000 д.е. (тысячи песо). В конце 20XX года контроллер Molinares (Molin SA) и дочерняя компания Solivanes (Solin SA) имеют следующую информацию:
Вы должны начать с проверки применения метода долевого участия в инвестициях дочерних компаний.
Если материнская компания и дочерние компании используют разные учетные базы для аналогичных операций и событий в аналогичных обстоятельствах, финансовая отчетность компаний должна быть скорректирована в рабочих документах, специально подготовленных для этой цели. Если корректировки не важны, они могут быть опущены, но с раскрытием в соответствующих примечаниях.
Если есть подчиненные за границей, в дополнение к стандартизации основ бухгалтерского учета, финансовая отчетность должна быть преобразована в колумбийские песо.
В случае, если необходимо пересчитать одну или несколько финансовых отчетов в соответствии с соответствующими МСФО, наиболее распространенным является пересчет отдельной финансовой отчетности, а затем начало процесса консолидации.
Общее правило заключается в том, что все дочерние компании должны быть консолидированы, однако есть конкретные случаи, когда полномочия материнской компании по управлению операционной и финансовой политикой некоторых дочерних компаний были утрачены или серьезно ограничены, и, следовательно, оправдывает исключение таких дочерних компаний при консолидации.
Следует убедиться, что подчиненные, которые находятся на втором и третьем уровнях консолидации, консолидировали свою финансовую отчетность с соответствующими подчиненными.
После проверки применения метода долевого участия и гомогенизации учетных баз мы переходим к анализу отчета о прибылях и убытках, который ведет к подготовке пробного баланса:
Если в учете соответствующей дочерней компании продажа определенного актива была оценена по балансовой стоимости, в то время как материнская компания зарегистрировала такую же покупку по справедливой стоимости или стоимости другого типа, материнская компания, ответственная за консолидацию, должна включить соответствующие корректировки к финансовой отчетности дочерней компании, только для целей консолидации.
Материнская компания должна изменить Оценки или Чистый Избыток объектов недвижимости или, в его случае, Избыток или Комплексную Оценку за период дочерней компании, чтобы признать влияние в последующих периодах указанных первоначальных корректировок на свои чистые активы.
Место № 2: признание приобретенных активов по справедливой стоимости
Компания M (Molinares SA) купила в кредит, в течение 20XX года, компанию S (Solivanes SA), недавно построенное здание на сумму 5 000 000 долларов. Это здание имело балансовую стоимость 3 000 000 долларов. Материнская компания или материнская компания зарегистрировали приобретение по справедливой стоимости в размере 6 000 000 долларов США. Реконструкция соответствующего места была следующей:
Разница между инвестицией, которую холдинговая компания делает ассоциированной компании для ее создания или увеличения своего капитала, и уплаченной суммой вознаграждения (Martínez, 2011), должна рассматриваться следующим образом;
а) Признание коммерческого кредита превышением стоимости приобретения над инвестициями в ассоциированную компанию.
б) Признание в качестве возмещения расходов по резервам на превышение стоимости инвестиций над стоимостью приобретения.
На следующих иллюстративных упражнениях по методу долевого участия будет упомянуто выделение компании Originaria SA, оставшиеся части которой представлены холдинговой компанией, которую мы будем называть Controversial SA (52%), и другой связанной частью, которая, если необходимо, для лучшего различия мы могли бы назвать Aparecida SA (48%).
Упражнение: предположим, а) что 2 января 20X1 года компания Controversial SA приобрела 520 акций по 90 000 долларов США за акцию компании Originaria SA по цене на 18 000 долларов США ниже ее первоначальной стоимости, заплатив сумму в 36 640 000 долларов США, но это Тем не менее, справедливая стоимость акций ниже рыночной стоимости акций. Компания Aparecida SA берет на себя обязательство по последующей капитализации накопленной прибыли. Вас просят сделать соответствующие места:
Ошибки и пробелы в записях обоюдных операций в компаниях должны быть выявлены, а бухгалтерский баланс и отчеты о прибылях и убытках должны быть согласованы, а корректировки, которые представляют различия, должны быть сделаны, чтобы определить цифры, которые будут устранены.
При распознавании взаимных операций в источнике сравниваются цифры для корректировки пробелов и ошибок в записях записей таких транзакций, таким образом:
Место № 3: Компания M продает объекты компании S в кредит на сумму 1 400 000 долларов США, приобретенную четыре года назад по исторической стоимости 2 000 000 долларов США и с оставшимся сроком полезного использования 16 лет.
Счета консолидированной финансовой отчетности регистрируются вертикально, единообразно и последовательно.
Остатки на счетах отдельных финансовых отчетов каждой из компаний группы отражаются горизонтально.
Открывается количество столбцов, необходимых для включения корректировок или исключений, полученных в результате консолидации, а также цифры, соответствующие неконтрольной доле участия. В конце открывается столбец, в котором будут отображаться консолидированные сальдо.
Исключения, требуемые при консолидации сгруппированных компаний, включаются в скорректированные пробные балансы каждой из сгруппированных компаний следующим образом:
Место A: разделение цифр, соответствующих неконтролирующей доле участия
Отдельный дистрибутив показан так:
Контролер будет определять иностранную собственность, которая должна быть представлена в консолидированном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала акционеров.
Как определить неконтрольную долю участия можно увидеть в соответствующих столбцах следующей таблицы.
Получить консолидированные остатки на счетах
Классифицируйте счета в консолидированной финансовой отчетности
Подготовить консолидированную финансовую отчетность
На основании информации, подготовленной в рабочей таблице, счета для получения финансовой отчетности классифицируются следующим образом:
1- CARVALHO J. (2009). Отчет о доходах. Медельин: Медельинский университет
2- FIERRO A. (2011) Учет имущества. Богота: ЭКО
3- Харгадон Б. (1982). Принципы бухгалтерского учета. Кали: Ред. Норма.
4- HARIED A., IMDIEKE L., SMITH R. (1985) Продвинутый учет. Нью-Йорк: Уайли.
5- Мартинес А. (2011). Консолидация финансовой отчетности. Мексика: Макгроу Хилл.
6- MINHACIENDA. Указ 2649 от 1993 года. Общие положения о бухгалтерском учете.
7- PARRA A. (2008). Налоговое планирование и организация бизнеса. Богота: Легис
8- РОЯС Д. (1983) Азбука бухгалтерского учета. Богота: Макгроу Хилл.
9- Уоррен С., Рив Дж., Фесс П. (2000) Contabilidad Financiera, 7-е издание, Мексика: Международный редактор Томпсона.
