Целью этой главы является подготовка теоретической основы исследования по внутреннему аудиту с использованием подхода с учетом риска, который в первую очередь рассматривает важность внутреннего аудита, продолжая вопросы, связанные с управлением рисками, где кратко выражена взаимосвязь риска. управление рисками с помощью внутреннего аудита и, наконец, заключение по результатам изучения библиографии, с которой проводились консультации, и критерии автора, основанные на исследовании и анализе, проведенном в исследуемом субъекте в течение более трех лет.
Введение
Цель этой главы - подготовить теоретические основы исследования, в котором важность внутреннего аудита впервые рассматривается, продолжая вопросы, связанные с управлением рисками, где кратко выражена взаимосвязь управления рисками с внутренним аудитом, и, наконец, наконец, придя к выводам, полученным в результате изучения использованной библиографии, и к критериям автора, основанным на исследовании и анализе, проведенном в исследуемом субъекте в течение более трех лет.
1. Внутренний аудит
1.1. Историческое развитие аудита на Кубе
На Кубе развитие аудита имело свои специфические особенности. Поскольку страна была испанской колонией до 1898 года, а Испания была одной из наименее капиталистических стран в Европе, Аудит проводился только в 19 веке, оказывая влияние на это в своих колониях. Вот почему только в 20-м веке, когда североамериканское вмешательство в кубинскую экономику, введение крупных капиталистических компаний, главным образом в сахарной промышленности, коммунальных услугах, сельском хозяйстве, банковском деле и других, создали уровень сложности. в связи с этим возникает необходимость в квалифицированных технических специалистах и аудиторах для удовлетворения потребностей контроля экономических и финансовых ресурсов.
В течение республиканской или псевдо-республиканской эры финансовые аудиты, которые отвечали интересам штаб-квартиры в Северной Америке и проводились независимыми аудиторскими фирмами, а также практика фискальных аудитов и внутренних аудитов. В революционную эпоху он был сформирован в два этапа: один до 1990 года, когда проверки были в основном направлены на практику государственных финансовых проверок, налоговых проверок и внутренних проверок, а второй этап - с 1990 года. после утверждения на втором съезде Коммунистической партии Кубы в числе основных целей пятилетнего периода «максимально использовать возможности системы аудита и проверки для компаний и подразделений, предусмотренных в бюджете».
16 августа Государственный финансовый комитет издал Постановление № 49 из 82, которое было отменено Постановлением № 44 от 27 декабря 1990 года, в котором были установлены правила, регулирующие государственный и частный аудит, а также Участие кубинских фирм независимых аудиторов, налоговых аудитов и внутренних аудитов, пока, наконец, не был утвержден Указ № 159, который регулирует до сих пор.
1.2. Определение
В исследовании, проведенном по внутреннему аудиту, соблюдаются различные определения авторов различных учебников, в том числе:
Уолтер Б. Мейгс
Аудит состоит из тщательного изучения бухгалтерских записей и других доказательств, подтверждающих эту финансовую отчетность. Посредством изучения и оценки системы внутреннего контроля компании, а также посредством проверки документов, наблюдения за активами, расследований внутри и снаружи и других аудиторских процедур. (один)
Аудит третьего издания
Аудит представляет собой систематический процесс для получения и объективной оценки доказательств, связанных с отчетами об экономической деятельности и других связанных событиях. Цель этого процесса состоит в том, чтобы определить степень соответствия информационного содержания доказательствам, которые его вызвали, а также определить, были ли упомянутые доклады подготовлены с соблюдением установленных принципов для данного случая. (два)
CE COFIS Самообучающиеся пособия
«Систематический процесс, который состоит из получения и объективной оценки доказательств по претензиям, связанным с действиями или счетами экономико-административного характера, с целью определения степени соответствия между претензиями и установленными критериями, а затем доведения результатов до заинтересованные лица. Практикуется квалифицированными и независимыми специалистами в соответствии с техническими и юридическими нормами и процедурами, установленными для этой цели ». (3)
Аудит (единый том) КП. Антонио де Миранда Эстрада
«Это отрасль науки о бухгалтерском учете, которая направлена на проверку, проверку, изучение, изучение и анализ бухгалтерских книг и документов любого типа организации с использованием своих собственных методов и методов, с тем чтобы выявить факты и экономическая и финансовая ситуация ». (4)
По мнению автора, при анализе способов проведения аудита, как системы, в первом и как процессов в последнем, мы обнаруживаем, что «некоторые определяют как действия всю работу, выполняемую при выполнении аудита, и они относятся к нему и описывают его как необходимые действия для его развития, другие рассматривают его как этапы, другие как этапы, которые необходимо завершить, но ни один не определяет полное осуществление этого процесса, которое является настолько трудоемким для ответственности за предполагаемое выполнение упражнения, давайте посмотрим.
Уолтер Б. Мейгс
«Процесс аудита; Несмотря на то, что конкретные процессы аудита варьируются от работы к работе, фундаментальные этапы, лежащие в основе процесса аудита, практически одинаковы практически для всех рабочих мест. Эти фундаментальные шаги »(1)
1. Просмотрите и подготовьте письменное описание системы внутреннего контроля.
2. Проверьте работу системы внутреннего контроля.
3. Оценить эффективность внутреннего контроля.
4. Подготовить отчет для администрации.
5. Завершите аудит, чтобы провести тесты для проверки и обоснования.
6. Оформите мнение.
И это также говорит; «То, что последовательность этих шагов обеспечивает логическую основу для процесса аудита. Однако аудиторам не нужно выполнять каждую из этих задач, прежде чем перейти к следующей; Несколько этапов процесса могут быть предприняты одновременно. Конечно, аудиторское заключение не может быть выдано, пока все аудиторские работы не будут завершены. (один)
Аудит третьего издания
В то время как стандарты аудита являются руководством для контроля качества проверки и отчета, процедуры аудита описывают набор методов, применяемых для проведения аудита. Стандарты аудита четко установлены и отклонения от них не допускаются. В отличие от этого, аудиторские процедуры должны быть специально адаптированы в соответствии с профессиональным суждением аудиторов. (два)
CE COFIS Самообучающие пособия Том I
Таким образом, этапы аудита представляют собой этапы процесса, которые определяют его концепцию и в ее логическом развитии и взаимосвязи гарантируют достижение поставленных целей. (3)
1. Этапы аудита
2. Планирование
3. Надзор и мониторинг
4. Правовые положения и другие нормативные акты
5. Управленческий контроль
6. Доказательства
7. Анализ финансовой отчетности
Аудит (единый том) CP Антонио де Миранда Эстрада
Шаги, которые составляют аудит. (4)
1. Выдача заказа на работу
2. Обсуждение заказа на работу и принятой программы
3. Просмотр файла постоянной информации, если применимо.
4. Провести аудит.
5. Подготовка заявлений, приложений и проекта отчета.
6. Подписание и отправка соответствующих уровней.
7. Окончательный файл отчетов и рабочих документов.
По мнению автора данного исследования, для осуществления этого процесса, который определяется большинством авторов, необходимо учитывать, что каждый выполняемый процесс предполагает системное и поэтапное развитие, гарантированное качеством и эффективностью., эффективности и экономии, потому что, если принять во внимание, что Аудит - это процесс, посвященный выполнению услуг, для добавления ценностей в результате разработки различных задач и видов деятельности, они должны систематически выполняться в цепочке создания стоимости и постепенно выполняться через потоки, которые определяют логическую непрерывность процесса аудита, чтобы, наконец, обеспечить ожидаемое качество обслуживания.
При проведении изучения профессиональной практики необходимо гарантировать успешное выполнение каждого из подпроцессов, подтверждение, основанное на изучении и анализе, проведенном в исследуемом субъекте в течение более трех лет, нарушение подпроцесса значительно влияет на успешное соблюдение службы аудита и, следовательно, ожидаемое качество обслуживания. Необходимо поддерживать производительность функции на основе цепочки создания стоимости, которая представлена следующим образом:
- Предварительное исследование, Планирование, Выполнение, Отчет, Подготовка Файла, Надзор и Оценка профессионалов.
Звено в цепочке выполнения аудитов - это применение того, что соответствует каждому подпроцессу услуги, которая предоставляется или выполняется, чтобы гарантировать эффективную проверку для рассматриваемой организации и предоставить полученную информацию с требуемым качеством по результатам проведенных проверок.
Внутренний аудит на Кубе определяется в соответствии с Законом № 159 «Об аудиторской деятельности»: «Контроль, который разрабатывается как инструмент самой администрации и состоит из независимой оценки ее деятельности, которая включает проверку систем внутреннего контроля, бухгалтерские и финансовые операции и применение соответствующих административных и правовых положений в целях улучшения контроля и степени экономии, эффективности и результативности использования ресурсов, предотвращения их ненадлежащего использования и содействия укреплению дисциплины в целом (5)
На Кубе новые требования по укреплению процессов, операций и деятельности внутри компаний существенно изменили внутренний аудит и его роль в организации до такой степени, что в ноябре 2004 года Министерство аудита и контроля (MAC) издает новое Постановление, устанавливающее конкретные правила внутреннего аудита. Соображения, которые заставляют нас задуматься и признать, что эта деятельность в нашей стране рассматривается с применением современного подхода и адаптирована к текущим требованиям, добавляются к вышеупомянутому определению в Указе № 159 «Об аудиторской деятельности».
Аудит определяется как: «систематический процесс, практикуемый аудиторами в соответствии с установленными стандартами и техническими процедурами, состоящий из получения и объективной оценки доказательств по претензиям, содержащимся в правовых актах или событиях технического, экономического, административного и другие, чтобы определить степень соответствия между этими утверждениями, действующими правовыми положениями и установленными критериями. »(6)
Внутренний аудит практикуется как инструмент самой администрации, ответственной за независимую оценку ее деятельности.
Следовательно, внутренний аудит должен функционировать как деятельность, предназначенная для повышения ценности и улучшения деятельности организации, а также для содействия достижению ее целей и задач; обеспечение систематического и дисциплинированного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления, контроля и управления рисками.
Поскольку стало возможным оценить соображения, которые добавляются к концепции внутреннего аудита на Кубе, они делают еще один шаг вперед, описывая ее не только как независимую, но и как целевую функцию. Речь идет о том, чтобы развеять старый имидж аудитора как судьи, утверждая, что это деятельность не инспекции, а скорее консалтинга. Предполагается, что эта деятельность повышает ценность, поскольку вся деятельность, которую осуществляет компания, должна быть направлена на увеличение стоимости. Наконец, очень удачно включить в новое определение подход к оценке и повышению эффективности процессов контроля, управления рисками и управления, поскольку внутренний аудит должен быть более интегрирован в эти процессы, чтобы помочь компания для достижения своих целей и принятия новых задач.
Подчеркивается, что независимо от надзора, осуществляемого внутренним аудитором за выполнением обязанностей, возложенных руководством на его руководителей, и постоянной проверки соблюдения действующих систем внутреннего контроля, он является частью его ответственности перед Получение достаточных и компетентных доказательств, позволяющих ему судить о достоверности экономической и финансовой ситуации, представленной предприятием, и результаты которого показывают финансовую отчетность, которая периодически выпускается.
Считается, что внутренний аудитор может стать глазами и ушами руководства компании, принимая во внимание не только его квалификацию и моральную этику, но и потому, что он является офицером, которому со временем удается получить высокое командование всеми и каждую из своих функций субъекта, в котором он работает, что позволяет ему стать советником или руководителями управления бизнесом.
Фернандес (1993) определяет Внутренний аудит как: (….) »Взгляд руководства компании, спроектированный на все ее зависимости и организации, чтобы постоянно фиксировать и информировать ее о ее ситуации и о возможных проблемах, которые может существовать ». (7)
Поскольку стало возможным оценить соображения, которые добавляются к концепции внутреннего аудита на Кубе, они делают еще один шаг вперед, описывая ее не только как независимую, но и как целевую функцию. Речь идет о том, чтобы развеять старый имидж аудитора как судьи, утверждая, что это деятельность не инспекции, а скорее консалтинга. Предполагается, что эта деятельность повышает ценность, поскольку вся деятельность, которую осуществляет компания, должна быть направлена на повышение стоимости. И наконец, действительно удачно включить в новое определение подход для оценки и повышения эффективности процессов контроля, управления рисками и управления, поскольку внутренний аудит должен быть более интегрирован в эти процессы, чтобы помочь компания для достижения своих целей и принятия новых задач.
Выдающийся канадский специалист по контролю над государственным сектором Radburn (2002) в первый день внутреннего контроля заявил: «Важно, чтобы внутренний аудит выполнял роль фонарика для защиты и руководства для руководителей при оценке мер контроля. и деятельность и рекомендации по улучшению ». (8)
Принимая во внимание эволюцию, которую Внутренний Аудит, который был испытан на Кубе, включен в Резолюцию 100/04 MAC, новые цели, которые расширяют структуру внутреннего аудитора в других областях, важных для компании.
Практика внутреннего аудита - это профессия, поддерживаемая различными организациями на международной арене. Среди наиболее признанных по профессии: Международный институт внутренних аудиторов и Институт внутренних аудиторов Испании.
Вирджиния Перес считает, что «один из аспектов, который вызвал наибольшее количество голосов в этих учреждениях, связан с нормами и руководящими принципами, которые должны соблюдаться при проведении такого аудита, поскольку эти нормы являются критериями, по которым он оценивается и оценивается». эффективность отдела внутреннего аудита и попытаться указать, как внутренний аудит должен практиковаться в любой организации ». (9)
По критерию автора, конкретные задачи могут быть выявлены и связаны, без сомнения, они всегда будут зависеть от заказанного аудита и программы, которую должен применять аудитор.
Использование аудитором программ аудита облегчает выполнение работы упорядоченным образом, служит руководством, позволяющим избежать возможных пропусков или повторений процедур, позволяет улучшить контроль, а также сэкономить время аудитора в его работе.
Они состоят из суммы всех процедур аудита, применяемых в процессе получения доказательств, как правило, они рассчитаны на первом этапе планирования аудита и основаны на трех основных факторах:
- Оценка риска: риск, свойственный работе, и риск человеческой ошибки. Существенность: программы аудита должны быть подготовлены для каждой области или темы. Контроль: Необходимо применять необходимые инструменты, чтобы избежать любого типа отклонения или отказа.
Внутренние аудиторы должны ревновать при подготовке Программ, характеристики их работы, возможно, позволяют повторять Темы в различных подразделениях самой организации.
Где будет проблема?
Повторение в заявке удается специализировать аудитора, но всегда должно предполагать, что условия не могут быть одинаковыми, для которых наблюдение и изучение новой сущности требуют особого внимания, что, хотя в равных направлениях работы характеристики администрации условия и условия хранения всегда будут разными, и вы должны стремиться к тому, чтобы ваши услуги выполнялись качественно; Это новый клиент, услуга, которая, хотя и работает по той же теме, будет иметь другую организацию, задуманную и спроектированную другой администрацией.
На Кубе Министерство аудита и контроля определяет функции и задачи внутренних аудиторов в Постановлении № 100/2004.
1.3. Этика внутреннего аудитора
Внутренние аудиторы должны знать, что в своей деятельности они обязаны соблюдать кодекс профессиональной этики, который для общества диктуется в целях профессии.
Опыт показывает, что соблюдение самых высоких стандартов, которые могут быть установлены, само по себе недостаточно. Cashin, Neuwert и Levy, начиная с 1985 года, считали, что общественность должна связывать имидж аудитора с «моральным духом выше нормального», поэтому аудитор никогда не должен позволять своим личным интересам вступать в конфликт с интересами С другой стороны, своим клиентам аудитор не должен совершать аморальных или незаконных действий, которые могут нанести ущерб престижу профессии. (10)
Общая этика включает в себя нормы, по которым человек решает свое поведение. В целом учитываются требования, предъявляемые обществом, моральные обязанности и последствия самих действий.
Международный институт внутренних аудиторов в своем Кодексе этики заявляет: «Необходимо и уместно иметь Кодекс этики для профессии внутреннего аудита, поскольку он основан на доверии, которое придается его объективной уверенности в управлении рисками., контроль и правительство »(11).
Организации, занимающиеся аудитом, должны иметь Кодекс этики. Аудиторская этика - это особый случай общей этики, поскольку в качестве профессионала человек получает конкретные руководящие принципы поведения, которые описывают стандарты поведения, которые должны соблюдаться внутренними аудиторами, а также принципы, которые имеют отношение к профессии и практика внутреннего аудита. Этика аудитора основана на общепринятых фундаментальных принципах, а именно:
- Честность, объективность, конфиденциальность, профессиональная компетентность, профессионализм, независимость, соблюдение нормативных положений и профессиональная подготовка.
Знание и соблюдение кодекса этики внутренним аудитором является основополагающим и представляет собой нечто большее, чем просто заявление об ответственности, оно представляет собой рабочий инструмент. Соблюдая его, аудитор заявляет общественности, что его профессия заинтересована в защите своих интересов и в интересах общества, поскольку в этой профессии требуется доверие не только к техническим возможностям аудитора, но и к его целостности. Работа внутреннего аудитора не будет иметь никакой ценности, если члены организации, к которой он принадлежит, не верят в свои отчеты и не стесняются их принимать.
1.4. Качество в Аудите
Куба не замечает всех преобразований, которые произошли в сфере бизнеса во всем мире, но разрабатывает свою собственную экономическую модель и свои стратегии, не принимая во внимание рецепты современного мира, которые перемещаются из одной части в другую в слаборазвитые страны. и экономики, абсолютно зависимой от развитых.
Аудит является важной частью управленческого контроля. Когда требуется оценка результатов этого, работа аудиторов может использоваться для обеспечения разумной уверенности в том, что управленческий контроль функционирует должным образом.
Качество является необходимым на этапе разработки системы аудита, поскольку оно дает разумную уверенность в том, что служба аудита поддерживает способность эффективно и результативно выполнять свои функции и, таким образом, достичь высокого уровня доверия и уверенности перед лицом менеджмент, аудиторы и общество. Другим важным аспектом вопросов в ревизиях является то, что он воспринимается как субъект, предназначенный только для проверки (а иногда даже с точки зрения полиции), а не для консультирования с целью защиты и улучшения деятельности организации. Необходимо согласовать новое видение аудитов с системным подходом, чтобы определить его как компонент указанной системы, отвечающий за защиту надлежащего функционирования системы внутреннего контроля (подсистемы на уровне компании),но также для обеспечения надлежащего функционирования компании в целях ее выживания и достижения поставленных целей.
В новом видении аудита он должен быть интегрирован в комплексное управление качеством, полностью используя различные инструменты и инструменты управления для достижения более высоких уровней в предоставлении своих услуг.
По мнению автора, в настоящее время необходимо упорядочить работу проверок, чтобы стандарт качества играл важную роль, и работа должна быть направлена на определение:
- Аудиторская организация контролирует; Соблюдаются общепринятые стандарты аудита; отчеты составляются качественно, а документы, подтверждающие это, также имеют это качество; Качество аудиторских услуг должно подвергаться строгому и систематическому контролю, а также оцениваются ли аудиторы в конце каждого аудита.
Следовательно, проверка качества в каждом надзоре навязывается либо руководителем группы, либо надзирателем, причем это не ограничивается только этим, в определенном смысле это может быть выполнено аудитором, было бы очень возможно достичь улучшения в вашей работе, и почему бы не в вашей личной оценке. Аудиторские департаменты, руководитель, руководитель группы и исполняющий обязанности аудитора будут нести ответственность.
В экономической резолюции V съезда Коммунистической партии говорится: (…) «обязательным условием во всем этом процессе трансформации бизнес-системы будет введение строгих финансовых ограничений, которые делают контроль за эффективным использованием ресурсов внутренним по отношению к механизму. управление и не полагаться исключительно на внешние проверки… "(12)
Ярким примером этого является выполнение Резолюции 297 (2003) Министерства финансов и цен (МФУ), в которой внутренний контроль определяется как: «процесс, интегрированный в операции, осуществляемые руководством и остальными персонал предприятия, чтобы обеспечить разумную уверенность в достижении следующих целей: (13)
- Надежность информации, Оперативность и результативность операций, Соблюдение законов, нормативных актов и установленных политик, Контроль всех видов ресурсов, доступных предприятию ».
Система внутреннего контроля, созданная в организации, должна быть изучена и оценена внутренним аудитором в начале любого аудита или специального аудиторского исследования с целью проверки его соответствия, обоснованности и достаточности, а также для определения характера, степени и своевременность испытаний, на которые должны быть указаны процедуры аудита. Результаты предоставят аудитору основу для выработки рекомендаций, для исправления отклонений или для улучшения недостаточного контроля.
Аудитор должен убедиться, что схема внутреннего контроля является мерой контроля, созданной организацией для достижения ее адекватности и обоснованности операций, которые записываются для учета в соответствующем отчетном году, и чтобы после завершения пользователями установленного периода И внешние, и внутренние ожидают анализа эффективности бизнес-операций.
Аудитор должен провести детальное исследование Организации, подлежащей аудиту, знание о деятельности организации будет зависеть от него, это минимизирует риск того, что при проверке он не обнаружит недостатки в системе внутреннего контроля.
По словам доктора Кармона (2003), «(…) карта риска организации фактически составлена, так что, если процедуры контроля не соблюдаются в тех областях повышенного риска, опасность для организации что цели не достигнуты или что произошли важные ошибки. Поэтому знание этих рисков важно для аудитора и особенно для менеджмента. Это предупреждает их: дело не в том, что компания не работает с рисками, а в том, что ими нужно управлять ». (14)
Внутренний аудитор должен полностью контролировать деятельность, выполняемую объектом объекта службы аудита, и четко знать задачи аудита, функции своего положения и, конечно, риски, которые он должен предположительно принять на себя и в которых он должен работать, чтобы свести к минимуму или избежать их, чтобы уменьшить влияние, которое они могут иметь.
2. Управление рисками в аудите
Глубокие изменения, которые происходят сегодня, их сложность и скорость, с которой они происходят, являются корнями неопределенности и риска, с которыми сталкиваются организации. Слияния, глобальная конкуренция и технологический прогресс, дерегулирование и новые правила, повышенный спрос со стороны потребителей и жителей, социальная и экологическая ответственность организаций, а также прозрачность создают рабочую среду, каждый день все более рискованный и сложный, с новыми проблемами, возникающими в связи с проблемами, возникающими в организациях, которые действуют вне закона или этического поведения.
Управление рисками в широком контексте подразумевает, что стратегии, процессы, люди, технологии и знания согласованы, чтобы справиться со всей неопределенностью, с которой сталкивается организация.
С другой стороны, риски и возможности всегда идут рука об руку, и ключ состоит в том, чтобы определить потенциальную выгоду этих рисков.
В каждой организации важно иметь инструмент, который гарантирует правильную оценку рисков, которым подвержены процессы и действия организации, и с помощью процедур контроля можно оценить ее эффективность.
Все организации подвержены этому независимо от их характера, размера и названия компании.
Внутренний аудит как деятельность, направленная на повышение ценности и улучшение деятельности организации, должен способствовать достижению ее целей и задач; обеспечение систематического и дисциплинированного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления, контроля и управления рисками.
Аудиторские услуги включают объективную оценку доказательств, проводимую аудиторами, для предоставления независимого заключения, позволяющего нам квалифицировать соответствие политикам, положениям, правилам, положениям законодательства или другим юридическим требованиям; относительно системы, процесса, потока, деятельности, задачи или другого вопроса организации, к которой они принадлежат.
В отличие от некоторых авторов, которые определяют выполнение аудитов поэтапно, авторские критерии заключаются в том, что это деятельность, посвященная предоставлению услуг для добавления ценностей, в зависимости от эффективности и результативности при разработке различных задач. и действия, которые должны систематически выполняться в цепочке ценностей, которые постепенно должны приниматься во внимание посредством подпроцессов, которые определяют логическую непрерывность процесса, чтобы в конечном итоге обеспечить ожидаемое качество обслуживания.
Учитывая потребность в бизнес-среде для этого типа инструментов и принимая во внимание, что одной из основных причин проблем в потоках является неадекватное прогнозирование рисков, поэтому необходимо изучить риски, которые могут возникнуть в каждом потоке Аудит, это будет служить поддержкой для предотвращения их надлежащего выполнения.
В этом смысле необходимо учитывать следующее:
- Оценка рисков, присущих различным подпроцессам аудита. Оценка угроз или причин рисков. Средства контроля, используемые для минимизации угроз или рисков. Оценка элементов анализа рисков.
Вообще говоря, о риске и концепциях риска в эволюции систем внутреннего контроля. Тем не менее, риски присутствуют в любой системе или процессе, который выполняется, будь то в производственных или сервисных процессах, в финансовых и рыночных операциях, поэтому можно утверждать, что Аудит не освобождается от этой концепции.
Различные авторы пишут на эту тему, и в своем заявлении они описывают только процесс аудита, но не описывают этот процесс.
Риски в процессе аудита должны управляться до уровня подпроцесса или, как его обычно называют, до его этапов или действий. Аудитор должен выполнять задачи или проверки, при которых предполагается, что риски не выполняются должным образом, конечно, эти риски не могут быть определены так же, как риски определены для внутреннего контроля. Критерии аудитора, касающиеся степени и интенсивности тестов, как соответствия, так и существенных, связаны с риском того, что значительные ошибки или отклонения останутся незамеченными в бухгалтерском учете компании, а не с теми, которые не поступили. быть обнаруженным аудитором в его выборочных тестах. Риск сводится к минимуму, когда повышается эффективность применяемых аудиторских процедур.
Риск упорядоченной работы - это риск того, что аудитор сделает неправильное заключение.
Затем аудитор планирует и выполняет работу таким образом, чтобы снизить до приемлемого уровня риск выражения неуместного заключения. В целом, эти риски могут быть представлены компонентами, связанными с аудитом;
Неотъемлемый риск - риски, связанные с характером темы; Риск контроля - риск того, что контроль над субъектом не существует или действует неэффективно; и, Риск обнаружения - риск того, что процедуры аудитора не обнаружат важные аспекты, которые могут повлиять на тему.
Риск - это реальное состояние, при котором существует опасность неблагоприятных условий, состоящая из сочетания обстоятельств окружающей среды, в которых существует вероятность потери.
Автор ценит то, что использованные библиографии содержат различные критерии риска, но ни одно из них не изучает, а тем более углубляется в тему рисков, возникающих при выполнении различных задач в процессе аудита, аспекте, который жизненно важен для гарантии качество этого.
Из проанализированных тематических исследований также отмечается, что когда конкретные задачи и виды деятельности процесса аудита неизвестны, окончательные результаты не соответствуют ожидаемым тем, кто заказывает аудит, поскольку в качестве причины им не хватает предвидения. о задачах, которые необходимо выполнить в процессе аудита, и, конечно же, о мерах по предотвращению ошибок и сбоев, которые ставят под угрозу системное и ступенчатое соответствие этого процесса.
Он также считает, что риски от любого подпроцесса аудита, без сомнения, ухудшают качество его обслуживания, поскольку подразделения, предназначенные для службы аудита, как правило, работают намного реже, чем те, которые предназначены для служб внутреннего аудита. диагностировать и оценивать возможные риски при выполнении различных потоков, которые вмешиваются в службу аудита.
Это подтверждает, что невозможно диагностировать риски из таблицы, поскольку это не может быть схематичным, а тем более формулой для замены. В каждой организации должно быть проведено исследование, и должна быть разработана стратегия ее цепочки ценностей и тип предоставляемой услуги. Для этого необходимо знать, как работает цепочка создания ценности в этой организации, поскольку важно поддерживать достижение поставленных задач, а также выполнять и обеспечивать поддержание логистического потока подпроцессов аудита, поскольку один зависит от другого.
Для осуществления этого процесса, который определяется большинством авторов, необходимо учитывать, что каждый выполняемый процесс предполагает системное и постепенное развитие, гарантированное качеством, оперативностью, эффективностью и экономичностью.
И он определяет, что «Аудит - это процесс, посвященный выполнению услуг, для добавления ценностей, вытекающих из разработки различных задач и действий, которые должны систематически выполняться в цепочке создания стоимости и постепенно выполняться посредством подпроцессов, которые определяют логическую непрерывность процесса аудит, чтобы наконец обеспечить качество ожидаемого обслуживания ».
При проведении изучения профессиональной практики необходимо гарантировать успешное выполнение каждого из подпроцессов, утверждение автора, основанное на изучении и анализе, проведенном в исследуемом субъекте в течение более трех лет, с нарушением аффектов подпроцесса значительно успешное выполнение аудиторских услуг и, следовательно, ожидаемое качество услуг.
Необходимо поддерживать производительность функции на основе Цепочки создания ценности процесса аудита, что гарантируется при выполнении следующих потоков:
1. Предварительная разведка
2. Планирование
3. Выполнение
4. Отчет
5. Подготовка файла
6. Надзор
7. Оценка профессионалов
Ниже приведена схема, демонстрирующая взаимосвязь различных подпроцессов внутреннего аудита в соответствии с моделью организации, основанной на цепочке создания стоимости процесса аудита, который будет выполняться внутренними аудиторами.
ФОРМА \ * МЕРГЕФОРМАТ
Иллюстрация № 2. Источник собственной подготовки
Звено в цепочке выполнения аудитов - это применение того, что соответствует каждому подпроцессу услуги, которая предоставляется или выполняется, чтобы гарантировать эффективную проверку для рассматриваемой организации и предоставить полученную информацию с требуемым качеством по результатам проведенных проверок.
Надзор за аудитами имеет важное значение в процессе предотвращения и контроля задач и действий, которые должны выполняться во время проведения аудитов, и факторов риска в них; Это жизненно важный инструмент для эффективного выполнения каждого потока и выполнения конкретных программ приложений, чтобы гарантировать надлежащий контроль и расположение ресурсов рассматриваемой системы, а также в оценке эффективности программ предотвращения и контроля.
Таким образом, он становится важным элементом функции оценки, особенно при измерении воздействия, и необходим для разработки соответствующей политики.
Этот поток является единственным, у которого нет определенного момента для его выполнения, поскольку он может быть выполнен: в начале, при выполнении или в конце аудита, и, если необходимо, во всем и во время любого потока, учитывая, что логическая непрерывность каждого из потоков, поскольку один зависит от другого, и, без сомнения, нецелесообразно нарушать время выполнения последующих, поскольку в конечном итоге риски совершения ошибок будут более дорогостоящими.
Идентификация риска - это процесс определения того, что может произойти, почему и как определить и подробно описать сбои или причины, в которых находятся риски. Отказы определяются как вероятность несоблюдения функций, событий или ситуаций, которые могут способствовать достижению целей, предусмотренных в процессе аудита, и предлагается, чтобы это расследование проводилось каждым подпроцессом аудита, это позволяет быстро и своевременно наблюдать.
Затем мы должны были бы управлять рисками в Цепочках Ценности процесса Аудита, для которых необходимо рассмотреть соблюдение следующих действий.
Иллюстрация № 3. Источник собственной разработки.
Кроме того, автор указывает, что для управления аудиторскими рисками должны быть определены цели работы Аудиторской организации, чтобы обеспечить подготовку планов проведения аудита персоналом, назначенным для нее. Исходя из знания целей, планируются мероприятия, которые могут быть для аудиторского подразделения «Виды аудита, которые необходимо выполнить», создавая контрольную среду для выполнения этого процесса.
Основываясь на знании действий, должны быть определены задачи для процесса, которые должны определяться каждым подпроцессом аудита.
Определяя задачи для каждого подпроцесса, риски идентифицируются и, конечно, они будут расположены для лучшего управления в каждом подпроцессе, обеспечивая эффективный надзор за аудитором и исполняющими надзорными органами.
Риски должны оцениваться с учетом критериев оценки, изложенных выше, и периодически подвергаться.
Чтобы добиться улучшения качества процесса внутреннего аудита, необходимо разработать стратегию управления рисками, поскольку действия по выполнению проверок не могут зависеть от воли и знаний аудитора, это может повлиять на качество их выполнения и, следовательно, невозможность управления рисками выполняемых задач. Эта причина обусловливает разработку модели организации, в которой определены процедуры проверки, анализа и оценки, что позволит стандартизировать работу специалистов и, следовательно, более точно измерять конечный результат при проведении проверок.
При проведении проверок необходимо поддерживать цикл надзора и контроля, который может быть в начале, во время и в конце, и, как указано выше, «и при необходимости во всем и во время любого подпроцесса». Результаты этих наблюдений должны сообщаться и контролироваться, и это позволит:
- Провести оценку руководителями степени соответствия изложенным правилам поведения для снижения рисков и выявления возможных рисков. Знание новых событий, которые ставят под угрозу выполнение предусмотренных задач.
И, наконец, успех соблюдения цикла управления рисками будет зависеть от достижения постоянных улучшений в процессе аудита.
Тогда цикл будет представлен следующим образом:
Иллюстрация № 4. Источник собственной разработки
Кроме того, авторский критерий заключается в том, что мониторинг выявленных рисков требует адекватного контроля со стороны назначенного для него персонала, который должен оставлять документальное подтверждение выполненного надзора и в котором, не будучи схематичным, учитывать, по крайней мере, следующие аспекты:
- Цели, которые должны быть выполнены при надзоре Риск, подлежащий контролю Действия, которые необходимо предпринять, чтобы минимизировать или уменьшить риск, и на которых должен сосредоточиться контролируемый человек.
Для этого предлагается стандарт, который при необходимости может получить больше информации.
Цели
Риски
Точки, на которых следует сосредоточить действия
Желательно подготовить План действий по вопросам, в которых должно работать лицо, ответственное за зону наблюдения.
Измерение и оценка риска
Автор отмечает, что при представлении возможных рисков при выполнении различных подпроцессов аудита внутренней или внешней организации их оценка должна проводиться для того, чтобы узнать влияние и подход, который он требует, а также вероятность возникновения. Это дало бы нам возможность заранее знать планы оценки и разработки, которые способствуют сокращению потерь, что в методах аудита будет расширением ненужных тестов и затрачиваемым дополнительным временем, что подразумевает необходимость дифференцированного подхода, и конечно финансовые потери.
Если будут приняты необходимые меры для уменьшения случаев, можно было бы говорить о сокращении потерь в ревизии. В этой главе рассматривается необходимость оценки рисков контроля бухгалтерского учета, что поможет аудитору правильно планировать.
Затем необходимо будет разработать или внедрить внутреннюю процедуру, которая минимизирует возможное финансовое воздействие, которое может привести к чрезмерным расходам на: питание, жилье, зарплату, транспорт, канцелярские товары, связь и другие.
В следующей главе описана модель организации внутреннего аудита с подходом к риску, которая позволит читателю лучше понять тему и, конечно же, приобрести навыки управления рисками в процессе аудита.
Библиографические ссылки
1) (Уолтер Б. Мейгс. Принципы аудита / Том I. Доступна библиотека МЕСЯЦА. Январь 1977 года.
2) Коллектив авторов. Аудит. (Третье издание). Доступен Библиотека университетского центра им. Хосе Марти. Санкти Спиритус. Рег. 783
3) Коллектив авторов. Пособия для самостоятельной работы. Диплом по общему аудиту. Том I.
4) ср. Антонио де Миранда Эстрада. Профессор аудита. IEUH. 1974.
5) Министерство финансов и цен. Указ Закона 159 «Об аудиторской деятельности». Куба. 1995.
6) Министерство аудита и контроля. Постановление 100. Стандарты внутреннего аудита. Куба. 2004.
7) Фернандес Милиан, Э. Бизнес-аудит. Институт бухгалтерского учета и аудита. Второй. Издание. P-197. Мадрид. 1993.
8) Радбун. FW. Создание среды для улучшения управления. Контроль в государственном секторе. Первый день внутреннего контроля. Доступно в:. 2002. (Консультируется в январе 2005 г.).
9) Вирджиния Перес. Внутренний аудит в Испании концептуальный подход. Севильский университет. Доступно по адресу: (Консультируется в феврале 2005 г.).
10) Cashin, JA; Neuwert, PD и Levy JF Энциклопедия аудита. Барселона: Grupo Редакция Océano, 350 с. 1985.
11) Международный институт внутренних аудиторов. Моральный кодекс. Совет директоров МИА. 2000.
12) Коммунистическая партия Кубы. Экономическое постановление V съезда Коммунистической партии Кубы. Гранма Газета.. Таблоид, 4 стр. Гавана. Куба. 1997
13) Министерство финансов и цен. Постановление № 297 «Внедрение систем внутреннего контроля. Приложение: определение внутреннего контроля. Состав компонентов, стандарты. Куба. 2004.
14) Кармона, Майра. Роль аудита в процессах непрерывного совершенствования управления. Журнал «Аудит и контроль». Номер 8. Гавана. Куба. 2003.
Библиография консультировалась
- Кармона, Майра. 2003. Роль аудита в процессах непрерывного совершенствования управления. Журнал «Аудит и контроль» (Гавана), № 8, апрель 2003 года, 21 стр. Cook, JW; Винкл Г. М. 1994. Аудит. Мексика: латиноамериканский типограф и издатель. 3-е издание, 20 стр. Коллектив авторов. CECOFIS. Диплом по общему аудиту. Пособие для самостоятельной работы. Том 1 и 2 Кубы 2001 года. Министерство аудита и контроля. 2003. Постановление № 40. Порядок подготовки, контроля и информации о годовом плане аудита, Куба. Министерство аудита и контроля. 2004. Постановление № 100. Стандарты внутреннего аудита. Приложение I. Положение о деятельности внутреннего аудита. Приложение II Куба. Министерство аудита и контроля. 2004. Постановление № 102. Методология оценки и квалификации ревизий. Приложение I. Куба.Министерство финансов и цен. 2003. Резолюция № 297. Приложение: определение внутреннего контроля, содержание компонентов, стандарты Куба. Министерство финансов и цен. 1995. Указ № 159 «Об аудиторской деятельности. Куба». Коммунистическая партия. Экономическое постановление V съезда Коммунистической партии Кубы. 1997. Газета Гранма, Гавана, 7 ноября, Таблоид, 4 стр. Эванс, Джеймс Р. и Линдсей, Уильям М. Администрация и контроль качества. Международный Томсон Эдиторес. Мексика, 2000 г. Фернандес Миллан, У. 1993. Аудит бизнеса. Мадрид: Институт бухгалтерского учета и аудита. Второй. Издание, стр. 197. Гомес Авилес, Бисмайда. Управление качеством. Концепции, терминология и подходы. Куба, 2002 г. Гонсалес, Г.И. 2002. Итоги первого дня внутреннего контроля. Внутренний контроль как профессия: методы и дисциплины.Доступно по адресу: http://ocu.ucr.ac.cr/boletin2-2002-artiulo6.htm (Консультации: март 2005). Институт Гамильтона Александра, Ключ к финансовому и операционному улучшению внутреннего аудита: США, 1982. Хевия, E 1999. Современная концепция внутреннего аудита. Журнал Double Part. Испания: номер 139.Iturriaga, JA 2003. Шпион в компаниях. Департамент внутреннего аудита стал одной из лучших гарантий прозрачности. Доступно в:. (Консультация: в Мексике, декабрь 2004 г.) Леон, Л.М. 2003a. Внутренняя проверка. Системный подход и постоянное совершенствование. Gestiopolis.com. Доступно по адресу: http://wwwgestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/ger1/auditerlefco.htm (Консультация: в Мексике, декабрь 2004 г.).Руководство по проведению внутреннего аудита в организациях и органах, подконтрольных Генеральному контролеру Республики Коста-Рика. 1989. Доступно по адресу: http://support.casals.com (Консультация февраль 2005 г.). Руководство по внутреннему аудиту. 2003. Республика Сальвадор. Департамент внутреннего аудита. Доступно по адресу: http://www.cortedecuentas.gob.sv/newpage.htm, (вступает в силу в мае 2005 г.) Руководство для аудитора. 2001. Гавана: Министерство аудита и контроля. unpaged.Meings, WB 1977. Принципы аудита. Том I. Шестое издание, Padilla, ZJ 2002. Ответственность за контроль. Коста-Рика университет. Контролер. Бюллетень 2. Статья 6. Доступно по адресу: http://ocu.ucr.ac/boletin2-2002-articulo6.htm (Консультация: май 2005 г.). Quiroc, MC 2003. Управление рисками и внутренний аудит. Коста-Рика университет.Университетский контролер. Бюллетень 1-2003. Статья 9. Доступно по адресу: http://ucu.ucr.ac.cr/boletin1-2003.article9.htmQuiroc, Управление рисками и внутренний аудит. Коста-Рика университет. Университетский контролер. 2003. Бюллетень 1-2003. Статья 9. Доступно по адресу: http://ucu.ucr.ac.cr/boletin1-2003.article9.htm (Консультации: февраль 2005 г.). Рейес, Пенсильвания, 1992 г. Современная администрация. Редакция Лимуса. Мексика. p-25.Rosés, F. 2000. Карта рисков позволяет увидеть угрозы, которые есть у компании. Доступно по адресу: (Консультация: 22 октября 2004 г.) Сигуэнса, JM 1995. Руководство по аудиту и годовой отчетности. Учебный центр. Мадрид. Редакция Ramón Areces, 2-е издание, р-269.Слосс, Калифорния; Гордиез, JC; Джордано Сильвия и соавт. 1999. Аудит нового делового подхода. Буэнос айрес. MACHI издания. 2-е издание. р-41, 105. Вальдеррама, J. 1997.Институт присяжных ревизоров бухгалтерских ревизоров Испании. Стандарты аудита. Мадрид: 4-е издание, 217 с. Валеро, Белкис., Агиар, Нанси. 2002. Предложение по улучшению соблюдения замечаний и рекомендаций, изложенных в отчетах службы внутреннего аудита корпорации Andes Trujillo. Дипломная работа (по выбору на звание выпускника по общественному учету). Венесуэла. Доступно по адресу: http: // www gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fini/auditnancy.htm (Консультация: 1 декабря 2004 г.). Villareal P. 1987. III заседание Института внутренних аудиторов Мексики. Конференция «Оценка подверженности риску». Продуктивность: приверженность руководства. Журнал мексиканского института внутренних аудиторов, июнь 1988 года. Заяс, Э. 1990. Процесс принятия решений и решения проблем. Серия: Вопросы управления.№ 004.ISTH. Ольгин.
