Консолидация финансовой отчетности

При проведении исследования финансового аудита, который должен способствовать достоверности бухгалтерской информации, представленной в финансовой отчетности, следует проанализировать вопрос об объединении этих отчетов, поскольку они отражают ситуацию с ресурсами, которые владеет и контролирует субъект, который в случаях, когда у него имеется большое количество ресурсов, может полностью или частично владеть капиталом другого субъекта, который станет его подчиненным и который должен быть включен в информацию о ресурсах, которые владеет маткой. Кроме того, в связи с тем, что вопрос о консолидации финансовой отчетности приобрел значение в связи с определением налогов в нашей стране, следует изучить некоторые концепции и положения, касающиеся консолидации финансовой отчетности.Ниже мы опишем правила и концепции, касающиеся консолидации финансовой отчетности, которые в соответствии с нашими критериями должны быть изучены, чтобы лучше понять предмет.

Определение

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой финансовую отчетность, отражающую финансовое положение, результаты деятельности, изменения в капитале, а также потоки денежных средств материнской или материнской компании и ее подчиненных или подчиненных, как если бы они были финансовыми данными одного экономического субъекта.

Понимание подчиненным или доминирующим лицом того, что в соответствии со статьей 261 Торгового кодекса встречается в следующих случаях:

Когда более 50% капитала принадлежит материнской компании, напрямую или через или по согласованию с ее подчиненными, когда они имеют право подавать голоса, составляющие минимальный решающий кворум на собрании акционеров или в собрании или совете директоров. Связанные компании участвуют в 50% или более прибыли.

Консолидация финансовой отчетности регулируется внешним циркуляром № 002 от 1998 года, выпущенным Управлением по ценным бумагам.

Прямой контроль и косвенный контроль

В соответствии со статьей 260 Коммерческого кодекса, контроль может быть прямым или косвенным в зависимости от отношений, которые родитель осуществляет с подчиненными, затем над дочерними компаниями, которыми родитель или контролирующая сторона осуществляет прямой контроль, и над дочерними компаниями, являющимися родителем или Контроллер осуществляет косвенный контроль.

Исключительный контроль и совместный или общий контроль

В соответствии со статьей 261 Коммерческого кодекса, которая устанавливает возможность осуществления контроля по единственному числу или множеству людей, первый случай называется исключительным контролем, а второй - совместный или общий контроль.

Материнская компания должна представить учетную информацию, которая описывает фактическую ситуацию контроля, осуществляемого материнской компанией над дочерними компаниями.Учетные инструменты должны использоваться для каждого случая, так как формы контроля, выявленные ресурсы и обязанности отличаются друг от друга.

Что такое консолидированная финансовая отчетность

Под ними понимаются те, которые составляют так называемые основные финансовые отчеты, установленные в статье 22 Указа 2649 от 1993 года, но относящиеся к материнской или контролирующей организации и ее подчиненным или контролируемым организациям, а именно:

Консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках, консолидированный отчет об изменениях в капитале, консолидированный отчет об изменениях в финансовом положении и консолидированный отчет о движении денежных средств.

Методология консолидации финансовой отчетности

Для консолидации финансовой отчетности должны применяться правила повторного выражения циркуляра 002 от 1998 года о надзоре за ценными бумагами, в которых установлено, что каждый из составляющих их элементов должен быть увеличен в соответствующем PAAG. Консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена и представлена в те же даты, что и отдельные финансовые отчеты, представленные в конце года.

Принимая во внимание положения статьи 122 Указа 2649 от 1993 года, в которых «хозяйствующий субъект не может владеть собой или должен самому себе, а также не может извлекать прибыль, излишки или убытки от операций, осуществляемых с самим собой», в финансовой отчетности Все остатки и взаимные операции должны быть исключены на дату отсечения и на тот период, к которому они относятся.

Представление и составление консолидированной финансовой отчетности должны осуществляться упорядоченным, гармоничным и однородным образом, поэтому консолидированная финансовая отчетность не должна ограничиваться представлением математического суммирования аналогичных статей или базовыми арифметическими расчетами без определения характера компоненты каждого финансового отчета по отношению к группе компаний, участвующих в процессе.

Отдельные финансовые отчеты являются базовым компонентом для консолидации, для этого они должны быть очищены с учетом исключений для балансов и взаимных операций, разработанных между экономическими субъектами. Эти штаты должны как минимум соответствовать следующим требованиям:

Соответствуют одной и той же дате отсечения и относятся к одному и тому же отчетному периоду, для последнего случая не только по времени, но и по продолжительности. Они были подготовлены в соответствии с едиными принципами, политикой, методами и процедурами учета в отношении событий и Аналогичные операции. Для финансовой отчетности, соответствующей предприятиям, расположенным за границей, следует конвертировать в функциональную валюту и выражать ее в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, применимыми в Колумбии. Провести анализ и сверку взаимных остатков.

Исключения

Существуют некоторые исключения или ограничения при включении отдельных финансовых отчетов для составления консолидированных. Эти ограничения установлены в статье 122 Указа 2649 от 1993 года, они применяются к материнским или контролирующим организациям, подлежащим исключительному контролю над Управлением ценными бумагами, и являются:

Дочерние компании, в которых контроль является только временным, поскольку его включение в консолидацию исказит показатели из одного периода в другой. Временная инвестиция считается той, которая представлена в легко одноразовых ценных бумагах или документах, в отношении которых инвестор имеет серьезную цель реализации экономического права, которое он объединяет с третьей стороной за пределами бизнес-группы или с которой у них нет отношений субординации, ни в качестве материнской или контролирующей организации, ни в качестве подчиненного, в период, не превышающий один календарный год, или со сроком погашения или погашения, равным или меньшим, чем один календарный год, в обоих случаях, считая с даты закрытия баланса Вообще в котором они раскрываются.Дочерние компании, в которых контроль был утерян из-за вмешательства компетентного органа, и такая мера имеет это следствие, поскольку находится в состоянии ликвидации, осуществляется согласованный процесс, административная ликвидация, принудительная ликвидация или любой другой процесс. на предоперационной стадии. Дочерние компании в других странах, где существуют ограничения на перевод прибыли или денежную или политическую нестабильность.

Особые ситуации, которые мотивируют исключение отдельной финансовой отчетности определенных компаний при составлении консолидированной отчетности материнской или контролирующей компании, должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности.

Предпосылки к консолидации

Перед консолидацией необходимо учитывать следующие требования:

В целях консолидации финансовой отчетности родитель и ее подчиненные должны подготовить финансовую отчетность в одну и ту же дату и за тот же период. В любом случае, консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена в тот же срок, установленный для отдельной финансовой отчетности на конец периода. В исключительных случаях и по причинам, полностью оправданным до начала работы над ЦБ, финансовая отчетность, подготовленная в разные даты, может быть консолидирована, до тех пор, пока они не превышают трех месяцев, и считается, что указанная финансовая отчетность не окажет существенного влияния впоследствии. Информация, которая будет использоваться при консолидации финансовой отчетности, должна быть выражена в соответствии с теми же критериями и методами бухгалтерского учета.Это требование может быть неприменимо, если существуют положения или принципы бухгалтерского учета, отличные от тех стандартов и принципов, которым руководствуется компания. При представлении этого документа необходимо внести соответствующие корректировки, затрагивающие только консолидированную финансовую отчетность, за исключением случаев, когда влияние указанной ситуации не является значительным., Консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и событий в аналогичных обстоятельствах. Если при подготовке консолидированной финансовой отчетности нецелесообразно использовать единую учетную политику, этот факт должен быть раскрыт вместе с пропорциями для каждого из основных счетов - пунктов в консолидированной финансовой отчетности, к которым применялась учетная политика. разные.Материнская компания и ее подчиненные должны единообразно применять принципы учета аналогичных операций и событий в аналогичных обстоятельствах. Например, все компании, составляющие консолидированную финансовую отчетность, должны применять один и тот же метод для оценки своих запасов, основных средств и т. Д. В случае финансовой отчетности, которая была подготовлена на основе, отличной от общепринятых принципов бухгалтерского учета, они должны Преобразуйте их до консолидации Финансовая отчетность каждой из компаний, подлежащих консолидации, должна быть подписана соответствующим законным представителем и заверена или проверена аудитором, установленным законом. Если в какой-либо из компаний, подлежащих консолидации, не существует установленного законом аудитора, финансовая отчетность должна быть заверена.Взаимные операции и остатки должны быть выверены во избежание различий во время их устранения.

Процедура консолидации

Для подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с положениями циркулярного надзора за ценными бумагами № 002 от 1998 года эмитенты ценных бумаг, подлежащие исключительному контролю надзора за ценными бумагами, должны соблюдать следующую процедуру:

Определите, кто является материнской компанией, а какие подчиненными компаниями. Получите финансовую отчетность материнской компании и компаний, чтобы проверить однородность учетных баз, используемых компаниями, подлежащими консолидации. Если различия обнаруживаются и являются значительными, необходимо внести соответствующие корректировки в консолидированную компанию. Если есть дочерние компании за рубежом, их финансовая отчетность должна быть конвертирована в колумбийские песо до начала процесса консолидации. И они должны быть выражены в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, применяемыми в Колумбии. Проверьте, чтобы взаимные остатки между компаниями совпадали. Если они не совпадают, подготовьте соответствующие корректировки. Определите тип соединения, чтобы определить способ проведения консолидации. Если это прямая ссылка,Процедура состоит из взятия финансовой отчетности материнской компании и консолидации с ее подчиненными. Если это косвенные отношения, процесс осуществляется поэтапно, то есть какие холдинговые компании второго или третьего уровня (или подгруппы) определяются.) консолидировать на этих уровнях, а затем собрать консолидацию каждой подгруппы и приступить к ее консолидации с окончательной матрицей группы. Когда в бизнес-группе, подлежащей консолидации, есть компании, принадлежащие к финансовому сектору, и нефинансовые организации, они должны первоначально консолидироваться Отдельные финансовые и нефинансовые организации. Эти субконсолидированные служат основой для подготовки общего консолидированного, который может быть подготовлен на уровне группы PUC (две цифры). В таком случае,Как общая консолидированная, так и субконсолидированная должны быть представлены собранию акционеров и Управлению по ценным бумагам, используя форматы, установленные для этой цели. Подготовьте рабочий лист для консолидации. Балансы и операции между консолидированными компаниями должны быть исключены. в полном объеме. Определите долю меньшинства или собственность контролера, в зависимости от обстоятельств, в соответствии с положениями номеров 6.3. и 6.4. главы II Раздела 1 настоящего Внешнего циркуляра, который должен быть представлен в консолидированном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала. Подготовить консолидированную финансовую отчетность с соответствующими примечаниями.используя форматы, установленные для этой цели. Подготовьте таблицу для консолидации. Балансы и транзакции между консолидированными компаниями должны быть полностью исключены. Определите долю меньшинства или неконтролирующую долю, в зависимости от обстоятельств. с тем, что установлено цифрами 6.3. и 6.4. главы II Раздела 1 настоящего Внешнего циркуляра, который должен быть представлен в консолидированном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала. Подготовить консолидированную финансовую отчетность с соответствующими примечаниями.используя форматы, установленные для этой цели. Подготовьте таблицу для консолидации. Балансы и транзакции между консолидированными компаниями должны быть полностью исключены. Определите долю меньшинства или неконтролирующую долю, в зависимости от обстоятельств. с тем, что установлено цифрами 6.3. и 6.4. главы II Раздела 1 настоящего Внешнего циркуляра, который должен быть представлен в консолидированном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала. Подготовить консолидированную финансовую отчетность с соответствующими примечаниями.в зависимости от обстоятельств может соответствовать положениям разделов 6.3. и 6.4. главы II Раздела 1 настоящего Внешнего циркуляра, который должен быть представлен в консолидированном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала. Подготовьте консолидированную финансовую отчетность с соответствующими примечаниями.в зависимости от обстоятельств может соответствовать положениям разделов 6.3. и 6.4. главы II Раздела 1 настоящего Внешнего циркуляра, который должен быть представлен в консолидированном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала. Подготовить консолидированную финансовую отчетность с соответствующими примечаниями.

Некоторые общие удаления

Согласно циркуляру № 002 1998 года о надзоре за ценными бумагами, среди некоторых исключений, которые выполняются при консолидации финансовой отчетности:

a) Инвестиции в акции должны быть исключены за счет собственного капитала лаборатории.) Продажа товаров, себестоимость продаж, расходы и дивиденды между консолидированными компаниями. c) Прибыль или убыток от продажи основных средств между консолидированными компаниями..d) остатки к получению и к оплате, которые компании имеют между собой a) доходы и расходы, которые по любой другой концепции были зарегистрированы в течение соответствующего отчетного периода между консолидированными предприятиями; f) любые другие операции или операции между предприятиями. подлежит консолидации, что подразумевает ее дублирование на момент представления финансовой отчетности

Методы интеграции

Подготовка консолидированной финансовой отчетности может быть сведена к агрегированию отдельных лиц всех дочерних компаний с дочерними компаниями материнской или материнской компании по однородным статьям в каждой финансовой отчетности. Но поскольку контроль над ресурсами подчиненного не всегда является исключительным, в случае осуществления совместного или совместного контроля должна быть раскрыта доля, в которой организация осуществляет указанный контроль. Предоставление раскрытой информации отражает способность человека распоряжаться ресурсами другого, как если бы они были его собственными, и, таким образом, предоставлять пользователям более точные элементы суждения о такой информации.

Затем любой родительский или материнский эмитент ценных бумаг, подлежащий исключительному контролю надзора за ценными бумагами, который в отношении другого экономического субъекта осуществляет исключительный контроль, должен подготовить консолидированную финансовую отчетность в соответствии с методом глобальной интеграции, в то время как в этом случае совместного или совместного управления, вы должны использовать метод пропорциональной интеграции, как указано в следующих параграфах.

1. Метод глобальной интеграции

Именно таким образом все активы, обязательства, капитал и результаты дочерних компаний включаются в финансовую отчетность материнской или контролирующей компании после исключения в материнской или контролирующей компании инвестиций, сделанных ею в Собственный капитал подчиненного, а также взаимные операции и остатки, существующие на дату окончания консолидированной финансовой отчетности.

Таким образом, консолидированная финансовая отчетность адекватно раскрывает объем ресурсов, находящихся под исключительным контролем, с помощью которого, кроме того, можно установить приблизительный фактор экономического уровня ответственности, за который отвечает родитель или контролер.

2. Пропорциональный метод интегрирования

Это тот, на который процент активов, обязательств, капитала и результатов, который соответствует пропорции, в которой родитель контролирует подчиненного, до исключения, в материнской или контролирующей компании, об инвестициях, сделанных ею в активы подчиненного, а также об остатках и взаимных операциях, существующих на дату суда.

Чтобы определить пропорцию, в которой каждый родитель или контролер, подлежащий исключительному контролю над Управлением ценными бумагами, должен консолидировать свою финансовую отчетность с финансовой отчетностью своих подчиненных или контролируемых компаний, когда он должен использовать метод пропорциональной интеграции, необходимо выполнить следующую процедуру:

Определите количество контроллеров Определите процент участия каждого из контролеров в столице или в решениях ассамблеи или совета партнеров. В случаях, когда контролирующая компания участвует как в капитале, так и в решениях собрания или собрания акционеров, должен быть взят самый высокий из процентов. Суммируйте проценты, определенные в соответствии с предыдущим буквальным значением. Установите пропорцию, превышающую общую сумму до упомянутый в предыдущем литерале, представляет процент, определенный в литерале b). Если процент участия контролеров не может быть определен в решениях общего собрания акционеров или собрания партнеров, пропорция будет определена путем деления сто процентов на число способных доказать участие хотя бы одного из контролеров.,то из других будет установлено путем деления оставшегося процента на число контролеров, доля которых должна быть определена.

В любом случае Управлению ценных бумаг может быть доказано, что доля, соответствующая каждому из них в общей сумме, отличается от той, которая указана в предыдущем абзаце, и в этом случае интеграция будет производиться в процентах, доказанных каждый контроллер.

Разница между долей, указанной в этой цифре, и процентом владения каждым контроллером должна быть раскрыта как доля меньшинства или собственность, отличная от контроллера, в зависимости от обстоятельств. Для этой цели, если процент владения или участия третьих сторон превышает процент, соответствующий материнской или контролирующей организации, такое участие должно раскрываться как имущество, отличное от контролирующей организации. В противном случае это будет миноритарный интерес.

3. Положения, общие для обоих методов

Интересы владельцев подчиненных, отличные от интересов материнской или контролирующей компании, должны раскрываться в отдельной статье после обязательства и до капитала, называемой долей меньшинства.

Если материнская или контролирующая компания не участвует в капитале подчиненного, будет произведено устранение остатков и взаимных операций, существующих на дату закрытия консолидированной финансовой отчетности общего назначения. В этом случае активы контролируемой компании будут представлены в консолидированной финансовой отчетности как имущество, отличное от контролирующей стороны.

Рабочие документы

Должны быть составлены рабочие документы, в которых расчеты, сделанные в процедурах консолидации финансовой отчетности, должны быть составлены таким образом, чтобы они были функциональными, простыми для понимания и консультаций, даже людьми, которые не вмешивались в его разработка.

Чтобы рабочие документы соответствовали цели поддержки результатов, полученных при применении методов или процедур бухгалтерского учета для данного случая при консолидации финансовой отчетности, они должны содержать как минимум:

Индивидуальные финансовые отчеты всех и каждого из хозяйствующих субъектов, участвующих в консолидации, и / или консолидированная финансовая отчетность, которые, в свою очередь, служат для составления финансовой отчетности материнской или контролирующей компании. Подчиненные юридические лица, возникшие в процессе омологации к принципам и практикам бухгалтерского учета, используемым материнской или контролирующей компанией. Преобразование финансовой отчетности, соответствующей хозяйствующим субъектам, расположенным за границей, с указанием методов, используемых для эффекта, и используемого обменного курса. операции, осуществляемые между хозяйствующими субъектами, участвующими в консолидации, в течение года, к которому относится консолидированная финансовая отчетность.Согласование взаимных остатков консолидируемых субъектов. Устранение остатков и взаимных операций между субъектами, подлежащими консолидации. Исключение инвестиций, принадлежащих материнской или контролирующей компании, в капитал подчиненных. Определение доли Используется для интеграции финансовой отчетности подчиненных с финансовой отчетностью материнской или контролирующей компании, когда должен использоваться метод пропорциональной интеграции. Определение доли меньшинства и имущества, не принадлежащего контролирующей компании в каждом из субъектов подчиненные. Консолидированная финансовая отчетность.Исключение инвестиций, принадлежащих материнской или контролирующей компании, в капитал дочерних компаний. Определение доли, которая будет использоваться для интеграции финансовой отчетности подчиненных компаний с финансовой отчетностью материнской или контролирующей компании, когда пропорциональная интеграция. Определение доли меньшинства и владения контролирующей стороной в каждой из подчиненных организаций. Консолидированная финансовая отчетность.Исключение инвестиций, принадлежащих материнской или контролирующей компании, в капитал дочерних компаний. Определение доли, которая будет использоваться для интеграции финансовой отчетности подчиненных компаний с финансовой отчетностью материнской или контролирующей компании, когда пропорциональная интеграция. Определение доли меньшинства и владения контролирующей стороной в каждой из подчиненных организаций. Консолидированная финансовая отчетность.Консолидированная финансовая отчетность.Консолидированная финансовая отчетность.

Связанные раскрытия

Примечания к консолидированной финансовой отчетности должны раскрывать как минимум:

Имя, корпоративное назначение, место жительства, гражданство, географический регион, в котором он осуществляет свою деятельность, и дата регистрации как материнской или контролирующей компании, так и дочерних компаний, включенных в консолидацию. Доля, в которой она участвует, прямая или косвенно, материнская или контролирующая компания в каждой из подчиненных, которые она консолидирует, метод консолидации, используемый в каждом случае, и общая стоимость активов, обязательств и результатов за год, как материнской или контролирующей компании, так и дочерних компаний. или контролируемые компании, не включенные в консолидацию, должны быть указаны название, корпоративное назначение, место жительства, гражданство, географический район, в котором они осуществляют свою деятельность, и дата регистрации каждого из них, а также доля, в которой они участвуют, прямо или косвенно,родитель или контролер, с указанием причин, по которым они не включены в консолидацию.В случае совместного контроля должны быть указаны наименование хозяйствующих субъектов, с которыми оно поделено, и процент участия каждого из них. Стоимость консолидированных обязательств, остаточный срок которых превышает пять (5) лет, а также обязательств с гарантиями, предоставленными организациями, включенными в консолидацию, с указанием их характера и условий. Консолидированная сумма пенсионных обязательств. Число лиц, нанятых в течение года материнской или контролирующей компанией и ее подчиненными, классифицированными среди управляющих и доверительных сотрудников и других лиц, а также расходы на персонал, сформированные для каждой из этих категорий.кредиты и гарантии, предоставленные администраторам и членам наблюдательных органов материнской компании или ее подчиненных, ею или ее подчиненными, с указанием существенных условий и процентной ставки. Финансовая отчетность любого из подчиненных отличается от даты консолидации, такая ситуация должна быть раскрыта с указанием использованного сокращения и значительных событий, произошедших в несовпадающий период. Краткое изложение практики и политики, использованной для каждой из опрошенных концепций в консолидированной финансовой отчетности Отчет, который кратко, но ясно и полностью раскрывает влияние консолидации на активы, обязательства, капитал и результаты материнской или контролирующей компании.

Четкое и подробное объяснение корректировок, внесенных с целью унификации процедур и стандартов бухгалтерского учета, с указанием их влияния на консолидированную финансовую отчетность в той мере, в какой они являются репрезентативными, с раскрытием используемых процедур.

Скачать оригинальный файл